Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам

Введение

В процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменение структуры средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах.

Заемный капитал - это одна из составных частей финансовых отношений обеспечивающих жизнедеятельность и функционирование рыночного хозяйства.

Под влиянием многих факторов кредитные и финансовые отношения претерпевают ряд изменений, поэтому постоянное изучение мирового опыта на рынке заемного капитала представляет большой интерес, для формирования позиции способствующей определить плодотворные шаги в непростой, современной рыночной экономике.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности.

У предприятий всех форм собственности все чаще возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение кредита по кредитному договору.

Значение кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В данном курсовом проекте дается понятие заемных средств, их структура, состав, значение в деятельности предприятия, показатели их использования, методы повышения эффективного использования. Вместе с этим в курсовом проекте, используя теоретические основы повышения эффективности использования заемных средств, произведен анализ их использования по данным предприятия ОАО «АПК «Золотая Нива» Старожиловского района Рязанской области.

Цель данной работы - изучение теоретических основ и разработка предложений по совершенствованию использования заемных средств предприятия, проведение аудита кредитов и займов, проверка правильности отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- бухгалтерский учет операций с кредитами и займами;

- порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;

- рассмотреть налоговый учет кредитов и займов;

- рассмотреть порядок учёта краткосрочных и долгосрочных займов.

При написании данной работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

Объектом работы является рассмотрение использования заемных средств предприятия, предметом - краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Методологическую базу исследования составляют: методы, приемы и инструменты математической статистики - сбор и группировка статистических данных, анализ рядов динамики.

1. Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам

1.1 Экономическое содержание кредитов и займов

Изначально в России существовали термины заем и ссуда, причем до пятнадцатого века они были едины и имели другую терминологию (дача, купа, милость, крута). После появления судебников в нормативном обороте закрепились более точные понятия этих терминов. Заем - получение любого чужого имущества на срок за вознаграждение (в рост) с условием возврата (товар, зерно, деньги). Ссуда - получение займа деньгами. Такие условие длились около двух веков до появления понятия «кредит». Термин «кредит» появился в России в связи с подготовкой и проведением реформы 1861 года. Кредит выступал в форме получения займа посредством выпуска, продажи и других операций с кредитными бумагами. Далее происходило постоянное изменение этих понятий.

Например, на ранних этапах становления советского союза кредит являлся пережитком буржуазного хозяйства; в период военного коммунизма был упразднен Народный банк, происходила натурализация хозяйства, и только с переходом к новой экономической политике кредит был реабилитирован. [7].

А в первом Гражданском кодексе 1922 года прослеживается только понятие займа. Заем рассматривается как единственная категория, отражающая кредитные отношения.

В Гражданском кодексе 1964 года уже прослеживается понятие «кредит», причем как в смысле отношений между банками и юридическими и физическими лицами, так и в отношении взаимодействии между самими юридическими лицами, правда последнее в условиях централизованной экономикой разрешалось, только в исключительных случаях. Заем прописывается, как отношение по поводу передачи имущества с последующим возвратом, как правило, без уплаты процентов.

В Гражданском кодексе 1995 года займу и кредиту посвящена глава 42 «Заем и кредит». Кредит объявлен исключительно банковской услугой. Формулировка по термину «заем» не меняется.[9].

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

- по форме заключенного договора;

- по способу привлечения заемных средств;

- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

1. Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- кредитный договор;

- договор товарного кредита;

- договор коммерческого кредита;

- договор бюджетного кредита.

- договор овердрафтного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Товарный кредит - это целевой потребительский кредит для приобретения в кредит различных товаров. Классический товарный кредит предоставляется не в денежной, а в товарной форме.

По мнению А. Громилиной, кредитный договор на предоставление этого вида кредита заключается гражданами непосредственно в торговой организации (магазине, торговом центре и т. п.), реализующей те или иные потребительские товары, которая, в свою очередь, предварительно заключила соответствующий договор с банком.

Необходимо иметь ввиду, что в случае предоставления целевого кредита, заемщику предстоит по требованию банка подтвердить, что кредитные средства были использованы им в соответствии с назначением кредита. Хотя, на практике этот вопрос разрешается гораздо проще: как правило, после заключения кредитного договора с торговой организацией-посредником и внесения заемщиком (если требуется) так называемого "первого взноса", ему сразу же выдается именно тот товар, на приобретение которого ему (в форме отсрочки платежа) и были выделены кредитные средства.

Характерной особенностью товарного кредита является то, что его максимальный размер определяется не только с учетом платежеспособности потенциального заемщика, но и исходя из срока, на который планируется предоставить ему кредитные средства. При этом предельный срок предоставления товарного кредита обычно не превышает 5-7 лет.

Товарный кредит предоставляется практически любому дееспособному гражданину без обеспечения или с обеспечением обязательств заемщика по погашению кредита. Выдача кредитных средств производится безналично в любой валюте путем зачисления на текущий счет или кредитную карту заемщика. [13]

Коммерческий кредит - условие договора купли-продажи, договора поставки, договора подряда об уплате покупной цены предмета договора в рассрочку или с отсрочкой в сравнении со временем получения товара.

Исходя из статьи Б. Скробова, при коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.)[5]. Для этих целей сформулировано правило пункта 2 статьи 823 ГК РФ о том, что к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. [3]

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Бюджетные кредиты выдаются на льготных условиях (по срокам и уровню процента) в случае финансовых затруднений предприятий и организаций ввиду их особого положения на рынке или ухудшения экономического положения. Эти ссуды не имеют коммерческой цели, а являются средством поддержки жизненно важных для народного хозяйства экономических структур.

Однако, по мнению замминистра финансов А. Силуанова Минфин России считает нецелесообразным предоставлять бюджетные кредиты предприятиям. Сейчас в Бюджетном кодексе такая форма кредита не предусмотрена, однако Минфин в настоящее время вносит поправки в законодательство, чтобы разрешить предприятиям северных регионов получать такие кредиты. [15]

Овердрафт- это особая схема краткосрочного кредита, возможная при условии, что заёмщик (физическое или юридическое лицо) имеет свой расчётный счёт в банке.

Обычно, говоря об овердрафте, подразумевают разрешённый овердрафт, когда кредитор дал на это своё разрешение. Смысл разрешённого овердрафта в том, что, снимая или переводя куда-либо деньги, заёмщик, по договору с кредитором, может использовать больше средств, чем имеет в настоящий момент на своём счёте, то есть, получить минусовой баланс (перерасход) и в последующем погасить его.

Те деньги, которые сняты «сверх» имеющихся, и являются овердрафтом. Именно на них начисляются проценты по кредиту. Разрешённый овердрафт имеет много разновидностей: овердрафт авансом (для привлечения клиентов в банк), овердрафт под инкассацию (если большая часть поступлений на счёт исходит от самого заёмщика), технический овердрафт (кредит под оформленные за счёт заёмщика платежи) и т.д.

Неразрешенный овердрафт подразумевает, что заёмщик, не получив разрешения кредитора, выписывает платёжный документ на сумму, превышающую его баланс, делая банк невольным кредитором. Этот вид овердрафта часто подразумевает штрафные санкции со стороны банка. [12]

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. [3]

2. Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока.

По мнению А. Некторова, выпустив вексель, фирма может получить деньги сравнительно быстро. Но, как правило, векселя приобретают только «дружественные» организации. К ним относят зависимые компании (например, из холдинга). Это могут быть и давние партнеры фирмы, которые лояльны к ней. А для того чтобы выпустить векселя на срок более шести месяцев, фирма должна иметь публичную кредитную историю и позитивную деловую репутацию. [14]

3. Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Согласно ныне не действующим нормам ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам подразделялась на:

- краткосрочную (срок погашения - менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - более 12 месяцев);

- срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и просроченную (срок погашения истек) [9].

Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ определяло и порядок ее перевода из одного вида в другой. Кроме того, положением была установлена и обязанность заемщика переводить срочную задолженность в просроченную.

Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Но по мнению В.И. Алексеева, несмотря на это, бухгалтеру следует продолжать разделять в учете задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Связано это со следующим:

- во-первых, согласно плану счетов краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерского баланса». Данные виды задолженности отражаются в разных разделах пассива [1].

Хотя перевод срочной задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. Когда бухгалтер ведет аналитический учет просроченной кредиторской задолженности с использованием, например, субсчета «Просроченная задолженность по кредитам (займам)» к счету 66 или 67, то при его анализе видно, какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно еще подождать. Однако если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить [8].

Проценты по договору займа (кредита) - за пользование своими денежными средствами заимодавец имеет право (но не обязан) потребовать с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных заключенным между ними договором.

Согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если:

? договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного МРОТ (5000 рублей), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

? по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

По мнению Ю.В. Будкина, во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования Банка России на день возврата долга или его части. Но если в заключенном договоре денежного займа прямо указано, что проценты по займу не взимаются (беспроцентный заем), то налоговые и иные органы не вправе вынудить обе стороны включить в данный договор условие о выплате процентов. Заключенный между двумя юридическими лицами договор беспроцентного займа не влечет для его участников никаких налоговых последствий. Это подтвердил и Президиум ВАС России, который постановлением № 3009/04 от 03.08.2004 установил [6], что заключенный между двумя организациями договор беспроцентного займа не приводит к образованию налогооблагаемых доходов ни у одной из сторон.

А.Е. Суглобов считает что, кредит является частным случаем договора займа. Однако согласно статье 1 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [4] банки (и небанковские кредитные организации) размещают привлеченные и собственные денежные средства (выдают кредиты) на условиях возвратности, платности, срочности. Отсюда можно сделать вывод, что выдача беспроцентного кредита запрещена действующим законодательством.

Сумма процентов, подлежащих перечислению заимодателю, определяется условиями заключенного договора. Гражданским законодательством не установлены жесткие правила по начислению процентов по договорам займа.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67. [8].

Бычкова С.М. считает, что следует отметить два момента в начислении процентов по полученным кредитам:

1) при использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относят на увеличение дебиторской задолженности и отражают по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включают в состав прочих расходов;

2) при использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, начисленные проценты до момента принятия объектов к учету включают в первоначальную стоимость объектов и отражают по дебету счетов 07 « Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3) После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включают в состав прочих расходов. [2]

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов по кредитам и займам

Дополнительная потребность организаций, как правило, покрывается привлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов в настоящее время в России достаточно активен. Кредиторами выступают в основном банки, хотя свободные денежные ресурсы стали появляться и у инвестиционных фондов, страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самый разнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных, зарекомендовавших себя компаний.

Кредитно-расчетные отношения предприятий и кредитных учреждений строятся на добровольной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюдения принципов: возвратности, срочности, платности и под обеспечение.

Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период - при временной потребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договоре указывают:

- объекты кредитования;

- условия и порядок предоставления кредита;

- сроки его погашения;

- процентные ставки, порядок их уплаты;

- условия погашения кредита;

- права и ответственность сторон;

- перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов:

- заявка;

- заверенные нотариусом копии учредительных документов (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации);

- заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписей руководителей и главного бухгалтера банка и печати банка;

- отчетность предприятия [11].

Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку лимитированных чековых книжек и др.).

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочные - выдаются на затраты по капитальному строительству и другим капиталовложениям.

Основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов на первом уровне нормативного регулирования являются Гражданский кодекс РФ, часть вторая и Федеральный Закон «О бухгалтерском учете».

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Также на втором уровне нормативного регулирования учетов кредитов и займов используются: Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2001г. №654; Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

К договорам и первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относят:

кредитные договоры и договоры займа;

другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;

объявления на взнос наличными;

приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

приказ об учетной политике.

Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный счет 66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно [10].

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их.

Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету - суммы погашенных кредитов и займов. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

- на суммы полученных организацией долгосрочных кредитов Дт 51, 52, 55 Кт 67

- начислены проценты Дт 91 Кт 67

- погашены долгосрочные кредиты и займы Дт 67 Кт 51, 52, 55

Аналогичная запись делается на сумму уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

При использовании журнально-ордерной формы учета регистром синтетического учета кредитов и займов является журнал-ордер № 4.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования кредитом или займом, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты и хранение денежных средств в банке.

2. Состояние учета расчетов по кредитам и займам в ООО «АПК «Золотая Нива»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «АПК «Золотая Нива»

Землепользование ОАО «АПК «Золотая Нива» расположено в центральной части Старожиловского района. Административно-хозяйственным центром хозяйства является деревня Хрущево Старожиловского района Рязанской области, расположенный в 60 км. от г. Рязани. Транспортные связи осуществляются по автодороге областного значения Рязань - Ряжск.

На земельных угодьях ОАО «АПК «Золотая Нива» преобладают серые лесные почвы. Основную часть из них занимают тяжелосуглинистые и среднесуглинистые почвы, которые нуждаются в органических и минеральных удобрениях. Климат местности умеренно-континентальный, с теплым летом ( +20°С) и умеренно-холодной зимой ( -10°С). В течение года осадки распределяются неравномерно. В год в среднем выпадает 500 мм осадков (25-30% - в виде снега).

ОАО «АПК «Золотая Нива» полностью обеспечивает себя грубыми, сочными и концентрированными кормами, закупая лишь минеральные добавки. Естественные кормовые угодья используются под выпас крупного рогатого скота. Основная заготовка сена идет в хозяйстве на посевах многолетних трав. Часть посевов скашивается на зеленую массу для животных. Также выращивают кукурузу на силос и зеленый корм, однолетние травы.

В ОАО «АПК «Золотая Нива» на постоянной основе работают 104 человека.

Бухгалтерский учет в ОАО «АПК «Золотая Нива» ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом руководителя организации. Должностные обязанности каждого работника закреплены в должностных инструкциях, утвержденных председателем кооператива. В своей работе бухгалтерия руководствуется Кодексами РФ, Федеральными законами, Приказами Минфина, Минсельхоза и других ведомств, указаниями Центробанка РФ, приказами руководителя организации, решениями собраний акционеров и другими нормативно-правовыми актами.

Основным рабочим документом является Учетная политика организации. Учет строится по автоматизированной форме с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.

Существующая на предприятии организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Специфика деятельности хозяйства невозможна без анализа земельного фонда. Общая площадь землепользования ОАО «АПК «Золотая Нива» составляет 7231,5 га. Сельскохозяйственные угодья занимают 5856,5 га или 81% от общей земельной площади хозяйства. Основная часть сельскохозяйственных угодий распахана. Пашня занимает 4728 га или 65,4% площади землепользования хозяйства. На долю сенокосов приходится 0,3%, пастбища - 13,4%, а многолетние насаждения занимают 2,7% от общей площади хозяйства. Площадь земельных угодий на предприятии незначительно уменьшилась из-за сокращения земель под многолетними насаждениями (прил. 1,2).

Предприятие больше специализируется на производстве молока, так как выручка от его реализации составляет почти половину выручки от всех видов продукции. За исследуемый период заметно увеличилась доля реализации скота в живой массе в общем объеме реализуемой продукции - с 6,9% до 8%. Среди продукции растениеводства больше всего денежных средств выручено от продажи зерна (19881 тыс. руб.), в основном за счет реализации пшеницы (17,8% в среднем за 3 года) и ячменя (10,3% в среднем за 3 года) (прил.3,4).

Рассмотрим экономическую эффективность интенсификации в хозяйстве. Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства связан с увеличением выпуска продукции за счет применения более совершенной техники, передовых технологий, новых сортов растений и пород животных. В этом достигается рост производительности труда, повышение качества продукции, более эффективно используются производственные ресурсы.

кредит займы учет

Таблица 1 Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г в % к 2010г
1	2	3	4	5
На 100 га с.-х. угодий приходится: -основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.	1553,7	1426,3	1278,8	82,31
-производственных затрат, тыс.руб	1337,8	1477,2	1597,5	119,41
-затрат труда, тыс. чел.-час	4,4	4,2	3,9	88,64
-энергоресурсов, л.с.	208,9	198,5	197,6	94,59
На 1 га пашни внесено удобрений:
-минеральных, ц.д.в.	1	1	0,5	50
Урожайность, ц/га: -зерновые	19	16,2	19,4	102,11
-кукуруза	109,5	205,0	140,5	128,31
Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг	5266,7	5751,09	5110	97,02
Произведено на 100 га пашни, ц: -зерна	859,4	680,2	1012,2	117,18
-з/масса	1456,9	796,3	1218,3	83,62
- силос	199,5	551,2	654,7	328,17
Произведено на 100 га с/х угодий , ц: -молока	490	535,1	479,9	97,94
-прироста КРС	19,1	19,3	17,2	90,05
Получено на 100 га с/х угодий, тыс.руб.: - валовой продукции	1507,1	1208,1	1061,8	70,45
- денежной выручки от реализации продукции	913,4	1146,9	1091,1	119,45
-прибыли (+), убытка (-)	-193,4	84,5	-115,1	59,51

Анализ уровня интенсивности и экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства показал, что урожайность культур существенно снизилась. В связи с чем показатель «Произведено на 100 га пашни» для культур так же имеют тенденцию к снижению при несущественном изменении показателей площади пашни и сельхоз.угодий. Однако снижение урожайности не повлияло на КРС. Показатель удоя молока увеличился за исследуемый период, а прирост КРС почти не изменился. Примечательно, что на 100 га с.-х. угодий стало больше сельхоз.техники и осуществляться затрат, чем и объясняется рост этого показателя. Однако показатели эффективности положительны только для товарной и валовой продукции, так же за исследуемый период они увеличились. В отчётном году организация понесла значительный убыток, поэтому показатель получено на 100 га с.-х. угодий имеет ярко выраженную тенденцию к снижению.

Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования - следующий этап в анализе. Его проводят на основе таких показателей как

- Фондовооруженность - стоимость основных фондов с.-х. назначения, приходящаяся на 1 среднесписочного работника.

- Фондоотдача - отношение стоимости валовой продукции к стоимости основных фондов с.-х. назначения.

- Фондоемкость - отношение стоимости основных фондов с.-х. назначения к стоимости валовой продукции.

Таблица 2 Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012 г. в % к 2010 г.
Стоимость валовой продукции с.-х производства, тыс.руб.	60975	71411	62187	101,99
Среднегодовая стоимость основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.	95466	88076	77852	81,55
Среднегодовое количество работников, чел.	136	123	104	76,47
Площадь с.-х. угодий, га	5911	5911	5856,5	99,08
Фондообеспеченность, тыс.руб.	1615	1490	1329	82,29
Фондовооружённость, тыс.руб.	702	716,1	748,6	106,64
Фондоотдача, руб.	0,64	0,81	0,8	125
Фондоёмкость, руб.	1,57	1,23	1,25	79,62

Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования показала, что показатели фондообеспеченности и фондовооруженности растут, что связано с ростом величины основных фондов. Тенденция роста этих показателей положительна для организации, так как труд работника становится более автоматизированным, повышается выработка, даже при сокращении численности рабочих. Показатель фондоотдачи за исследуемый период увеличился, что связано с существенным увеличением стоимости валовой продукции и незначительным ростом среднегодовой стоимости основных фондов. В связи, с чем показатель фондоёмкости уменьшился, так как данный показатель является обратным фондоотдаче.

Трудовые ресурсы как главная производительная сила общества представляют собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает рост производства в АПК и его экономической эффективности. Производительность труда - важнейший экономический показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве как отдельного работника, так и коллектива предприятия в целом.

Основные показатели, характеризующие производительность труда за период 2010 - 2012 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3 Динамика производительности труда

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012г. в % к 2010г.
Стоимость валовой продукции с.-х. тыс.руб.	60975	71411	62187	101,99
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.	136	123	104	76,47
Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней	36	33	32	88,89
- человеко-часов	261	249	228	87,36
Производительность труда, руб.: - годовая	448,3	580,6	597,9	133,37
- дневная	1693,8	2164	1943,3	114,73
- часовая	233,6	286,8	272,8	116,78

Анализ динамики производительности труда организации показал, что годовая, дневная и часовая производительности труда увеличились за исследованный период чуть больше чем в 2 раза, что связано с увеличением стоимости валовой продукции и, не смотря на то, что численность работников и отработанное ими время уменьшились.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Таблица 4 Себестоимость 1ц основных видов сельскохозяйственной продукции, руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012г. в % к 2010г.
Зерно	411,5	635,4	442,9	107,63
Плоды семечковые	1076,4	-	-	-
Кустарниковые ягодники	5724,1	-	-	-
Молоко	1068,9	1034,6	1152,4	107,81
Прирост КРС	13661,9	12998,3	14552,6	106,52

Из таблицы видно, что основными видами продукции ОАО «АПК «Золотая Нива» являются зерно, молоко и мясо КРС. За исследуемый период себестоимость 1 ц зерна увеличилась почти в 2 раза в связи с увеличением величины затрат на производство. Себестоимость 1 ц молока и прироста КРС заметно возросла. Это произошло из-за увеличения затрат на корма. Организации следует провести более детальный анализ роста показателей себестоимости, так как имеющаяся тенденция роста может привести к отрицательному финансовому результату.

Оценка финансовых результатов необходима для определения эффективности производства. Конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности каждого сельскохозяйственного предприятия выражаются как в натуральных, так и в стоимостных показателях. При определении уровня рентабельности путем отношения прибыли к производственным затратам выявляется эффективность потребленных средств производства. Уровень рентабельности показывает сколько прибыли принес каждый израсходованный в процессе производства рубль.

Таблица 5 Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
1	2	3	4	5
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	53992	67794	63901	118,35
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	55994	62375	63603	113,59
Прибыль (+), убыток (-) от продажи продукции, тыс.руб.	-11435	4997	-6738	58,92
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	-20,4	+8,01	-10,6	-
Рентабельность(+), убыточность (-) продаж, %	-21,1	+7,4	-10,5	-

Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства за исследуемый период имеют отрицательную тенденцию: несмотря на положительный темп роста выручки от реализации и темп себестоимости привели к заметному снижению прибыли и как следствие ярко выраженной тенденции убыточности и нерентабельности продаж. Организации необходимо пересмотреть дополнительные доходы и расходы, которые привели к убытку в последнем из исследуемых периодов.

Таблица 6 Оценка финансового состояния

Показатели	01.01. 2009г.	01.01. 2010г.	01.01. 2011г.	01.01. 2012г.	01.01. 2013 г.	Нормативы
1	2	3	4	5	6	7
Динамика показателей платежеспособности
Коэффициент текущей ликвидности	1,52	0,9	1,06	0,97	0,96	1,5-2,5
Коэффициент срочной ликвидности	0,17	1,13	0,58	0,3	0,19	0,7-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,36	0,24	0,17	0,06	0,3-0,7
Динамика показателей финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,84	0,34	0,35	0,33	0,32	>0,75
Коэффициент маневренности	0,12	0,52	-0,63	-0,84	-0,56	0,2-0,5
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	0,41	0,69	-0,86	-0,97	-0,44	> 0,1

Анализ динамики показателей платежеспособности показал, что организация сохраняет свою платёжеспособность на долгосрочную перспективу, так как все показатели текущей ликвидности изменились незначительно по сравнению с нормативным значением, однако, платёжеспособность по текущим обязательствам и на среднесрочную перспективу организация утратила, что означает её не способность к уплате по наиболее срочным долгам. Исследование динамики показателей финансовой устойчивости отражает не способность организации профинансировать свою деятельность за счёт собственных запасов. Показатель автономии так же подтверждает не способность организации финансировать свою деятельность за счёт собственных средств. Коэффициент маневренности указывает на слишком малую величину мобильных средств организации. В этом случае необходимо привлечение дополнительных средств со стороны.

2.2 Первичный учет расчетов по кредитам и займам

Дополнительная потребность организаций ОАО «АПК «Золотая Нива» покрывается в основном привлеченными (заемными) средствами. Кредиторами выступают не только банки, но и другие организации, некоторые из которых состоят в Агропромышленном холдинге «Михайловский».

К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относятся:

· кредитные договоры и договоры займа;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;

· выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

· кассовая книга;

· приходные кассовые ордера;

· расходные кассовые ордера;

· объявления на взнос наличными;

· документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Оформление кредитных отношений организации и банка происходит в несколько этапов:

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор.

В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления краткосрочных кредитных отношений используются краткосрочные кредитные договоры (Приложение 5). В них отражается обязательство заемщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной, в срок, определенный договором, а также определяется решение о предоставлении кредитору разрешения о безакцептном списании денежных средств со счета заемщика и документы необходимые для безакцептного списания средств. Форма кредитного договора состоит из нескольких обязательных разделов: долговое обязательство, подписанное заемщиком на основную сумму долга, где также указаны процентная ставка по кредиту, условия и график его выдачи и погашения; обеспечение: описание, характеристика, оценка стоимости, условия и сроки перехода права собственности в банк для погашения задолженности; ограничительные условия, которые могут утверждать действия заемщика (периодическое предоставление отчетности, поддержание ликвидности, страхование залога и т.п.), или запрещать определенные действия без согласия банка (не продавать активы, не выплачивать высокие дивиденды, не участвовать в слиянии компаний и т.д.); гарантии заемщика, которые подтверждают, что вся предоставленная им информация является достоверной; ответственность сторон за невыполнение договорных обязательств, где содержится перечень случаев и описание юридических действий и полномочий каждого участника соглашения.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

К кредитному договору прилагается График погашения кредита (Приложение 6), который представлен в виде таблицы, отражающей дату погашения долга и сумму обязательную к погашению. В случае отклонений платежей по графику кредитное обязательство будет считаться просроченным и могут быть начислены дополнительные штрафы и неустойки.

В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформляют исключительно на основании полученных выписок банка (Приложение 7).

В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления долгосрочных кредитных отношений используются долгосрочные кредитные договоры (Приложение 8). Они аналогичны краткосрочным кредитным договорам и отражают сведения о выданных денежных средствах на длительный срок. Договоры долгосрочного кредитования чаще всего являются целевыми и используются для приобретения дорогостоящего оборудования.

К договору долгосрочного кредитования в обязательном порядке оформляются приложения, в которых отражаются подробные условия получения кредита. К таким приложениям относятся:

1. Перечень расчетных счетов ОАО «АПК «Золотая Нива» (Приложение 9).

Представляет собой таблицу, включающую в себя категорию счета, реквизиты банка и номер счета.

2. Договор залога (Приложение 10).

В договоре залога определены условия выплаты кредита, сроки его погашения, процентная ставка, процентные выплаты банку, неустойки и штрафы за разглашение информации, касающейся условий кредитного договора. В договоре определяется на балансе залогодателя или залогодержателя находится имущество, передаваемое в залог. Также залогодатель обязан застраховать имущество в пользу залогодержателя. В приложении к договору определяется имущество, которое является предметом залога.

3. Соглашение о безакцептном списании денежных средств (Приложение 11).

В документе рассматривается порядок безакцептного списания денежных средств со счета заемщика в случае возникновения просроченной задолженности.

4. Договор страхования имущества юридических лиц являющегося предметом залога.

В договоре определяется объект страхования, условия страхования. Выгодоприобретателем при страховании имущества находящегося в залоге является банк, выдающий кредит. Также в договоре обозначаются страховые случаи, при которых будет выплачено страховое возмещение (пожары, кражи, стихийные бедствия и т.д.). Определяется страховая сумма, стоимость, премия и сроки ее уплаты. Также в договоре рассматриваются случаи, при которых страховое возмещение не будет выплачено. Конкретно обозначаются права и обязанности страховщика и страхователя, для предотвращения разногласий в дальнейшем. Определяется перечень документов подтверждающих факт страхового случая и порядок выплаты страхового возмещения.

К договору страхования прилагается приложение - Перечень застрахованного оборудования. В нем определяется наименование застрахованного имущества, его балансовая, рыночная и страховая стоимости.

5. Полюс по страхованию имущества юридических лиц.

Выдается после заключения договора страхования и соглашения о страховании имущества.

6. Договор поручительства (Приложение 12).

В договоре залога определены условия выплаты кредита, сроки его погашения, процентная ставка, процентные выплаты банку, неустойки и штрафы за разглашение информации, касающейся условий кредитного договора. В договоре рассматриваются обязанности поручителя, а также его ответственность перед банком.

7. Дополнительное соглашение к кредитному договору.

В ОАО «АПК «Золотая Нива» для отражения в учете займов используются договоры беспроцентного (чаще краткосрочные) и долгосрочного займа.

Договор беспроцентного займа (Приложение 13) в организации заключается меньше чем на год, чаще на 1 месяц. Такие договоры заключаются с организациями, состоящими в Агропромышленном холдинге «Михайловский». По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Договор долгосрочного займа (Приложение 14) в организации заключается организациями, состоящими в Агропромышленном холдинге «Михайловский». Такой договор отличается от договора беспроцентного займа тем, что в нем описана процентная ставка, под которую займ дается в пользование.

Оплата сумм процентного займа производится с помощью платежного поручения (Приложение 15).

Недостатком первичного учета расчетов по кредитам и займам является периодическое нецелевое использование полученных в кредит денежных средств.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и займам

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в ОАО «АПК «Золотая Нива» организован в следующих разрезах:

по видам кредитов (рублевый, валютный);

по банкам, у которых он был получен.

Учет кредитов и займов в организации ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Типовой конфигурацией «1С: Бухгалтерия» предусмотрены в плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» следующие субсчета:

66.1 “Краткосрочные кредиты (в рублях)”;

66.2 “Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)”;

66.3 “Краткосрочные займы (в рублях)”;

66.4 “Проценты по краткосрочным займам (в рублях)”;

66.11 “Краткосрочные кредиты (в валюте)”;

66.22 “Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)”;

66.33 “Краткосрочные займы (в валюте)”;

66.44 “Проценты по краткосрочным займам (в валюте)”.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 “Долгосрочные кредиты (в рублях)”;

67.2 “Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)”;

67.3 “Долгосрочные займы (в рублях)”;

67.4 “Проценты по долгосрочным займам (в рублях)”;

67.11 “Долгосрочные кредиты (в валюте)”;

67.22 “Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)”;

67.33 “Долгосрочные займы (в валюте)”;

67.44 “Проценты по долгосрочным займам (в валюте)”.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В ре...