Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам

Для ввода начальной информации по субсчетам счета 66 и 67 в справочники «Контрагенты» и «Договоры» вводится информация по всем кредиторам и заимодателям и договорам с ними, по которым есть остатки.

Данные аналитического учета автоматически отражаются в регистрах синтетического учета. Одним из основных регистров синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость. Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для просмотра остатков и оборотов по счетам в разрезе различных аналитик. Ведомость приводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за данный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и по кредиту счета и остаток на конец периода. Для счетов, по которым ведется валютный учет, в оборотно-сальдовой ведомости могут выводиться (если в настройке параметров отчета установлен флажок "Данные по валютам") отдельные строки по каждой валюте. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.

Для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий отчет называется "Оборотно-сальдовая ведомостью по счету" (Приложение 16, 17). Ведомость представляет собой список по значениям субконто. Каждая строка ведомости содержит наименование объекта аналитического учета (субконто), остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец периода.В нижней части списка выведены итоговые данные: сальдо по счету в целом, развернутое сальдо (отдельно суммы по дебетовым и кредитовым остаткам) и суммарные обороты.

Журнал-ордер по счету (Приложение 18, 19) представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).

В запросе настройки отчета указывается:

- за какой период необходимо сформировать отчет. Период задается выбором даты начала периода и даты окончания периода;

- по какому счету формировать отчет;

- выводить ли обороты по счету без учета валют или с учетом валют;

- выводить ли обороты по субсчетам или только по счетам в целом;

- выводить ли остатки на начало и конец периода, суммарные обороты за период и обороты с другими счетами по дебету и кредиту данного счета;

- вариант детализации отчета.

Вид отчета зависит от выбранного варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.

Анализ счета (Приложение 20, 21) содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Для каждого субконто в отчете указываются: остаток на начало периода, итоговые суммы корреспонденций со всеми синтетическими счетами, обороты по дебету и кредиту и остаток на конец периода.

Остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

- сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

- сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и раздела 1 «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение кредитов и займов - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Данные бухгалтерского учета отражаются с помощью бухгалтерских записей.

Таблица 7 Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ОАО «АПК «Золотая Нива» за 2012 г.

3. Совершенствование учета расчетов по кредитам и займам в ОАО «АПК «Золотая Нива»

Так как учет строится с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, необходимости в изменении формы учета нет. Однако данная программа является устаревшей и поэтому может не отражать полных данных об учете кредитов и займов, поэтому рекомендуется приобретение более усовершенствованной программы «1С: Бухгалтерия 8.2» включающей в себя программу «Учет кредитов и займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ», которая предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов, полученных и выданных в рублях или иностранной валюте, в программе «1С: Бухгалтерия 8.2».

Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ-15 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25 Налогового кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию кредитных кооперативов и займов).

Программа расчета процентов по кредитам и займам особенно полезна для компаний, которые используют полученные заемные средства непосредственно на приобретение и (или) строительство инвестиционных активов. Проценты начисляются с учетом сложного порядка использования заемных средств: частично на инвестиционный актив, частично на прочие цели.

Основные функциональные возможности программы:

1. Учет сведений по кредиту и займу 1С: сумма, процент, вид процента (фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление использования по умолчанию и другие.

2. Изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий

3. Учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение, полное/частичное погашение тела кредита.

4. Начисление процентов с учетом направлений использования и изменения структуры использования во времени, изменения остатка основного тела долга, изменения условий договора, ставки рефинансирования. Включение части начисленных процентов в стоимость инвестиционных активов (с контролем даты ввода в эксплуатацию). Начисление производится автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введенных данных.

5. Контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с учетом валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок.

6. Возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.

Программа для расчета процентов «Учет кредитов и займов» фирмы «НТЦ РЕАЛ СОФТ» не является самостоятельным программным продуктом, для его работы необходимо наличие установленной конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.2».

Функциональность является полностью независимой, то есть не изменяет ни одного объекта типовой конфигурации. Что позволяет использовать типовые механизмы обновления конфигурации.

При большом количестве кредитов в организации идет большой поток кредитных документов. Для того чтобы они были упорядочены необходимо ввести график документооборота (Приложение 22).

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Соблюдение графика документооборота способствует оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчетности.

Чтобы в организации не было просроченной задолженности по кредитным платежам необходимо подробно отслеживать все хозяйственные операции по кредитам и займам. Для уплаты платежей вовремя необходимо строго соблюдать сроки погашения кредита отраженные в бухгалтерской справке по заемным средствам (Приложение 23), которая разрабатывается ОАО «АПК «Золотая Нива» индивидуально для каждого кредитного договора или договора займа. Бухгалтерская справка -- это список всех платежей по кредиту с указанием даты совершения и структуры каждого платежа, то есть указывается информация о том, какая его часть идёт на уплату начисленных процентов, а какая -- на погашение основного долга.

Выводы и предложения

Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг предприятие может из разных источников: в банке, у другой компании, у гражданина. В экономике существует ряд субъектов (юридических и физических лиц), обладающие свободными денежными ресурсами, которые могут быть переданы во временное пользование нуждающимся предприятиям.

Заемный капитал - это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности фирмы, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и др.).

Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки, и делятся на долгосрочные и краткосрочные (сроком до одного года).

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

В данной работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и займам включающий в себя отражение в учете процентов по кредитам и займам, курсовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов. Вместе с этим в дипломной работе, используя теоретические данные использования заемных средств, произведен аудит их использования по данным предприятия ОАО «АПК «Золотая Нива» Старожиловского района Рязанской области, которое специализируется на производстве продукции растениеводства и животноводства.

Бухгалтерский учет в ОАО «АПК «Золотая Нива» ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом руководителя организации. Основным рабочим документом, на основе которого строится учет в организации, является Учетная политика организации. Существующая на предприятии организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в организации является автоматизированным и ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Для учета расчетов по кредитам и займам типовой конфигурацией «1С: Бухгалтерия» в плане счетов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован по субконто «Контрагенты» и субконто «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы.

Дополнительная потребность организаций в денежных средствах ОАО «АПК «Золотая Нива» покрывается в основном привлеченными (заемными) средствами. Кредиторами выступают не только банки, но и другие организации, некоторые из которых состоят в Агропромышленном холдинге «Михайловский». В ОАО «АПК «Золотая Нива» практикуется использование краткосрочных и долгосрочных кредитных отношений, процентных и беспроцентных займов, которые оформляются соответствующими договорами. Данные бухгалтерского учета отражаются с помощью бухгалтерских записей на основе первичных документов. Однако, можно заметить, что в условиях кризиса организации ОАО «АПК «Золотая Нива» пришлось наращивать долю кредиторской задолженности и краткосрочных займов, что повлекло снижение рентабельности и рейтинга финансовой надежности организации.

Недостатков в ведении бухгалтерского учета и оформлении документов выявлено не было. Однако для эффективного использования кредитов рекомендуется приобретение наиболее усовершенствованной программы «1С: Бухгалтерия 8.2» включающей в себя программу «Учет кредитов и займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ», которая предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов, полученных и выданных в рублях или иностранной валюте, в программе «1С: Бухгалтерия 8.2».

Для совершенствования документооборота в организации нами разработан график документооборота. С его помощью учет будет более упорядоченный, распределение рабочей силы по учету кредитов и займов будет более рациональным.

Чтобы в организации не было просроченной задолженности по кредитным платежам необходимо подробно отслеживать все хозяйственные операции по кредитам и займам. Для уплаты платежей вовремя необходимо строго соблюдать график погашения кредита, который разрабатывается ОАО «АПК «Золотая Нива» индивидуально для каждого кредитного договора или договора займа.

В целом учет кредитов и займов в ОАО «АПК «Золотая Нива» ведется на должном уровне.

Документы оформляются вовремя, просрочек по кредитам и займам не наблюдается, данные первичного учета полностью соответствуют данным аналитических и синтетических регистров.

Список использованной литературы

1) Адибеков, М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / М.Г. Адибеков, Г.И. Лукьяненко, Н.К. Муравицкая. - М.: КНОРУС, 2009.-528 с.

2) Алексеев, В.И. Бухгалтерский учет: учет расходов по займам и кредитам / В.И. Алексеев - М.: Юнити - Дана, 2008 - 165 с.

3) Алексеев, А. С. Руководство по ведению учета в конфигурации "бухгалтерия предприятия" №2.0.0.1. / А.С. Алексеев, А.Д. Безбородов, Д.А. Бескоровайных, А.Н. Виноградов и др. - М: Фирма 1С, 2009. - 464 с.

4) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 576 с.

5) Бабаев, Ю.А. Методика проверки операций по кредитам и займам / Ю.А. Бабаев. - Аудиторские ведомости, выпуск № 2, 2011.

6) Бредихина, С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. / С.А. Бредихина. - М.: Вершина, 2009. - 158 с.

7) Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева - М. : «Эксмо» 2008. - 189 с.

8) Виды потребительских кредитов. Товарный кредит. - Режим доступа:http://www.burokratam.net.ru/credits/consumer/consumer_credit_goods.html

9) Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ с изменениями и дополнениями от 7 мая 2013 г. №104-ФЗ.

10) Ендовицкий, Д.А. Учет ценных бумаг: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2008.-56 с

11) Журнал «Все для бухгалтера» №4, апрель 2007: Изд. Дом «Финансы и кредит»

12) Иванов, А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. / А.П. Иванов. - Финансовый вестник, выпуск №6 2009

13) Косурина, Л.Г. Кредиты и займы / Л.Г. Косурина. - Экономико-правовой бюллетень, выпуск №4, 2008.

14) Министерство финансов Российской Федерации (официальный сайт). - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/official/index.php?id4=6882

15) Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

16) Некторов, А.Н. Выпуск облигаций - альтернатива кредиту. - 2010 - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/2756

17) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. - СПС «Гарант».

18) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 от 1.01.2007 по 28.10.2008 (ныне не действующий) - СПС «Гарант».

19) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.1999 № 43н - СПС «Гарант».

20) Панченко, Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. / Т.М. Панченко - М.: Налоговый вестник, 2008. - 272 с.

21) Пизенгольц, М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 4.2. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.З.Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с

22) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 654 от 13.06.2001) - СПС «Гарант»

23) Полисюк, Г.Б. Аудит: Технология проверки: Учеб. пособие для вузов. / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачёва, - М.: Академический проспект, Трикста, 2010. - 176 с

24) Положения по бухгалтерскому учету. / М.: издательство «Эксмо», 2012. -275с.

25) Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие для вузов / Г.М. Пупко. - М: Интерпресс - Сервис; Мисанта, 2009. - 429 с.

26) Соколинская, Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. / Н.Э. Соколинская. - М: «Эксмо» 2010. - №11. - 115с.

27) Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Сотникова. - М: ИНФРА-М, 2009. - 671 с.

28) Сухов, А.И. Займы и кредиты: новое ПБУ/А.И. Сухов - М: Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, выпуск №12, 2008.

29) Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

30) Хоружий Л.В. Управленческий учет в сельском хозяйстве [Текст] : учебник для студентов с.-х. вузов / Хоружий Л. И. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2012. - 234 с.

31) Шишкоедова, Н.А. Учет кредитов и займов. / Н.А. Шишкоедова. - М.: Главбух, 2010. - 160 с.

Размещено на Allbest.ru