Учет и анализ движения материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ »

на тему:

«Учет и анализ движения материально производственных запасов»



Введение

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.); товары, в том числе на предприятиях оптовой торговли. 

Основными задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, их рациональная оценка и выбор способа учета.

Особенно важным является учет МПЗ на предприятиях торговли. В соответствии с п. 2 разд. I действующего ПБУ 5/01 «...товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи...». Стоимость приобретенных товаров составляют основу формирования цены товара и услуг по его реализации, что однозначно влияет на формирование финансового результата организации в целом.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием. 

Оценка МПЗ при их выбытии производится на основании методов, закрепленных в п.16 ПБУ 5/01. Выбор методов в бухгалтерском и налоговом учете может быть разным, что в свою очередь повлечет трудоемкость учета в целом. При этом по разным материалам или группам материалов организация имеет право принимать различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшить трудоемкость счетной работы. Выбранная организацией учетная политика должна отражать способы оценки материалов, причем при выборе оптимальных методов, можно квалифицированно уменьшить трудоемкость учета МПЗ и увязать бухгалтерский и налоговый учет.

На основании выше изложенного можно с уверенностью утверждать, что выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и анализа использования производственных запасов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть методы учёта материальных затрат; методы оценки материалов; и их классификацию;

- изучить синтетический и аналитический учета материальных затрат;

- провести анализ движения материально-производственных запасов

Предметом исследования является учет и анализ материально - производственных запасов организации.

Объектом исследования - Закрытое Акционерное Общество «Ювелирный Дом « САДКО»

В курсовой работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме: 

- «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01., Приказ Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 год №44;

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г №34 н.;

- Методические указания по учету МПЗ №119н от 28.12.2001г.;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (с изменениями и дополнением от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2004г.).

- «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49.



Глава 1 Теоретические основы учета движения материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета 

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют различных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов [7,C.301].

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; и др. [8,C.364].

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [1,C.123]. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.), снижение потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов [3,C.234]. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями [1,C.150]. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [3,C.129].

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов; систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

· контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;За

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [17,C.59];

· формирование фактической себестоимости;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

Для выполнения этих задач к бухгалтерскому учету применяются требования сплошного и непрерывного полного отражения движения и наличия запасов; учета количества и оценки запасов; оперативности учета запасов; достоверности; соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [19,С.126]. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

· оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

· установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования. Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета [2,C.106]

1.2 Классификация материально-производственных запасов

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [18,C.78]. 

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственны принадлежности; обособленные активы: специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. [8,C.235].

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу [5,C.486].

Вспомогательные материалы - материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства) [5,С.9].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией [5,С.9]. В изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов. Строительные материалы - это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.) [5,С.9].

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.) [5,С.9].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте [19,C.52].

Обособленно в составе производственных запасов существуют специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование) и специальная одежда, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции.

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (например, сварочное оборудование).

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации (например, комбинезоны, халаты, очки).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, для составления внутренней и внешней отчетности [9,С.231].

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем счете отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

1.3 Методы оценки материально-производственных запасов

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, тогда суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материально-производственных запасов различается. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно они партии, особенно если номенклатура велика. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу (например, при расчете налогов на прибыль и имущество). В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [19,С.7].

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [4,С.108].

Поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материально-производственных запасов, не связанные с производством), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов [19,С.9]:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

· по себестоимости каждой единицы.

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [7,C.145].

Применение одного из методов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [3,С.84]. Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания разных групп материально-производственных запасов. По каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [19,С.10].

Рассмотрим подробнее каждый из указанных выше способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [24,C.149]. Рассмотрим на примере данный метод оценки.

Например: на начало месяца остаток Серебра 925 составило 5000 г стоимостью 650 рублей. В течение месяца было приобретено еще 5000 г на сумму 900 рублей. В течение месяца на ремонт помещения было израсходовано 8000 г.

1. Определим среднюю себестоимость цемента:

(650 рублей + 900 рублей) : (5000г+ 500 кг) = 155 рублей

2. Определим стоимость серебра, израсходованного в этом месяце:

155 рублей x 5000г = 1 240 рублей

3. Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составило:

(650 рублей +900 рублей) - 1 240 рублей = 310 рублей

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитывают при формировании себестоимости продукции.

Согласно учетной политике ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» учет товаров предназначенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 субсчет 1 (41.1 «Товары на складах»). Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка списания производится по средней себестоимости.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов [24,C.162]. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [5,C.32].

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее.

Использование различных способов оценки материалов приводит к тому, что рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга, а это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Применение метода оценки материально-производственных запасов в виде сырья, основного и вспомогательного материала, топлива, запасных частей и комплектующих изделий и т.д. по методу себестоимости каждой единицы в текущем году нашло отражение в учетной политике ЗАО «Ювелирный Дом Садко ». А в учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.



Глава 2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов

Все операции, связанны с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий поставки.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ) [3]. Организацией принимается учетная политика, утвержденная приказом руководителя предприятия.

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица. При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством. Форма и содержание договора должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса [1].

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3, ст. 9 п. 3].

Формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а.

В таблице 1 приведена краткая характеристика применяемой в ЗАО «Ювелирный Дом»САДКО» первичной документации.

Таблица 1

Первичная документация по учету движения материально-производственных запасов

№ п/п	Наименование формы	Номер формы	Назначение документа
1	2	3	4
1	Доверенность (приложение 1)	М-2 М-2а	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком
2	Приходный ордер (приложение 2)	М-4	Применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки
3	Акт о приемке материалов(приложение 3)	М-7	Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.
4	Лимитно-заборная карта (приложение 4)	М-8	Применяется при наличии лимитов отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.
5	Требование-накладная (приложение 5)	М-11	Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями и материально ответственными лицами
6	Накладная на отпуск на сторону (приложение 6)	М-15	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям
7	Карточка складского учета материалов (приложение 7)	М-17	Применяется для учета материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру

В учете ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» отражаются следующие виды хозяйственных операций с материалами в зависимости от источников поступления:

1) приобретение материалов у поставщиков;

2) приобретение материалов подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

3) внутреннее перемещение;

4) поступление материалов собственного производства.

Для оформления операций по поступлению материалов на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.

Поставка материалов осуществляется по договорам поставки, которыми определяются права и обязанности сторон (поставщика и покупателя), а также без составления таковых. В договоре указывают: номенклатуру поставляемых материалов, их количество и качество, сроки поставки, цену, порядок расчетов, санкции за нарушение условий договора. [28, с. 13-14]

На поступившие от поставщиков материалы согласно заключенным с ними договорам, а также без заключения таковых, предприятие обязательно должно получать расчетные и другие сопроводительные документы, например:

- счета;

- счета-фактуры;

- накладные;

- сертификаты соответствия, если они необходимы;

- прочие (акт выполненных работ, акт сдачи - приемки и др.).

Документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами, иметь четкие подписи и печати.

При отпуске товаров покупателю поставщик выписывает счет-фактуру, товарную накладную.

Так, предприятием ООО «Сенс» г. Санкт-Петербург предприятию ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» был выставлен счет № 258(приложение 8) на предоплату за материалы Для получения материалов в ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» была оформлена доверенность формы М-2а на менеджера коммерческого отдела Королева Д.Н. (Приложение 1). При отпуске материала были выданы сопроводительные документы: счет-фактура (Приложение 9), накладная (Приложение 10). Счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок. В ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» такая книга введется.

Счета-фактуры являются обязательными документами для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. На их основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и возмещение НДС из бюджета.

Счет-фактура является дополнительным учетно-контрольным документом первичного бухгалтерского учета, но при этом сохраняются все действующие формы расчетных первичных учетных документов, а также требования налогового законодательства об обязательном выделении отдельной строкой сумм НДС в первичных и расчетных документах. При этом существующий порядок не предполагает возможности передачи счета-фактуры средствами факсимильной связи - он должен быть передан уполномоченным лицам организации - покупателя в руки или отправлен по почте.

Счета-фактуры должны составляться в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров.

В счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры;

- наименование и регистрационный номер поставщика товара;

- наименование товара;

- стоимость товара;

- сумма НДС;

- дата представления счета-фактуры.

Документы от поставщика поступают в отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Отдел снабжения должен выполнять:

1) контроль за выполнением условий поставки по ассортименту, количеству, качеству, способам и ценам;

2) предъявление претензий поставщикам по качеству и недостачам материалов;

3) розыск грузов и другие.

Проверенные расчетные документы передаются на подпись директору, а затем в бухгалтерию для оплаты, счета-фактуры - работнику ОМТС для получения материалов.

Инженер отдела материально-технического снабжения при приемке материалов проверяет сохранность груза. Если обнаружена недостача или порча материалов составляет коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику.

Полученные у поставщика ТМЦ вместе с сопроводительными документами (накладные, счета-фактуры) работники отдела снабжения предъявляют кладовщику в день их поступления для оприходования на склад. Все полученные материалы и комплектующие должны сопровождаться сертификатами соответствия. Оригиналы сертификатов хранятся в отделе снабжения.

Отдел снабжения формирует отдельные комплекты с копиями сертификатов по объектам в разрезе смет. Инженер отдела снабжения, назначенный распоряжением начальника отдела снабжения ответственным за объект, несет ответственность за формирование полного комплекта сертификатов и соответствие им материалов и комплектующих, выданных на объект.

Кладовщик принимает ТМЦ, проверяет соответствие фактического количества данным документов поставщика путем пересчета, обмера, взвешивания, проверяет состояние упаковки, пломб, производит осмотр ТМЦ с целью выявления качественных дефектов. В случае, когда не обнаружено никаких расхождений с сопроводительными документами, кладовщик выписывает приходный ордер формы М-4 (Приложение 3) в двух экземплярах, который подписывает работник отдела снабжения, сдавший их, и кладовщик, их принявший.

В случае, когда количество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов оформляют актом о приемке материалов формы М-7. Акт в двух экземплярах составляет приёмочная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт утверждает руководитель предприятия. После приема ценностей акты с приложением документов передают: один - в бухгалтерию предприятия для принятия на учет материальных ценностей, другой - служит основанием для предъявления претензии поставщику [18, с. 9].

Ежедневно кладовщик сдает в бухгалтерию по специальному реестру приходные ордера с первичными документами, на основании которых они составлены. Бухгалтер проверяет правильность оформления приходных ордеров, соответствие указанных в них сведениях первичному документу и заносит информацию по приходу ТМЦ в компьютер.

При отсутствии расхождений между фактическим количеством и качеством поступивших материалов и документами поставщика заведующий складом выписывает приходный ордер формы М-4 на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. Каждому приходному ордеру присваивается свой номер. В нем также указывается дата поступления материала, наименование поставщика, номер документа, на основании которого производится оприходование, номенклатурный номер материала, наименование материала, единица измерения, количество принятого материала, цена за единицу и общая сумма стоимости.

Поступление материалов от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличные деньги, оформляется приходным ордером кладовщика. В этом случае приходный ордер выписывается в двух экземплярах.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материалов, к нему должны прилагаться следующие оправдательные документы:

- товарные чеки магазинов,

- квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия),

- акт (справку) при покупке у физического лица,

в которых будет отражена информация о: содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов.

Передача материалов со склада, например, между цехами или между складами оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов формы М-11 (Приложение 5), которые выписывает цех (склад) - сдатчик в двух экземплярах.

Передача материалов собственного производства одним цехом другому производится на основании заказа или акта.

В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;

2) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;

3) внутреннее перемещение материалов;

4) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.

Порядок документального оформления операций отпуска материалов со складов предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные и общехозяйственные нужды.

Для оформления систематического отпуска основных видов сырья и материалов со склада на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8 (Приложение 4). Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер), как правило, сроком на один месяц. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. В лимитно-заборной карте указываются наименование предприятия, номер карты, месяц и год, склад, цех-получатель, корреспондирующий счёт, вид материала.

Лимитные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета в течение месяца.

Использование лимитно-заборной карты на предприятии ООО «ВВТ» является удобным потому, что ее применение значительно сокращает количество разовых документов, так как нет нужды каждый раз выписывать требование-накладную.

Отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства также осуществляется по требованию-накладной формы М-11. Требования должны регистрироваться в книге регистрации требований, которая ведется в бухгалтерии.Перемещение материалов из одного подразделения в другое также оформляется требованием-накладной формы М-11.

Для оформления отпуска материальных ценностей сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 6). В ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» их выписывают в четырех экземплярах на основании договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй поступает в отдел снабжения. Третий экземпляр передается получателю материалов. Четвертый экземпляр остается на проходной в виде пропуска (необходимые реквизиты пропуска на нем проставляются заранее). Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

2.2 Аналитический учет материалов

Для хранения материалов на предприятии существуют специализированные склады (кладовые). Кроме центрального склада в различных подразделениях могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Для правильного учета материалов важное значение имеет четкая организация работы склада. Важной предпосылкой рациональной организации учета является четкая система документооборота, строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей, компьютеризация складского учета.

Все операции движения материалов осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. Материально ответственное лицо организует складской учет на складе и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках учета материалов формы № М-17 (Приложение 7) по каждому сорту, виду и размеру. В карточке указывается название предприятия, номер карточки, склад, номенклатурный номер материала, единица измерения, наименование материала. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их кладовщику. Так, в бухгалтерии предприятия 25.11.2007 г. была открыта карточка складского учета № 5313 на фильтр очисти бензина (Приложение 7).

Записи в карточках учета материалов производятся только на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, накладных на внутреннее перемещение материалов, накладных на отпуск материалов на сторону). После каждой записи о поступлении или расходовании материалов выводится остаток. Благодаря этому склад располагает активными сведениями о состоянии запасов материалов. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров.

Карточки складского учета материалов в ЗАО «Ювелирный Дом»САДКО» ведутся с составлением в конце месяца отчета. В установленные сроки (конец месяца) бухгалтер материального отдела принимает от материально-ответственного лица документы на приход и расход материалов, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Подтверждением приемки-сдачи документов здесь служит подпись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции, что не противоречит действующим нормативным документам.

На местах ведется количественный учет поступления и использования материалов, полученных со склада. Приход материалов отражается в книге учета материалов на основании лимитно-заборных карт и требований-накладных.

Расход материалов проставляется в заказе на выпуск продукции по факту использования, так как на предприятии применяется позаказный метод учета затрат. В начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия дает в цех данные об отпущенных ему со склада материалах в стоимостном выражении (расцененные требования-накладные).

На основе требований и заказов учетчик цеха составляет материальный отчет по цеху за месяц, который является основным аналитическим регистром по формированию себестоимости продукции в части прямых материальных затрат. Производственный отчет содержит данные об остатках материалов в цехе на начало месяца по каждому наименованию материала в количественном и суммовом выражении, поступлении материалов за месяц и расходе каждого наименования материала на каждый заказ и в целом на выпуск продукции, а также об остатках материала на конец месяца. Ежемесячно материальный отчет передается в бухгалтерию предприятия.

Порядок аналитического учета в бухгалтерии зависит от метода учета материалов в бухгалтерии и его взаимосвязи со складским учетом. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» используется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов (сальдового). Этот метод более прогрессивный и рациональный, поэтому он применяется в ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО»

Основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

систематическое подтверждение (взаимопроверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [25, с. 137-138].

При этом методе учета бухгалтерия не дублирует данных складского сортового учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, но не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость (ведомость остатков материалов на складе).

Бухгалтер, занимающийся учетом материалов, составляет группировочные ведомости отдельно по приходу и расходу материалов.

В ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» сальдовые ведомости ведутся по всем складам. Так как учет на исследуемом предприятии автоматизирован, для взаимосверки и взаимоувязки складского и бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии бухгалтер заносит данные первичных документов в компьютер, который составляет оборотную ведомость по конкретному складу, являющуюся регистром аналитического учета. В данной ведомости отражены сальдо на начало месяца, приход материалов за месяц, их расход и сальдо на конец месяца. Одновременно составляются оборотные ведомости по счетам, корреспондирующим со счетом 10 «Материалы». Затем данные автоматически поступают в сводные оборотные ведомости по счетам.

Отраженные в ведомостях движения материалов по всем складам сальдо по субсчетам к счету 10 «Материалы» на начало месяца и сальдо на конец месяца должны совпадать с аналогичными показателями сводной ведомости по счету 10 «Материалы».

Таким образом, в ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» осуществляется полная тождественность и увязка количественных показателей на складе и стоимостных в бухгалтерии, что обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета

2.3 Синтетический учет материалов

Учет материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Вся информация о наличии и движении материальной массы (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей), принадлежащей предприятию, отражаются на активном счете 10 «Материалы».

По дебету счета отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту - выбытие материалов. Сальдо счета показывает наличие материала на момент учета.

Метод оценки производственных запасов определяется из расчета их фактической стоимости с применением счета 10 «Материалы» (согласно учетной политике предприятия). Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней себестоимости (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, введен еще один субсчет к счету 10 «Материалы» - 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Это связано с тем, что в новом Плане счетов исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В новом плане счетов не предусмотрено счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Остатки по этим счетам по усмотрению организации должны быть перенесены соответственно на счет 01 «Основные средства» или на счет 10 «Материалы».

В ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» к счету 10 открыты субсчета, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы»

в ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО»

№	Наименование субсчета	Содержание
1	2	3
10-1	Сырье и материалы	Учитывает наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, участвующих в производстве продукции или потребляемых для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу
10-2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	Учитывает покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, включая строительные конструкции и детали, специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые организацией в качестве комплектующих изделий
10-3	Топливо	Учитывает наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, керосин) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого топлива (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива
10-4	Тара и тарные материалы	Учитывает все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для её изготовления и ремонта
10-5	Запасные части	Учитывает запасные части, предназначенные для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей узлов
10-6	Металлолом	Учитывает наличие и движение отходов производства (лома металлов, стружки, обрезков и т.п.), которые не могут быть использованы как материалы
10-7	Материалы на переработке	Учитывает наличие и движение давальческого сырья и материалов
10-8	Возвратные материалы	Учитывает наличие и движение возвратных материалов
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Учитывает наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Новым планом счетов бухгалтерского учета значительных изменений в учет материалов не введено; в него вошел счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который вводит новый вид оценочного резерва, пока не предусмотренный действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Остальные счета, указанные в таблице сохранили свое название и значение в учете материалов.

...