Учет и анализ движения материально-производственных запасов

Поступление материальных ценностей находит отражение в следующих ведомостях:

- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - соответственно в ведомости учета по счетам (счет 60);

- материалов, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») - в ведомости учета по счетам (счет 71);

- материалов собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

- параллельно выходным машинным формам ведомости по счетам 43, 44 ведется вручную журнал-ордер №11 (по кредиту счетов 43, 44).

Основными каналами поступления материальных ценностей в ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» являются:

1) приобретение материалов у поставщиков;

2) приобретение материалов подотчетными лицами за наличный расчет;

3) оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств, МБП;

4) поступление материалов собственного производства;

5) внутреннее перемещение.

При существующем на данном предприятии способе учета приобретение материалов у поставщиков отражается в учете проводками в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Инструкция по применению Плана счетов прямо предусматривает, что счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (без НДС) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам», а в соответствии с новым Планом счетов он называется «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

Расчеты с поставщиками ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» производит следующими способами:

- через банк;

- взаимозачетами.

1) При расчетах через банк, чаще всего используют оплату платежным поручением, которое выписывает бухгалтерия на основании счета поставщика.

2) При расчетах зачетом взаимных требований используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как правило, возможность расчетов путем взаимозачета заранее предусматривается в договорах на поставку материалов.

По окончании отчетного месяца главный бухгалтер оформляет письмо о взаимозачетах, где приводятся сведения обо всех взаимозачетах, проведенных за месяц по данному предприятию. В ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» данные операции практически не используются.

Приобретение материалов из подотчетных сумм отражается в учете предприятия ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма уплаченного при их покупке НДС включается в себестоимость материальных ресурсов в том случае, если сумма НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Оприходование материалов собственной выработки отражается в бухгалтерском учете проводками по кредиту счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», при этом материалы оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Данные операции отражены на счетах бухгалтерского учета и представлены в журнале регистрации хозяйственных операций Оприходование отходов - металлолом, пиломатериалы, образовавшихся после ремонта производится в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Полезные отходы оцениваются либо по цене возможного использования, либо по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону.

Регистром синтетического учета в данном случае является ведомость учета по счетам (по 10/6 субсчет «Металлолом»).

Регистром синтетического учета является ведомость по счету 10, где записи производятся в целом за месяц на основании актов или бухгалтерских справок.

Внутреннее перемещение материалов. Операции передачи материалов с одного места хранения в другое место хранения (с центрального материального склада в цеховую кладовую, из цеха в цех, возврат материалов из цеха на склад) отражаются в ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО»» внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Отпуск материалов. В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1) внутреннее перемещение материалов;

2) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;

3) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;

4) отпуск материалов на непроизводственные цели;

5) безвозмездная передача материалов;

6) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.

Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости от направлений использования.

Отпуск материалов с центрального материального склада по требованиям и лимитно-заборным картам в цеховые кладовые и спирта в подразделения отражается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Отпуск материалов на производственные нужды из цеховых кладовых (основное и вспомогательное производство) на основании заказов, а также отпуск бензина и дизельного топлива в гараж предприятия по требованиям отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» - на стоимость материалов отпущенных на изготовление продукции в основные цеха, и с дебетом счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции вспомогательному производству.

Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактический расход материалов, связанный с реализацией (сбытом) продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, рекламные расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Использование материалов на непроизводственные цели в ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» отражается по дебету счета 76 (субсчет 76/9 «Расходы текущего года»), то есть относится за счет собственных средств предприятия.

В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается исправительная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 «Расходы текущего года» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Отпуск материалов на сторону. Согласно пункту 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в случае любого выбытия имущества организации с баланса (кроме случая, когда оно списывается на себестоимость выпускаемой продукции) убыток (доход) по таким операциям относится на финансовые результаты организации.

Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском учёте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не раже одного раза в год проводиться инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме установленных потерь [22, с. 283].

В ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» в соответствии с учетной политикой выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке. Представим типовой журнал регистрации хозяйственных операций по результатам инвентаризации (таблица 3).

учет материал инвентаризация



Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций, отражающих результаты инвентаризации

^	Содержание хозяйственной операции	Корресп. счета	Сумма	Регистры учета
		Дебет (Дт)	Кредит (Кт)		Синтети- ческого	Аналити- ческого
1	2	3	4	5	6	7
1	Излишек имущества (оприходование, зачисление на финансовый результат)	10	91	по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации	Инвентаризационная опись
2	Недостача имущества	94	10	-	Инвентаризационная опись
3	Недостача имущества, порча в пределах норм естественной убыли (отнесение на издержки производства)	25, 26	94	-	Инвентаризационная опись
4	Порча имущества сверх норм естественной убыли (отнесение на виновных лиц)	73/2	94, 98/4	в сумме разницы, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам и потерям	Инвентаризационная опись
5	Убытки от недостачи имущества и его порчи, если виновные лица не установлены и суд отказал во взыскании убытков с них	91	94	-	Инвентаризационная опись

По окончании отчетного периода в ЗАО «Ювелирный Дом « САДКО» производится распечатывание выходных форм автоматизированной учетной программы, в которых подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов (например, по счету 10 в разрезе субсчетов), а также выводятся сальдо на конец периода.

Глава 3 Анализ движения материально-производственных запасов

3.1 Цели, задачи, методы анализа материально-производственных запасов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, (1.2)

где РМ - расход материалов за анализируемый ??риод;

П - объем продукции за анализируемый ??риод.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, (1.3)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов. Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Главная целью анализа является разработка предметно-объективного материала конкретных предложений по повышению эффективности управления производственными запасами исследуемого предприятия

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной стоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, ??ресчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их ??рерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о ??рерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обес??ченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

1) определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

2) выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или ??рерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

3) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

4) изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

5) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Итак, в процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также определяют влияние на объем производства продукции.

3.2 Оценка структуры и динамики материально-производственных запасов организации

Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов - сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели - индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.

Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1

Таблица 3.1

Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб

Показатели МПЗ	Стр.	Значения показателя	Темп роста (снижения)
		2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012к 2011	2013 к 2012
1	2	3	4	5	6	7
Запасы	210	452758	838890	948368	185,28	209,46
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	828539	908029	187,48	205,47
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	92	25	296,77	80,65
товары отгруженные	215	1479	1479	901	100,00	60,92
расходы будущих периодов	216	9314	8780	39413	94,27	423,16
прочие запасы и затраты

Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2012 году относительно 2011 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2013 году относительно 2011 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2011 по 2013 год изменялась не равномерно, в 2012 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2013 году относительно 2011 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2011 по 2013 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2011 году, так и на конец в 2013 году у предприятия ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.

Показатель строк баланса	Стро-ка	факт	Уд. вес	факт	Уд. вес	факт	Уд. вес
								Абс.	Абс.
		2011г.		2012г.		2013г.		2013 к 2011 г	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Запасы	210	452758	34	838890	46	948368	29	495610	-4,73
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	33	828539	45	908029	28	466095	-5,17
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	0,00	92	0	25	0	-6,00	0,00
товары отгруженные	215	1479	0,11	1479	0	901	0	-578,00	-0,08
расходы будущих периодов	216	9314	1	8780	0	39413	1	30099	0,52
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	61734	5	91946	5	60240	2	-1494	-2,79
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0	423147	23	0	0	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	785618	59	385018	21	756425	23	-29193	-35,7
Краткосрочные фин.вложения	250	23189	2	0	0	0	0	-23189	-1,75
Денежные средства,	260	3135	0	97809	5	1460614	45	1457479	45,04
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	290	1326434	100	1836909	100	3225647	100	1899213	0,00

Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2011 году 34%, в 2012 году 46%, и в 2013 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию -это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2013 году относительно базового 2011 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2011 по 2013 год, данный анализ представим в таблице 3.3

Таблица 3.3

Анализ структуры материально-производственных запасов

Показатель строк баланса	строка	Факт 2006 г.	Уд. вес	Факт 2007 г.	Уд. вес	Факт 2008 г.	Уд. вес
Запасы, всего	210	452758	100	838890	100	948368	100
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	98	828539	98,77	908029	96
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0,00	0	0
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	0,01	92	0,01	25	0
товары отгруженные	215	1479	0,33	1479	0,18	901	0
расходы будущих периодов	216	9314	2	8780	1,05	39413	4
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0	0	0

Коррелируясь с вышеприведенной таблицей 3.2, видно, что в основном материально-производственные запасы сконцентрированы по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и составляют большую часть МПЗ как на начало анализируемого периода, так и на конец в общей структуре материально-производственные запасы составляют более 95%.

3.3 Анализ обеспеченности запасов источниками формирования

Источники формирования оборотных активов подразделяются на собственные и заемные (привлеченные). Собственные оборотные средства - это часть оборотных активов, которая покрыта собственным капиталом (см. аналитический баланс предприятия в статье, опубликованной в "Финансовой газете" N 33, 2003, с. 13).

Для оценки достаточности собственных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости, определяется коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами kо :

kо = (СК - ВНА) / ОбА,

где СК - стоимость собственного капитала,

ВНА - стоимость внеоборотных активов,

ОбА - стоимость оборотных активов.

В рамках законодательства о банкротстве коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (менее 0,1) наряду с коэффициентом текущей ликвидности (менее 2) служит основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной в соответствии с Распоряжением ФСНД от 12.08.1994 N 31-р.

Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов - ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. Поэтому важным элементом управления оборотными активами служит расчет потребности в оборотных средствах или определение необходимого оборотного капитала. Так, при создании новой организации величина оборотного капитала наряду с основным определяет стоимость проекта и объем необходимых инвестиций, а для коммерческой организации оборотный капитал может многократно превышать основной.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Жесткой детерминированной зависимости между отдельными видами активов и источниками их покрытия не существует. Поэтому в целях оценки необходимо сделать ряд допущений.

Условно можно считать, что долгосрочные заемные средства как источники средств используются для покрытия внеоборотных средств (недвижимого имущества).

За счет собственного капитала формируются как внеоборотные, так и оборотные средства. Разница между суммой собственного капитала и долгосрочных заемных средств и стоимостью недвижимого имущества представляет собой величину собственных оборотных средств.

Далее, допускаем, что собственные оборотные средства используются для покрытия материально-производственных запасов. Запасы кроме того могут формироваться также за счет краткосрочных кредитов банков и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям .

Таким образом, общая сумма источников формирования материально-производственных запасов будет определяться по формуле.

Источники Собственные Краткосрочные Расчеты с

формирования = оборотные + кредиты банков + кредиторами

запасов средства и займы товарным операциям

Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками формирования представим в таблице 3.3.

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств на покрытие материально-производственных запасов, рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Таблица 3.3

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2012 год

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	2011 год	2012 год
	Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
1	2	3	4	5
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-1275859	-1728617	-125427	-964317
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	+374499	-78259	-91553	-930443
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+1326434	+873676	+1836909	+998019



Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение улучшили свои значения.

Следовательно, анализируя полученные данные, в 2012 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ больше, чем собственных оборотных средств.

Таблица 3.4

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2013 год

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
	Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
1	2	3	4	5
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-95741	-964317	+1479049	+530681
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	-61867	-930443	+1512887	+564519
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+1866595	+998019	+3225647	+2277279

По всем трем вариантам расчета наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ЗАО "Ювелирный Дом «САДКО" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные в 2013 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.



Заключение

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет, а на его основе и синтетический учет являются эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с помощью грамотно организованного учета.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета движения материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.[12, с.12]

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[3, с. 18].

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям[3, с.21].

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»[41, с. 19].

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации[50, с.204-209].

Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ЗАО«Ювелирный Дом «САДКО» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам».

В бухгалтерии на предприятии ЗАО «Ювелирный Дом «САДКО» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

за весь анализируемый период у предприятия ЗАО «Ювелирный Дом» САДКО» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2012 году относительно 2011 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2013 году относительно 2011 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2011 по 2013 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2013 году относительно 2011 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%.

Наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ЗАО "Ювелирный Дом «САДКО" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные, в 2013 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.

Расчет показывает, что обеспеченность МПЗ собственными оборотными средствами выросла с 73% 2011 года до 152% в 2013 году, значительно превысила нормативное значение в 50%. То есть, материально-производственные запасы на конец анализируемого периода формируются полностью за счет собственных оборотных средств.

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Учет материально-производственных затрат - лишь малая часть работы бухгалтерской службы предприятия. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Наладить правильный и своевременный учет материально-производственных затрат - ответственная работа главного бухгалтера.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.

В рамках темы курсовой работы были рассмотрены все основные аспекты учета материально-производственных затрат, выполнены задачи, поставленные для ее выполнения.



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и2

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2008 N 183-ФЗ)

5. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред.от 22.07.2008 N 150-ФЗ)

6. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федеральных законов от 22.08.2006 N 122-ФЗ, от 22.07.2007 N 117-ФЗ, от 02.02.2008 N 19-ФЗ)

7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

8. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"(утв. ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П)

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)

10. Положение о порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2006 года N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" (утв. ЦБ РФ 07.06.2006 N 259-П) Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.06.2006 N 5858

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н

13. Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) ред.от 24.10.08

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2008) за последнее время пересматривалось дважды - Приказами Минфина России от 27.11.2008 N 154н и от 25.12.2007 N 147н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказа Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2007 N 147н, от 18.09.2008 N 116н, от 27.11.2008 N 156н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»(ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н)

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008 N 48н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

Размещено на Allbest.ru

...