Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Бухгалтерский учет

1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

1.2 Учет денежных средств и расчетов

1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

1.4 Учет запасов

1.5 Учет труда и его оплаты

1.6 Учет финансовых результатов и собственного капитала

2. Аудит

2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы

2.2 Аудит долгосрочных активов

2.3 Аудит текущих активов

2.4 Аудит денежных средств

2.5 Аудит обязательств

2.6 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.7 Аудит расчетов по оплате труда

3. Анализ финансовой отчетности

Заключение

Введение

Производственная практика является одним из заключительных этапов подготовки высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Целью практики является закрепление и углубление теоретических знаний и практических навыков по бухгалтерскому учету. Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет всей хозяйственной деятельности учреждения, а не отдельных его участков.

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника

Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информации деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Данная работа выполнялась после прохождения практики на предприятии.

Цель написания данной работы - систематизация и обобщение практических навыков при прохождении практики на предприятии на основании полученных теоретических знаний.

1. Бухгалтерский учет

1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

Объектом исследования в данной работе является Товарищество с ограниченной оветственностью "Оргтехника ?ркен".

Место нахождения ТОО "Оргтехника ?ркен" Республика Казахстан. Алматинская область, Коксуский район, пос. Балпык би, ул. Даулетова 28 Предприятие отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами.

Предприятие принимает любые решения, не противоречащие законодательству, осуществляет деятельность в соответствии с налоговым кодексом РК. Предприятие не отвечает по обязательствам учредителя.

Предметом деятельности предприятия является реализация оргтехники, предоставление ИТ-услуг.

ТОО "Оргтехника ?ркен" представляет ежемесячную, квартальную и годовую финансовую, налоговую и статистическую отчетность в сроки и в объеме, установленные законодательством РК в соответствующей инстанции. бухгалтерия денежный аудиторский

Организационная структура управления ТОО "Оргтехника ?ркен" - линейная. Ее особенности:

- нижний уровень подчиняется линейно руководителю верхнего уровня;

- функции управления выполняются директором;

- обеспечивающие структуры управления - главный бухгалтер (организацию бухгалтерского учета и контроля за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов), заместитель директора по административно-хозяйственной части (создание материально- технических условий, контроль за деятельностью исполнительских структур), и старшая медицинская сестра (контроль за соблюдением санитарно-гигиенических норм), консультанты, тех персонал;

В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациям к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на предприятиях.

1.2 Учет денежных средств и расчетов

Денежные средства ТОО "Оргтехника ?ркен" представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе и на банковских расчетных счетах.

Свободные денежные средства ТОО "Оргтехника ?ркен" хранятся на их расчетном счете в банке. Это способствует ускорению денежного оборота на предприятии, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций обеспечению сохранности денежных средств.

Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отдаления банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения и чеки.

Предприятие контролирует обоснованность операции по своему расчетному счету. Учреждение банка ежедневно выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Главный бухгалтер заносит эти данные в компьютер (программа "1 С. Бухгалтерия. Версия 7.7").

Вся первичная документация по расчетному счету сводится в Журнал- ордер №2, который заполняется по кредиту счетов и Ведомость к Журналу - ордеру №2, в которой ведется учет по дебету.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств, предприятие имеет кассу. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу в ТОО "Оргтехника ?РКЕН" ознакомляется с правилами ведения кассовых операций.

Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Министерством финансов Республики Казахстан

Вся первичная документация по кассе сводится в Журнал-ордер №1, который заполняется по кредиту счетов и Ведомость к Журналу - ордеру №l,в которой ведется учет по дебету; в которых по каждому листу кассовой книги заполняется одна строка.

Главный бухгалтер для обеспечения полной сохранности кассовых документов ведет кассовую книгу в программе "1 С. Бухгалтерия. Версия 7.7", в хронологическом порядке.

Учет денежных средств согласно МСФО ведется на основе Типового плана счетов бухгалтерского учет, синтетический учет денежных, средстви их эквивалентов отражается по подразделу 1000 "Денежные средства".

Аналитический учет денежных средств и их эквивалентов ведется по следующим счетам:

-1010 "Денежные средства в кассе в тенге", где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком по отчету кассира и Главной книге.

Таблица 1

Основные операции осуществляемые с денежными средствами вкассе ТОО "Оргтехника ?ркен" за январь 2014 года

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств в кассу
2	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	1010	1030
3	По полученным авансам от покупателей и заказчиков	1010	3510
4	Возврат части не израсходованной подотчетной суммы	1010	1252
5	Выплаты денежный средств из кассы:
6	Деньги сданы на расчетный счет в банк	1030	1010
7	Выдано вподотчет работникам на приобретение канцелярских принадлежностей. закуп инструментов	1250	1010
S	Оплачена стоимость товаров, сырья и материалов поставщикам за наличный расчет	1310	1010
9	Выданы авансы поставщикам	1610	1010
10	Выдана заработная плата	3350	1010
11	Выдано работникам в погашение перерасхода по авансовым отчетам	3390	1010
12	Выданы деньги из кассы в качестве материальной помощи работнику	7210	1010

Таблица 2

Основные операции, осуществляемые с денежными средствами по расчетному счету ТОО "Оргтехника ?ркен" за январь 2014 года

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств:
2	Из кассы предприятия	1030	1010
3	Числящихся в пути	1030	1020
4	В счет погашения дебиторской задолженности от покупателей	1030	1210
5	Расход (списание) денежных средств
6	Снятие денежных средств в кассу для выдачи заработной платы	1010	1030
7	Перечислены авансовые платежи поставщикам	1610	1030
8	Перечислена сумма страховых выплат по договору страхования за предстоящие периоды	1620	1030
9	Перечислена стоимость подписки на периодические издания	7210	1030
10	Перечислено в счет погашения задолженности по налогам (социальный налог. индивидуальный подоходный налог идр.)	3110- 3190	1030
11	Перечислено в счет погашения задолженности по прочим (другим) обязательным	3210 3220	1030
12	Возврат неиспользованной суммы аванса	3510	1030
13	Оплачены расходы по реализации и административные расходы	7110 7210	1030

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, контроля за сохранностью имущества, ежегодно проводиться инвентаризация имущества, денежных средств и обязательств.

Кроме ежегодных плановых инвентаризаций в обязательном порядке инвентаризация проводиться - при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления; в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций. Ниже приводиться график проведения ежегодных инвентаризаций.

Таблица 3 График проведения ежегодных инвентаризаций

№	Наименование статьи баланса	Дата инвентаризаций
1	Основные средства	1 октября
	Прочая дебиторская и кредиторская задолженность	1 октября
	Денежные средства	1 октября
	Обязательство поставщикам и подрядчикам	1 октября
	Задолженность по налогам и неналоговым платежам	1 октября
2	Незавершенное строительство	1 октября
3	Сырье и материалы	1 октября
4	Задолженность покупателей и заказчиков	1 октября
5	Авансы, выданные и авансы полученные	1 октября
6	Расходы будущих периодов	1 октября

1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

Объекты основных средах группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.). и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Основными формами первичной учетной документации для учета основных средств в ТОО "Оргтехника ?ркен" являются:

Актом приемки-передачи основных средств оформляются операции по реализации объектов основных средств, передача объекта в качестве вклада в уставный капитал других предприятий либо по договору о совместной деятельности, безвозмездной передачи по договору дарения, передачи основных средств в собственность другого юридического или физического лица по договору мены.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации соответственно их сдача.

Акт на списание основных средств применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Акт на списание автотранспортных средств предназначен для оформления списания грузового и легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей), оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета основных средств применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющий одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудования, реконструкции, ремонту объекта делают по данным акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированные и модернизированных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Акт о приемки оборудования применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудование на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж составляется на выявленные дефекты в процессе ревизии монтажа или испытания оборудования.

Акт о выявленных дефектах оборудования составлялся при передаче оборудования монтажным организациям.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих товариществу основных средств, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценки.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам, а внутри групп - по инвентарным объектам в инвентарных карточках.

Аналитический учет поступления основных средств должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории организации, страны и также за рубежом.

В соответствии с Рабочим планом счетов учет основных средств в ТОО "Оргтехника ?ркен" ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические счета:

-2411 "Земля".

-2412 "Здания".

-2413 "Транспортные средства".

-2414 "Компьютеры периферийные устройства и оборудования по обработке данных".

-2415 "Офисная мебель".

-2416 "Производственный инвентарь и принадлежности".

Основные средства учитываются на счетах 2411-2416. в первоначальной оценке или текущей стоимости.

Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета

-2423 "Износ инструментов",

-2424 "Обесценение машин и оборудования",

-2425 "Износ транспортных средств",

-2426 "Обесценение транспортных средств",

-2427 "Износ компьютеров и устройств",

-2428 "Износ офисной мебели",

-2429 "Износ производственного инвентаря и принадлежностей",

-2430 "Убыток от обесценения основных средств".

Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету основных средств в ТОО "Оргтехника ?ркен"

№П/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отнесение затрат, связанных с ремонтом (модернизацией). приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования оборудования	2413	2930
2.	Приобретение компьютеров в счет выданные подотчетных сумм	2415	1252
3.	Приобретено транспортное средство у организации	2414	3310
4.	Приобретены инструменты всчет выданных поставщикам авансов	2413	3310
5.	Поступление оборудования на условиях финансируемой аренды	2413	4150
6.	Поступление производственного инвентаря в счет внесения вкладов в уставный капитал товарищества	2417	5030
7.	Безвозмездно поступили основные средства (периферийные устройства) от организации	2415	6220
S.	Перевод земли и зданий вкатегорию "Инвестиции в недвижимость"	2310	2411. 2412
9.	Списание транспортного средства при ликвидации: -на балансовую стоимость -на сумму начисленной амортизации	7410 2425	2413 2413

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных лет, предполагаемые (расчетные) доходы от реализации деталей и других отходов- 63350 тенге.

Норма амортизации годовая -11.11%(100%: 9 лет).

Годовая сумма амортизации составит:

- (1267000-63350): 9 лет = 133739тенге;

- ежемесячная норма амортизации составляет 133739 : 12 месяцев = 11145 тенге.

Таблица 5 Корреспонденция счетов типовых операции по амортизации основных средств в ТОО "Оргтехника ?ркен"

№П/п	Содержание операций	Корреспонденция Счетов	Сумма
		Дебет | Кредит
1.	Начисление износа основные средств относимого:
1.1	На расходы по реализации работ и услуг	7110	2421-2429	2025200
1.2	На общие и административные цели	7210	2421-2429	1069402
1.3	На стоимость продукции работ и услуг	8415	2421-2429	6673903
1.4	На будущие отчетные периоды (подготовительные работы по разработке месторождений)	1620	2421-2429	4256439
1.5	Начисление износа по основным средствам, сданным в текущую аренду	7450	2421-2429	986056

Текущий ремонт или исправление отдельных изношенных деталей основных средств производят для поддержании их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Согласно пункту 32 методических рекомендаций к СБУ 6, затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения, то есть в бухгалтерском учете, списываются непосредственно на издержки производства и обращения.

1.4 Учет запасов

Запасы предприятия ТОО "Оргтехника ?ркен" представляют собой часть оборотных активов предприятия. Эго материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.

Производственные запасы - элемент материального производства, предметы труда.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основные активных инвентарных счетах подраздела 1300 "Запасы", в которые входят следующие синтетические счета:

- "Сырье н материалы",

- "Покупные инструменты",

- "Топливо",

- "Запасные части",

- "Прочие материалы",

- "Материалы, переданные в переработку",

- "Строительные материалы и другие".

На счете 1310 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

На счете 1311 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

На счете 1312 "Топливо" учитываются нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемы, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; к твердому топливу - все его виды: уголь, торф, дрова; к другим - газообразное топливо, горючие сланцы.

На счете 1314 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машины оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы автомобильные шины).

На счете 1315 "Прочие материалы" учитывают отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

На счете 1316 "Материалы, преданные в переработку" учитывают материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов

Кроме того, материалы, не принадлежащие ТОО "Оргтехника ?ркен", выделяются в отдельные группы и учитываются на за балансовых счетах.

Аналитический учет товарно-материальных запасов ведется в карточках формы № 11, в бухгалтерии по сальдовому методу в сальдовых ведомостях, в которых отражено количество и сумма.

Оцениваются товарно-материальные запасы по средневзвешенной стоимости, которая рассчитывается определением средней стоимости подробных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Отчетным периодом является календарный месяц.

Учет всех видов товарно-материальных запасов производится на соответствующих счетах: 1310, 1311, 1312, 1313, 1314, 1315, 1316 применением типовых форм документов: на приход (счет-фактура накладная) на расход (требование на отпуск, счет-фактура).

По дебету счетов подраздела 1300 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, и поступление материалов, по кредиту - их расход.

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработанную таблицу "Распределение материальных затрат по балансовым счетам и материально -ответственным лицам", в которой указывают цеха и счета-потребители, статьи затрат. На основании таблицы делаются записи в таблицу "Затраты цехов" (дебет - счетов подраздела 8100- 8300 кредит счетов подраздела 1300 "Материалы".

Синтетический учет материалов ведется в журнале - ордере №10.

Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 1300 "Материалы", согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому складу (материально-ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру №6, по главной книге и балансу. При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого предприятия.

Таблица 6 Журнал основных хозяйственных операции по учету товарно- материальных запасов в ТОО "Оргтехника ?ркен"

№п\п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Поступили и оприходовали на оклад товарно- материальные запасы {запасные части) -по договорной стоимости -НДС	1314 1420	3310 3310
2	Оприходованы материалы, полученные от браков в производстве	1314	8411
3	Оприходованы ТМЗ полученные безвозмездно от юридических лиц	1310, 1314	6220
4	На стоимость материалов переданных в переработку (помол муки из зерна)	1316	1310
5	На стоимость материалов отпущенные в основное и вспомогательное производство	7210, 8311	1310
6	На стоимость материалов израсходованные на ремонт и содержание зданий и сооружений, оборудования общехозяйственного назначения и управления	7220	1310 1314 1315
7	На стоимость материалов израсходованных та операции связанные со сбытом продукции (упаковка продукции)	7210	1313
8	Расход материалов на ликвидацию последствии чрезвычайных ситуации	7470	1310 1314
9	На основании приемного акта оприходована та склад спецодежда	1315	3310
10	Списание строительных материалов на строительство здания	2930	1311
11	Списано топливо на нужды основного производства	7210	1312
12	Приобретены канцтовары подотчетным лицом	1330	1252
13	Приобретены ГСМ	1312	3310
14	Поступила готовая продукция от основного производства	1320	8110
15	Приобретены запасные части через подотчетное лицо	1314	1252
16	Оприходование тары и тарного материала собственного производства, предназначенных для внутреннего о пользования	1313	8110

В бухгалтерии предприятия осуществляется только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 Движение материальных ценностей (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам хранения-1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по фактической себестоимости-II раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, та общезаводских складах по фактической стоимости-IIIраздел.

Ведомость №10 "Движение товарно-материальных ценностей" обеспечивает ращение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.

Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

-взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1300 "Материалы";

-излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц, на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1300 "Материалы" (1310-1317) и кредитуют счет 6220 "Прочие доходы от неосновной деятельности";

-недостачу материальные ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально-ответственных лиц. На сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 "Прочая дебиторская задолженность" субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредитуют счета подраздела 1300 "Материалы" (1310-1316);

-недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 1216 "Прочая дебиторская задолженность" субсчет "Недостачи и потерн от порчи ценностей" и дебет счета 2930 "Незавершенное строительство". 7220 "Общие и административные расходы" и др.;

-недостачу сверх норм естественной убыли потери от порчи ценности, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом о взыскании с материально-ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1316 "Прочая дебиторская задолженность" субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 7220 "Общие и административные расходы".

Ущерб при хранении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей оценивают по установленным ценам.

1.5 Учет труда и его оплаты

Учет личного состава всех работников призван обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещение по должности и структурным подразделениям, профессиональной подготовке и т.д. Его осуществление полностью входить в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу ТОО "Оргтехника ?ркен"

- Трудовая книжка.

- Личная карточка.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Для учета заработной платы и расчетов с рабочими, служащими и другими

работниками предприятия предназначен счет 3350 "Краткосрочная задолженностью оплате труда". Данный счет является пассивным, поэтому по кредиту осуществляется начисление заработной платы, премий и других выплат, а по дебиту отражают сумму удержаний из оплаты труда.

При начислении кредитует счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", а дебетуют счета:

2930 "Незавершенное строительство" - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ.

7210 "Административные расходы" - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно -управленческому персоналу;

8112 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8312 "Оплата труда производственных работников" - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8412 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

Таблица 7 Корреспонденция счетов по начислению заработной платы в ТОО "Оргтехника ?ркен"

Содержание бухгалтерской операции	Дебет Счетов	Кредит Счетов
Начислены заработная плата, премии и другие выплаты: - рабочим основного производства (растениеводства) -рабочим вспомогательного производства -обслуживающему производство персоналу - административно-управленческому персоналу - работникам, занятым реализацией	8112 8312 8412 7210 7110	3350 3350 3350 3350 3350
Итого

Отчисления в накопительный пенсионный фонд из заработной платы работников отрекаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 33 50 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

Кредит 3190 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи"

1.6 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы, как по основной деятельности, так и неосновной, и позволяет пользователям получить информацию о конечные финансовых результатах организации за отчетный период. Порядок составления и представления данного отчета регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности.

В целях составления и представления указанного отчета вышеназванные нормативные документы последовательно определяют порядок классификации и учета статей отчета о доходах и расходах, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности за разные отчетные периоды.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов ТОО "Оргтехника ?ркен" осуществляется на счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В кредит (дебет) счета 5610 "Итоговая прибыть (итоговый убыток)" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах разделов 6 "Доходы" и "Расходы", а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 5610 "Итоговая прибыть (итоговый убыток)" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток) в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи корпоративного подоходного налога и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетами подраздела 3100 "Обязательства по налогам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерский отчетности счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" в кредит (дебет) счета 5510 "Прибыль (убыток) отчетного года".

2. Аудит

2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы

Функциональные обязанности аудитора

В настоящее время среди проблем аудиторской деятельности является проблема организации работы аудиторских фирм. Нет законодательных положений о структуре аудиторской фирмы, ее составе, категории и др.

К числу основных признаков классификации аудиторских фирм можно отнести характер деятельности (выполняемые функции) и объем реализуемых услуг. По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы могут проводить обязательный аудит по нескольким направлениям: общий аудит, страховой, банковский, аудит инвестиционных фондов и занимаются самыми разнообразными видами работ. Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий крут работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обязательный аудит только предприятий и организаций, обучение и др.). Помимо аудиторских фирм аудиторской деятельностью могут заниматься и индивидуальные аудиторы - физические лица самостоятельно. Такие аудиторы должны пройти аттестацию, приобрести лицензию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Независимо от того, является ли фирма специализированной или универсальной, она, как правило, должна выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита. По объему оказываемых услуг аудиторские организации можно подразделить на "большие", "средние", "малые". Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения выполняемых функций могут быть разделены на следующие группы:

- руководители аудиторской проверки;

- старшие аудиторы (руководители звеньев);

- рядовые участники аудиторских проверок (помощники, ассистенты аудиторов);

- прочие специалисты (к числу прочих специалистов относятся бухгалтеры-эксперты программисты экономисты и др.).

Крупные аудиторские организации могут иметь сложную структуру управления, включающую департаменты отделы. В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по проведению аудита и сопутствующим услугам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел. Редакционно-издательский отдел.

Эффективное функционирование аудиторской фирмы зависит и от организации труда ее сотрудников. Сотрудники фирмы, включая и аудиторов, должны действовать на основе научной организации труда с максимальной продуктивностью. Для этого необходимо, в частности, оценить рабочий потенциал каждого сотрудника фирмы и выявить, например:

- его способность и готовность к выполнению тех или иных функций;

- склонность к аналитике и или к синтезу;

- стремление к познанию, квалификацию, моральную и психологическую устойчивость;

- состояние здоровья

Кадровое обеспечение аудиторских фирм может производиться путем подготовки собственных кадров(за счет фирмы) или найма сотрудников определенной квалификации на временную или постоянную работу. Кадровый состав аудиторской организаций должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важными являются глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

Профессия аудитора необходима для того, чтобы обеспечить финансовую стабильность организации, выявить возможные ошибки в бухгалтерском учете. Такого специалиста еще называют ревизором, бухгалтером-аудитоpoм. Различают внутренних и внешних аудиторов. Внешний аудитор осуществляет проверку определенной организации по заказу за оговоренную плату, он является более независимым, внутренний же является работником той компании, деятельность которой он проверяет.

Основная обязанность аудитора состоит в проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций: бухгалтерской и финансовой отчетности. Аудитор несет полную ответственность за достоверность своих выводов и в заключении, в случае ошибки ему придется заплатить штраф.

2.2 Аудит долгосрочных активов

Аудит основных средств

Новый План счетов определил подход к отражению в учете описанных объектов основных средств. Согласно этому подходу, данные объекты отражаются каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 2410 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы долевой собственности (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками долевой собственности). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества, а также участвовать в уплате налогов по нему.

Аудитору необходимо проверить:

- долю организации-участницы в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;

- обязательства, принятые организацией в связи с этим объектом (например, обязательства по финансированию своей доли);

- доли в обязательствах (уплата налогов, сборов и иные платежей по общему имуществу);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счете - 2410 "Основные средства".

Предприятиями исчисляется и такой показатель, как фондовооруженность рабочих, то есть стоимость основных средств, приходящихся на одного рабочего. Этот показатель исчисляется отношением среднегодовой стоимости к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Исследуя эффективность использования основных средств, нужно проверять наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие неиспользуемого оборудования, меры, принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

- используются ли средства ремонтного фонда на другое строительство (новое строится за счет капвложений);

- нарушения в использовании основных фондов.

Аудит нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются в разделе 2700 "Нематериальные активы". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Нематериальные активы, являясь новой учетной категорией, представляют собой объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

В состав нематериальных активов включаются: права на объекты интеллектуальной собственности (стоимость прав, возникающих из авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, промышленные образцы, товарные знаки, из прав на ноу-хау и т.д.): права на пользование обособленными природными объектами (стоимость прав на использования земельных участков, воды, недр и т.д.); организационные расходы (расходы, связанные с образованием критического лица); деловая репутация организации (превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью).

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается период в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. По отдельным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая использованием, не будет падать. К таким активам в мировой практике относятся трава на ноу-хау, товарные знаки и др.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание наследующее:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам:

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (проверить ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счетов 2700 "Нематериальные активы";

- журнал-ордер №10 по кредиту счета 2740 "Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов";

- журнал-ордер №13 по кредиту 2700 "Нематериальные активы";

- расчет износа нематериальных активов

2.3 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов

По учету ТМЗ в ТОО "Оргтехника ?ркен" разработана специальная корреспонденция счетов.

Оценив систему - внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:

- проверка правильности отражения е отчетности товарно-материальных запасов;

- проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов;

- проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;

- проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;

- проверка полноты и своевременного оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;

- проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

- определение метода оценки товарно-материальных запасов;

- проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записях по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;

- проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других запасов;

- изучение активов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

Аудиторская проверка ТМЗ в ТОО "Оргтехника ?ркен" будет осуществляться по программе, представленной в таблице 8.

Таблица 8 Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в ТОО "Оргтехника ?ркен"

Действия	Источники информации	Приемы проверки
Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги	Бухгалтерский баланс. Главная книга по счетам подраздела 20 "Материалы"	изучение, подтверждение
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга. Ж/О.№6. 7. 10. ведомости акал, учета. Первичные документы, карточки складского учета	изучение, подтверждение
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (накладные, счета- фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости. Ж/О.№6, Главная книга. Ж/О.№7	Выборочная проверка, сопоставление
Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о дискетах материалов по подотчетным лицам, ведомости. Ж/О.№10, Главная книга	Выборочная проверка, сопоставление, пересчет
Определение метода оценки ТМЗ	Приказ по учетной политике предприятия, ведомости. Ж/О.№10	Выборочная проверка, пересчет, подтверждение
Изучение Актов, решений я администраций на списание недостач материальных Ценностей	Акты и решения администрации на списание материалов, акты Инвентаризаций	Прослеживание, изучение

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей.

Проверку наличия и сохранности материальных запасов аудитору следует начать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризаций. При обследовании складского хозяйства аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных запасов; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходные документов, ведение складского учёта и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения материальных запасов осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению соблюдения правил хранения запасов и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Важным условием обеспечения сохранности материальных запасов является правильно организованная охрана. Контроль за состоянием сохранности активов начинается с проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных запасов ТОО "Оргтехника ?ркен".

После обследования складского хозяйства аудитор согласовывает с руководителем предприятия участие в инвентаризации, которая является одной из важнейших процедур по существу при аудите ТМЗ.

Во время проведения инвентаризации аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам проконтролировать результаты проверки. Во избежание недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лидо. Указанные записи периодически сверяются.

Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные запасы, которые по заявлению материально ответственных лиц, якобы не принадлежат данной организации, а находятся на временном хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименование материала. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные в приходных документах, обнаруживали, что по данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку.

Оформленную опись аудитор предает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем запасам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие...