Бухгалтерский учет

Аудитор должен уточнить: наличие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за, их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режимов работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных запасов на складах и состоянию ведения складского учета.

Аудит дебиторской задолженности

Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:

- дату возникновения задолженности;

- правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах "Долгосрочные активы". "Текущие активы";

- строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

- объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненные работ и оказанных услуг; 6) метод учета счетов по срокам оплаты:

- состояние претензионной работы, выявление причин отказа, неудовлетворения (упущен срок предъявления претензии по вине бухгалтерии или юриста, розыск дебитора, доказательства о том, что дебитор поставлен в известность опосредовано, через средства связи, передача дел в суд);

- результаты взыскания безнадежной задолженности, образованной в прошлые периоды;

- тождественность остатков дебиторской задолженности в балансе, в peгистрах бухгалтерского учета. Главной книге.

2.4 Аудит денежных средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения

- операции на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский.

Учет этих операции, а именно:

1. Сведения о тенговых, валютных и прочих счетах в банках и иных

Кредитных учреждениях, действующих на территории Республики Казахстан.

2. Журналы-ордера № 2,3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:

4. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

5. Выписки по лицевым счетам.

6. Платежные поручения

7. Мемориальные ордера.

8. Платежные требования-поручения.

9. Приходные кассовые ордера

10. Исходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операции по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданные банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличным.

2.5 Аудит обязательств

Хозяйствующие субъекты взаимодействуют с бюджетом по следующим налогам: I) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог;7) налог на имущество; 8) налог на транспортные средства:

Корпоративный подоходный налог определяется от величины налогооблагаемого дохода субъекта, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами юридического лица за год. Особенностями расчета налогооблагаемого дохода субъекта являются: 1) совокупный годовой доход в целях налогообложения определяется по налоговому законодательству из-за этого его величина может быть меньше или больше совокупного дохода от основной и не основной деятельности, исчисленного в бухгалтерском учете; 2) все затраты субъекта в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, либо относятся на расходы периода, а в целях налогообложения не все затраты относятся на вычеты (суточные сверх норм, вознаграждение интерес) по кредитам (займам), расходы на ремонт, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и др.).

Корпоративный подоходный налог вносится в бюджет ежемесячно в течение налогового периода не позже 20-го числа текущего месяца равными долями от заявленного в налоговые органы предполагаемого налога. По завершении налогового года фактическая сумма налога сопоставляется с авансовыми платежами, и разница вносится в бюджет не позже 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

- правильность исчислена корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгалтерского учета 3110 "Корпоративном подоходный налог, подлежащий уплате";

- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

- своевременность внесения авансовых платеже и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности предоставления "Декларации по корпоративному подоходному налогу".

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы:

- облагаемые у источника выплаты: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительные пенсионные фондов, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

- необлагаемые у источника выплаты: имущественный доход, налогооблагаемый доход предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы.

- уточнение суммы по счету 1420 "Налог на добавленную стоимость" в конце отчетного периода в момент составления декларации по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость вбалансе с данными регистров бухгалтерского учета.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования: право безвозмездного временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на на-о);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:

- производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

- своевременность представления декларации по земельному налогу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные акты) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимального расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется

Поэтому аудитор, руководствуясь разделом 13 Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет - должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- точность отражения суммы налога на имущество на счете 634 "Прочие расчеты с бюджетом" субсчете "Налог на имущество";

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Кроме этих налогов в зависимости от специфики могут быть другие сборы и платежи, поэтому аудитор должен осуществлять их аудит.

2.6 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержанных из нее и правильности ведения расчетов с работникам субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие фирмы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применение тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно рабочих лиц;

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособия по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции {работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет";

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отрекается по кредиту счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность них очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Аудит прочей кредиторской задолженности.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов на коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений - обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, три этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

2.7 Аудит расчетов по оплате труда

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно: ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Прием работников на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Главным источником информации при провозке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции, и т.д.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 8011 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 8041 "Накладные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 8041, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета. Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах №8 и 10 (при журналы" - ордерной форме учета), главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.

3. Анализ финансовой отчетности

Для проведения аудита финансовой деятельности ТОО "Оргтехника ?ркен" наибольший интерес представляют следующие формы отчетности:

- форма №1 (бухгалтерский баланс) - характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату, содержит подробную характеристику ресурсов. В активе ресурсы представлены по составу и направлениям использования; в пассиве - по источникам формирования

- форма №2 - отчет о прибылях и убытках - отражает формирование финансового результата деятельности предприятия. Содержит различные показатели доходов расходов, прибыли. Отчет составляется ежеквартально и содержит информацию за определенный промежуток времени.

Основные формы отчетности бухгалтерского учета неудобны для использования в аналитических целях. Их целесообразно привести в более наглядный вид. Для этого необходимо составить агрегированный баланс, (табл. 9)

Таблица 9 Агрегированный баланс, тыс, тенге

Актив	2013 г.	2014 г.	Пассив	2013 г.	2014 г.
Денежные средства и прочие, приравненные к ним активы	20 365	24 251	Краткосрочные займы и кредиты	0	0
Дебиторская Задолженность	76 257	89 637	Краткосрочные Обязательства	199 7 85	217 289
Запасы	161265	167 008	Прочие текущие обязательства	14 805	16127
Прочие текущие активы	33 181	3 6 604	Долгосрочные заемные средства	0	0
Постоянные Активы	3 481	4 231	Собственные Средства	19 565	19 565
Итого активов	294 548	321 730	Итого Пассивов	294 548	321730

Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса является частью анализа имущественного положения организации при анализе финансового состояния предприятия. Анализ активов и пассивов баланса позволяет проследить динамику их состояния в анализируемом периоде.

Анализ структуры и динамики статей баланса показывает:

- какова величина текущих и постоянных активов, как изменяется их соотношение, а также выявить источники финансирования;

- увидеть долю запасов и дебиторской задолженности в структуре активов;

- какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;

- насколько велика дола собственных средств, и в какой степени компания зависит от заемных ресурсов;

- каково распределение заемных средств по срокам погашения;

- какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками

Проанализируем структуру баланса ТОО "Оргтехника ?ркен" (табл. 10)

Таблица 10 Анализ структуры баланса, тыс. тенге

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	На начало периода	На Конец периода	Изменения	На начало периода %	На конец периода. %	изменения.%	Темп роста %
Актив
Текущие активы
Денежные средства	20 365	24251	3 885	651	754	0.62	1.09
Дебиторская задолженность	76257	89637	13 380	2559	2756	137	1.08
Запасы	161265	16'008	5743	54.75	5191	-234	035
прочие текущие активы	33181	3660-	3 423	1126	1138	0.11	1.01
Итого текущих активов	291067	317499	26432	9852	9858	-0.13	1.00
Постоянные активы
основные средства	2 965	3 662	697	1.01	1.14	0.13	1.13
Нематериальные активы	423	474	51	0.14	0.15	0.00	1.02
Прочие постоянные активы	92	95	3	0.03	0.03	0.00	035
Итого постоянных активов	3 481	4 231	751	1.18	132	0.13	1.11
Итого активов	294 548	321730	27182	10000	10000	0.00	1.00
Пассив
Заемные средства
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты и займы	63 459	6'900	4 341	2154	2157	-0.47	038
Кредиторская Задолженность	199'85	2172S9	17 504	6753	6754	-029	1.00
Прочие текущие пассивы	14805	1612'	1322	5.03	5.01	-0.01	1.00
Итого текущие обязательства	278 049	301217	23167	94.40	9362	-0.77	039
Долгосрочные обязательства
Итого заемных средств
Собственные средства
уставной капитал	10920	10920	0	0.04	0.03	0.00	032
Реинвестированная прибыль	19456	19456	0	6.61	6.05	-056	032

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Проанализируем ликвидность

Анализ ликвидности тыс. тенге

№ групп статей баланса	ПОКРЫТИЕ (АКТИВ)	СУММА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ПАССИВ)	АКТИВ - ПАССИВ (-(излишек. - недостаток)
	На начало года	Наотчёт дату	на начало года	На отчета. дату	На начало года	на отчёт дату
1	2	3	4	5	6	7
I	2 0 365	24 251	63 459	67800	-4 3 093	-4 3 549
II	76 257	89 637	199 785	217 289	-123 529	-127 653
III	194 446	203 612	0	0	194 446	203 612
IV	3 481	4 231	19 5-65	19 565	-16 085	-15 334
ИТОГ	294 548	321 730	282809	304 655	11739	17 076

Показатели ликвидности

Наименование показателя	на начало	на отчётн.	Норма
Коэффициент текущей ликвидности	1.047	1.054	от 1 до 2
Коэффициент быстрой ликвидности	0,347	0,378	ot0,8до 1,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,073	0,081	>0,02

Заключение

Учет на ТОО"Оргтехника ?ркен" ведется в соответствии с Положением поведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК, утвержденным Приказом Минфина РК, Положением по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РК.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Организация ведет учет по отдельным видам деятельности. Розничная торговля облагается единым налогом на вмененный доход. Оптовая торговля облагается всеми налогами. Налог на добавленную стоимость начисляется по оплате, т.е. учет налога на добавленную стоимость ведется после оплаты.

ТОО"Оргтехника ?РКЕН" имеет обеспеченность оборотными средствами, эффективно размешает и использует средства, своевременно возмещает кредиторскую и другие виды задолженностей и оплачивает счет поставщиков, свое временно рассчитывается с бюджетом, банками работниками организации, данная органам социального страхования и обеспечения, в пенсионный фонд и в другие инстанции.

За время практики я получила представление о сущности предпринимательской деятельности, о работе предприятия, основных видах деятельности и методов достижения результатов.

В период прохождения практики получила навыки:

- Оформление банковских документов.

- Первичных бухгалтерских документов.

- Журналов ордеров по счетам.

- Применение на практике счетов бухгалтерского учета.

- Составление налоговой отчетности.

- Оформление кассовой книги.

Размещено на Allbest.ru

...