Учёт наличия и движения основных средств

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов дожна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованию в соответствии с основным назначениям объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующему новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносят в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием качества этих предметов.

Основные средства, находящиеся вне места нахождения организации, инвентаризуются на момент временного их выбытия. На основные не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяют основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки приходуют по рыночной стоимости по дебету счёта 01 «основные средства» с кредита счёта 91 «прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёт 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счёта 01 в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по продажным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются с кредита счёта 94 в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолжности её виновником соответствующую часть списывают со счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счёта 94 на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческих организаций.

1.5 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства».

Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет);

- забалансовые счета (при необходимости):

001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации.

По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер № 13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов.

Таблица 1.Типовая корреспонденция счетов по учёту основных средств.

Раздел 2.Учёт наличия и движения основных средств на примере предприятия управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по ХМАО-Югре»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

Учёт движения и анализа основных средств я рассматривала на примере предприятия управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре.

Вид деятельности: Деятельность полномочных представителей Президента Российской Федерации в регионах Российской Федерации и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в субъектах Российской Федерации в сфере управления Федеральной службы по надзору природопользования Ханты-Мансийского Автономного округа-Югре.

Руководитель: Антипов Вячеслав Владимирович.

Главный бухгалтер: Т.Н.Агеенко.

Юридический адрес: Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г Ханты-Мансийск, ул Студенческая, д 2.

Дата образования: 05.09.1997 г.

Организация является федеральной собственностью. Управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, сокращенное наименование - Управление Росприроднадзора по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, является территориальным органом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования регионального уровня, осуществляющим отдельные функции Росприроднадзора на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Управление подчиняется непосредственно Росприроднадзору, находится в оперативном подчинении Департамента Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Уральскому федеральному округу в части сбора и анализа информации, предоставления отчетности (в том числе статистической), организации взаимодействия при возникновении чрезвычайных ситуаций, организации мероприятий по контролю и надзору в установленной сфере деятельности.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром природных ресурсов и экологии Российской Федерации по представлению Руководителя Росприроднадзора в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Руководитель Управления организует его деятельность и несет персональную ответственность за выполнение территориальным органом возложенных на него полномочий.

Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Руководителем Росприроднадзора. Управление Росприроднадзора имеет 10 отделов, один из которых отдел экономики, финансов и бухгалтерского учета. Общая численность сотрудников 113 человек

Организация является федеральной собственностью. Имущество предприятия состоит из денежных средств и иных активов, а также переданных ему в оперативное управление зданий и сооружений, машин, оборудования и инвентаря, необходимых для осуществления его деятельности.

Помещения находятся в оперативном или безвозмездном пользовании. Управление в отношении закрепленного за ним на праве оперативного управления имущества осуществляет права владения и пользования им в соответствии с целями своей деятельности, назначением имущества и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, приказами Росприроднадзора.

Управление не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете Росприроднадзором, или переданным ему на праве оперативного управления, без согласования с Росприроднадзором и Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете на государственное управление. План контрольно-надзорной деятельности Управления утверждает

Росприроднадзор. Организация в установленной сфере деятельности взаимодействует с федеральными органами исполнительной власти и их территориальными органами, органами и структурными подразделениями администрации района, органами местного самоуправления, организациями различных форм собственности и общественными организациями. Управление является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, лицевые счета в органах Федерального казначейства, открытые в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, обособленное имущество, закрепленное за ним в оперативном управлении, выступает в качестве истца, ответчика и третьего лица в суде, арбитражном и третейском судах.

2.2 Документация учёта и движения основных средств на предприятии

Предоставленной документацией по учёту основных средств на предприятии управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре является:

- Баланс предприятия на 01.01.2011г.;

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) от 28.06.06 г.;

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств на 07.06.2011г.;

- Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств за 01.11.11 г.;

-Акт модернизации основных средств 01.11.11 г.;

-Ведомость начисленной амортизации основных средств 31.12.11 г.;

-Акт о результатах инвентаризации от 01.12.2009 г.;

- Оборотная ведомость по всем источникам за 2011 г.

В балансе предприятия управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования отражаются основные средства по балансовой и остаточной стоимости, амортизация основных средств, капитальные вложения в основные средства, нефинансовые активы в составе имущества казны и её амортизация, и основные средства, находящиеся в пути. Арендованных основных средств нет. Помещение находится в оперативном или безвозмездном пользовании.

В таком случае основные средства ставятся на забаласовый счёт и амортизация не начисляется и передаётся актом приёма и передачи основных средств. Основные средства в балансе предприятия располагаются по строкам: 010, 020, 030, 091, 100, 121. На предприятии нефинансовые активы учитываются как бюджетная деятельность, как приносящая доход деятельность, а также как средства во временном распоряжении на начало и конец отчётного года. В балансе предприятия, составленного 01.01.2011 мы отражены следующие суммы:

-На начало отчетного периода итоговая сумма основных средств по балансовой стоимости составляет 20319270,30 руб., на конец отчетного периода - 19945501,18 руб.

-По остаточной стоимости итоговая сумма на начало отчётного периода составляет 5341020,2 руб., а на конец отчётного периода - 4846647,28 руб. (см.приложение).

Акт о списании основных средств необходим для оформления списания пришедших в негодность основных средств. Акт был составлен в двух экземплярах. В акте указывается номер документа, дата составления, основания для составления акта, материально - ответственное лицо, причина списания, сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания, а также указывается процент износа основного средства.

В сведения о состоянии объекта основных средств указываются: наименование объекта основных средств, инвентарный и заводской номер, дата выпуска (постройки) и принятия к бухгалтерскому учёту, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учёту или восстановительная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа) и остаточная стоимость.

Примером списания объекта основных средств на предприятии является списание магнитооптического дисковода, пришедшего в негодность. Данная операция отражена в акте о списании объекта основных средств от 28.06.06 г. Первоначальная стоимость магнитооптического дисковода на момент принятия к бухгалтерскому учёта равняется сумме начисленного износа:

Акт о результатах инвентаризации составляется после проверки фактического наличия материальных ценностей для учёта документальной инвентаризации. Акт был составлен в двух экземплярах.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В акте о результате инвентаризации предприятия указывается: материально ответственное лицо, члены комиссии, период инвентаризации, результаты инвентаризации, инвентаризуемые активы. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства указываются правильные сведения и технические показатели.

Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены с указанием данных о произведенных изменениях.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, то оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к их непригодности.

Для примера результатов инвентаризации в учреждение Росприроднадзора мы рассмотрим Акт №001047 о результатах инвентаризации от 1 декабря 2009 года.

В акте указывается материально ответственное лицо Абдурахманова Ольга Александровна и члены комиссии. В акте также указывается период проведения инвентаризации с 23 ноября 2009 года по 1 декабря 2009 года. В результате инвентаризации основных средств была выявлена недостача, излишки не выявлены. (см.приложение)

Начисление амортизации на предприятии происходит линейным способом. В случае если балансовая стоимость основных средств до 40000, то начисленная амортизация составляет 100% при вводе в эксплуатацию. Рассмотрим амортизацию на примере ведомости начисленной амортизации основных средств № 12 от 31 декабря 2011 года.

К основным средствам управления росприроднадзора относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, в основном необходимые для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, или на консервации, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. В составе основных средств предприятия числятся:

-Жилые помещение;

-Нежилые помещения (здания, гаражи);

-Машины и оборудование (компьютеры в сборе, принтеры, сканеры, накопители, цифровые телефоны, факсы, ксероксы, калькуляторы, мониторы, моноблок, набор на токсичность, газоанализатор, мутномер, маршутизатор, навигатор);

-Транспортные средства;

-Хозяйственный инвентарь (доска информационная, сейф, набор офисной мебели, столы, шкафы, светильники, кондиционеры, кулеры).

Движение основных средств в организации связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Предоставленной документацией по учёту основных средств на предприятии управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре является:

- Баланс предприятия на 01.01.2011г.;

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств на 07.06.2011г.;

- Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств за 01.11.11 г.;

-Акт модернизации основных средств 01.11.11 г.;

-Ведомость начисленной амортизации основных средств 31.12.11 г.;

-Акт о результатах инвентаризации от 01.12.2009 г.;

- Оборотная ведомость за 2011 г.

В балансе предприятия управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования отражаются основные средства по балансовой и остаточной стоимости, амортизация основных средств, капитальные вложения в основные средства, нефинансовые активы в составе имущества казны и её амортизация, и основные средства, находящиеся в пути. Арендованных основных средств нет. Помещение находится в оперативном или безвозмездном пользовании.

В таком случае основные средства ставятся на забаласовый счёт и амортизация не начисляется и передаётся актом приёма и передачи основных средств. Основные средства в балансе предприятия располагаются по строкам: 010, 020, 030, 091, 100, 121. На предприятии нефинансовые активы учитываются как бюджетная деятельность, как приносящая доход деятельность, а также как средства во временном распоряжении на начало и конец отчётного года. В предприятии на начало отчетного периода итоговая сумма основных средств по балансовой стоимости составляет 20319270,30 руб., а на конец отчетного периода - 19945501,18 руб. А по остаточной стоимости итоговая сумма на начало отчётного периода составляет 5341020,2 руб., а на конец отчётного периода - 4846647,28 руб.

Начисление амортизации основных средств в управлении Росприроднадзоре происходит линейным способом. В случае если балансовая стоимость основных средств до 20000, то начисленная амортизация составляет 100% при вводе в эксплуатацию.

При ремонте основных средств на предприятии закупаются материалы, далее они ставятся на приход актом установки и списываются с материальных запасов. В акте о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств указываются сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию и сведение о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, и модернизацией. На примере акта № 2 от 01.01.11 г мы видим сумму затраченную на демонтаж, ремонт и на затраты по транспортировке объекта основных средств (Программа: тематическое картографическое состояние территории).

Акт о списании основных средств необходим для оформления списания пришедших в негодность основных средств. Акт был составлен в двух экземплярах. В акте указывается номер документа, дата составления, основания для составления акта, материально - ответственное лицо, причина списания, сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания, а также указывается процент износа основного средства. В сведения о состоянии объекта основных средств указываются: наименование объекта основных средств, инвентарный и заводской номер, дата выпуска (постройки) и принятия к бухгалтерскому учёту, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учёту или восстановительная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа) и остаточная стоимость.

Примером списания объекта основных средств на данном предприятии является списание магнитооптического дисковода:

Акт о результатах инвентаризации составляется после проверки фактического наличия материальных ценностей для учёта документальной инвентаризации. Акт был составлен в двух экземплярах.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В акте о результате инвентаризации предприятия указывается: материально ответственное лицо, члены комиссии, период инвентаризации, результаты инвентаризации, инвентаризуемые активы.

Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства указываются правильные сведения и технические показатели. Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены с указанием данных о произведенных изменениях.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, то оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к их непригодности.

Список использованной литературы

1. Макарова В.И. Основные средства, Нематериальные активы, материалы: учёт по новому Плану счетов.-М.:Беретор-Пресс, 2001.-128 с.

2. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт: практ. пособие/ Т.Ю.Сергеева.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.: Издательство «Омега-Л», 2010.-176 с.:табл.

3. Короткова Ю.Е. Основные средства. Бухг. и налоговый учёт/ Под ред. Ю.Е. Коротковой.-М: ГроссМедиа, 2005.-240с.-Справочник для бухгалтера.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник- 2-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М,2008.-720с.- (Высшее образование)

5. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.-4-е изд.-перераб. и доп. -Ростов н/Д: Феникс,2003 - 480 с. (Средне - специальное образование).

6. Фадеева Ю.Л. Основные средства: ремонт и модернизация: особенности бухгалтерского учёта и налогообложение: практическое руководство/ под общей рук. Ю.Л. Фадеева.- М.:Эксмо,2007. - 176 с. - (Портфель бухгалтера)

7. Старостин С.Н. Основные средства: учёт и налоги. -М.:МЦФЭР,2001.-320 с.

8. Пастушкова В.В., Крятова Л.А.Бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие.-М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг»,2000.-192 с.

9. «Энциклопедический справочник руководителя организации» http://slovari.yandex.ru/~книги/ Справочник руководителя/Оценка объектов основных средств/

10. «Оперативно о бухгалтерском учёте» http://www.inaccountings.ru/accounts-352-1.html

Размещено на Allbest.ru