Учет расчетов с бюджетом

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере:

-день отгрузки товаров (оказания услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи». В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг для всех видов сырья и материалов) применяется метод оценки по средней себестоимости. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке установленном ст. 259 НК РФ. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств бывшим в употреблении, устанавливается срок полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовые платежи производятся исходя из фактически полученной прибыли за месяц (абз. 7 п.2 ст.286 НК РФ).

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, в соответствии со ст. 340 НК РФ. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) методом. Количество полезного добытого ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Оценка стоимости добытых ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Вяземский кирпичный завод»

Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Вяземский кирпичный завод» включает в себя сопоставление различных показателей предприятия между собой.

Исходной базой анализа являются данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия.

Показатели выпуска продукции в натуральном выражении, товарная и реализованная продукция (объем продаж продукции) характеризуют во взаимосвязи производственную и коммерческую стороны деятельности предприятия.

Показатели производственной мощности, среднегодовой стоимости основных производственных фондов (с учетом их периодической переоценки) отражают потенциальные производственные возможности предприятия.

Эти показатели с сочетанием показателей, описанных выше, позволяют определить такие важные экономические параметры по использованию базиса предприятия, как коэффициент использования производственной мощности, выпуск продукции на один рубль стоимости основных производственных фондов (показатели фондоотдачи).

Показатели численности промышленно-производственного персонала предприятия (численности работающих), объема денежных средств, направленных на оплату труда, не только имеют самостоятельное значение для оценки уровня материальной обеспеченности работников, динамики этого параметра, но и являются исходными для расчета показателей фондовооруженности труда, производительности труда, среднемесячной оплаты труда.

Показатели полной себестоимости реализованной продукции, прибыли (убытка) по балансу отражают совокупные затраты и конечные результаты.

Анализ технико-экономических показателей ООО «Вяземский кирпичный завод» представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г.г.

Показатели	2012г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение в абсолютном выражении, (+/-)
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Производственная мощность, тыс. руб.	77840	79184	81270	1344	2086
Коэффициент использования производственной мощности	0,64	0,50	0,57	-0,14	0,07
Товарная продукция, тыс. руб.	50102	39325	45949	-10777	6624
Реализованная продукция, тыс. руб.	49446	39023	44345	-10423	5322
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	24449	25846	26947	1397	1101
Фондоотдача, руб.	2,05	1,52	1,71	-0,53	0,19
Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	97	96	96	-1	0
Производительность труда, тыс. руб.	516,52	409,64	478,64	-106,88	69
Среднемесячная оплата труда, руб.	6246	6320	6517	74	197
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	42341	33251	40290	-9090	7039
Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	7105	5772	4055	-1333	-1717
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	6032	5189	3534	-843	-1655
Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,86	0,85	0,91	-0,01	0,06
Рентабельность продукции в целом, %	16,8	17,4	10,1	0,6	-7,3

Производственная мощность в 2013 г. увеличилась на 1344 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Рост производственной мощности ООО «Вяземский кирпичный завод» связан с приобретением основных производственных фондов: экскаваторы для работы по добыче глины. В 2014 г. производственная мощность увеличилась на 2086 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. в связи с приобретением печки для обжига кирпича.

Коэффициент использования производственной мощности в 2012 г. составляет 0,64, это говорит о том, что предприятие не полностью использует возможности производственных фондов и имеет потенциал для роста. В 2013 г. происходит снижение коэффициента использования производственной мощности на 0,14, что связано с уменьшением товарной продукции и с увеличением производственной мощности. В 2014 г. наблюдается рост коэффициента использования производственной мощности на 0,07. Так как выпуск товарной продукции увеличивается, производственная мощность увеличивается, то рост коэффициента использования производственной мощности говорит о том, что прирост товарной продукции выше, чем прирост производственной мощности.

Товарная продукция в 2013 г. снижается на 10777 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., что связано со снижением спроса на продукцию в результате ухудшения качества выпускаемого кирпича. В 2014 г. товарная продукция увеличивается на 6624 тыс. руб. Увеличение данного показателя связано с увеличением выпуска продукции, повышением спроса.

Реализованная продукция в 2013 г. снижается на 10423 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Снижение реализованной продукции связано со снижением спроса на товарную продукцию в 2013 г. В 2014 г. наблюдается рост реализованной продукции на 5322 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., что связано с увеличением спроса на товарную продукцию.

Стоимость основных производственных фондов растет в 2013 г. на 1397 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., а в 2014 г. на 1101 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. Рост производственных фондов произошел в результате приобретения машин и оборудования, а также транспортных средств для перевозки кирпича.

Фондоотдача в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшается на 0,53. В 2013 г. происходит снижение товарной продукции и увеличение стоимости основных производственных фондов. В 2014 г. наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,19 по сравнению с 2013 г. Так как происходит рост товарной продукции и рост стоимости основных производственных фондов, то можно сделать вывод, что прирост товарной продукции выше, чем прирост стоимости основных производственных фондов.

Численность промышленно-производственного персонала снижается в 2013 г. на 1 чел. по сравнению с 2012 г., а в 2014 г. остается без изменения. Численность промышленно-производственного персонала изменяется в связи с естественным движением кадров и снижается в 2013 г. незначительно. Следовательно, предприятие стремится к сохранению своего кадрового потенциала.

Производительность труда в 2013 г. снижается на 106,88 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., что связано со снижением товарной продукции. На основании этого можно сделать вывод о неэффективности использования трудового потенциала. В 2014 г. наблюдается рост производительности на 69 тыс. руб., в связи с тем, что товарная продукция увеличивается, а численность промышленно-производственного персонала не изменяется.

За анализируемый период среднемесячная оплата труда увеличивается в 2013 г. на 74 руб., в 2014 г. на 197 руб. В 2013 г. наблюдается увеличение среднемесячной оплаты труда, связанное с инфляцией, что оказывает отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности ООО «Вяземский кирпичный завод». В 2014 г. производительность труда повышается, что приводит к увеличению среднемесячная оплата труда.

Полная себестоимость реализованной продукции ООО «Вяземский кирпичный завод» в 2013 г. снижается на 9090 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Себестоимость снижается за счет уменьшения объема реализованной продукции и затрат на нее. В 2014 г. полная себестоимость увеличивается на 7039 тыс. руб., чему способствовало увеличение затрат, связанных с увеличением реализованной продукции, повышение заработной платы и амортизационных отчислений.

На протяжении всего анализируемого периода предприятие имеет прибыль от реализации продукции. Однако наблюдается снижение данного показателя в 2013 г. на 1333 тыс. руб., в 2014 г. на 1717 тыс. руб. В 2013 г. происходит снижение и выручки от реализации. В 2014 г. снижение прибыли показывает, что прирост себестоимости выше, чем прирост выручки от реализации.

Прибыль до налогообложения в 2013 г. снижается на 843 тыс. руб. по сравнению с 2012 г., так как снижается прибыль от продаж, а также прочие доходы. В 2014 г. прибыль до налогообложения снижается на 1655 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., что связано с уменьшением прибыли от продаж.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2013 г. снижаются на 0,01 руб., что показывает на эффективность использования затрат. Так как себестоимость уменьшается, реализованная продукция уменьшается, то снижение затрат на рубль реализованной продукции говорит о том, что снижение себестоимости выше, чем снижение реализованной продукции. В 2014 г. затраты на рубль реализованной продукции увеличиваются на 0,06 руб. Так как себестоимость увеличивается, реализованная продукция увеличивается, то повышение затрат на рубль реализованной продукции говорит о том, что увеличение себестоимости выше, чем увеличение реализованной продукции.

Рентабельность продукции показывает уровень получаемой прибыли на 1 руб. затрат реализованной продукции. Рентабельность продукции в 2013 г. выросла на 0,6, что свидетельствует об улучшении деятельности ООО «Вяземский кирпичный завод» по сравнению с 2012 г. Так как прибыль от продаж уменьшается, себестоимость уменьшается, то рентабельность продукции говорит о том, что снижение себестоимости выше, чем снижение прибыли от продаж. В 2014 г. наблюдается снижение рентабельности на 7,4, что говорит о значительном ухудшении деятельности предприятия в 2014 г. Снижение рентабельности в 2014 г. связано с ростом себестоимости и со снижением прибыли от продаж.

Во второй главе рассмотрена деятельность предприятия ООО «Вяземский кирпичный завод». Предприятие является юридическим лицом, основным видом деятельности согласно Устава является производство и реализация кирпича, основная цель его деятельности - получение прибыли.

ООО «Вяземский кирпичный завод» - это конкурентоспособное, стабильно работающее предприятие, хорошо зарекомендовавшее себя на рынке строительных материалов не только города и района, но и за пределами. Основными покупателями продукции являются строительные организации.

Систему бухгалтерского учета на предприятии осуществляет бухгалтерия.

Проведен анализ основных технико-экономических показателей. В итоге можно сделать вывод, что производственная мощность используется на предприятии ниже возможного показателя. Предприятие имеет возможности роста выпускаемой продукции. Предприятие является прибыльным, однако наблюдается тенденция снижения прибыли от реализации продаж. ООО «Вяземский кирпичный завод» стремится сохранить свой кадровый потенциал, обеспечивает рост оплаты труда.

Рентабельность продукции в 2013 г. выросла, что свидетельствует об улучшении деятельности ООО «Вяземский кирпичный завод» по сравнению с 2012 г. В 2014 г. наблюдается снижение рентабельности, что говорит о значительном ухудшении деятельности предприятия в 2014 г. Снижение рентабельности в 2014 г. связано с ростом себестоимости и со снижением прибыли от продаж.

ГЛАВА 3. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ООО «ВЯЗЕМСКИЙ КИРПИЧНЫЙ ЗАВОД»

3.1 Учет расчетов с бюджетом ООО «Вяземский кирпичный завод»

Система налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» включает федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы включают: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на добычу полезных ископаемых; налог на воду; плата за загрязнение окружающей среды.

ООО «Вяземский кирпичный завод» определяет налоговую базу для исчисления НДС как стоимость реализованной продукции (кирпича) и суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.

По итогам квартала предприятие представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим периодом. Уплата налога производится ежемесячно не позднее 20 числа в размере 1/3 от начисленного налога за квартал.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налоговая база по налогу на прибыль определяется расчетным путем, а не берется из регистров бухгалтерского учета. Объектами обложения налога на прибыль являются доходы от реализации продукции, уменьшенные на сумму расходов в соответствии со ст. 252 Главы 25 ч. 2 Налогового Кодекса РФ. Налоговая ставка составляет 20 %, в т. ч. 2% - федеральный бюджет, 18 % - бюджет субъекта Российской Федерации. Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц является третьим в консолидированном бюджете Российской Федерации. Объектом налогообложения является доход, полученный всеми работниками ООО «Вяземский кирпичный завод». Предприятие является налоговым агентом по начислению и уплате налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты ведут учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в регистре налогового учета. Его форма разрабатывается налоговым агентом самостоятельно. Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 % для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации применяется ставка налога 30 %. Налог удерживается ежемесячно налоговым агентом с начисленного дохода и перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке средств на эти цели. Предприятие, которое в прошедшем году осуществляло выплаты в пользу физических лиц, обязано в срок до 1 апреля представить сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в виде отчета по форме N 2-НДФЛ.

Поскольку ООО «Вяземский кирпичный завод» самостоятельно добывает сырье (глину) для производства кирпича, он является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Предприятие не реализует добытое полезное ископаемое, поэтому применяет порядок оценки исходя из расчетной стоимости, при этом применяется тот порядок доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для нерудных строительных материалов ставка налога составляет 5,5 %. Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется ежемесячно не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

ООО ««Вяземский кирпичный завод» является плательщиком водного налога, так как непосредственно использует поверхностные водные объекты с применением технических средств и устройств. Этот вид деятельности подлежит лицензированию. Предприятие осуществляет забор подземных вод из реки Днепр. Сумма налога исчисляется как произведение количества забранной воды в тыс. куб. м и ставки налога. Ставка налога устанавливается в рублях за тыс. куб. м забранной воды. Она составляет 342 руб. от количества забранной воды в пределах установленного лимита. При превышении лимита ставка увеличивается в 5 раз. Налоговым периодом признается квартал, налог подлежит уплате не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками за загрязнение окружающей признаются предприятия, производящие на территории Российской Федерации вредное воздействие на окружающую среду. Налоговая база в зависимости от вида вредного воздействия на окружающую природную среду определяется как масса (объем) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую природную среду.

Ставка налога разрабатывается правительством дифференцированно по каждому виду воздействия и загрязняющему веществу. При превышении временно согласованных объемов выбросов и сбросов ставки увеличиваются в 5 раз, а при превышении предельно допустимых нормативов - в 25 раз.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по результатам каждого налогового периода, определяется как сумма всех подлежащих уплате сумм налога исчисленных в отношении каждого вида вредного воздействия на окружающую природную среду.

Региональные налоги и сборы включают налог на имущество организаций и транспортный налог.

Налог на имущество ООО ««Вяземский кирпичный завод» относит к прямым налогам. Этот налог является собственностью субъектов Российской Федерации и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых расположены предприятия - плательщики налогов. Порядок распределения сумм налога между районами и городскими бюджетами определяется органами местного самоуправления согласно законодательству.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества ООО «Вяземский кирпичный завод». Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2 %. Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

ООО «Вяземский кирпичный завод» является плательщиком транспортного налога, так как в собственности предприятия имеются зарегистрированные транспортные средства. Налог определяется как произведение мощности двигателя автотранспортного средства, выраженной в лошадиных силах, и налоговой ставки, соответствующей данному классу и мощности автотранспортного средства. Сумма налога к уплате является сумма налогов по каждому транспортному средству. По итогам первого, второго и третьего кварталов уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам года представляется налоговая декларация и уплачивается налог за вычетом уплаченных авансовых платежей не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. В бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций, связанных с транспортным налогом, ООО «Вяземский кирпичный завод» использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.3 «Расчеты по транспортному налогу».

Из местных налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» платит земельный налог. Земельный налог является формой платы за землю для собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Плательщиками земельного налога являются предприятия, организации и граждане, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или аренду на территории Российской Федерации. Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, владении или пользовании предприятия.

В собственности ООО «Вяземский кирпичный завод» находится два земельных участка. Налог исчисляется как произведение кадастровой стоимости земельного участка и налоговой ставки 0,065 %. Ставка налога претерпела изменения: в 2012 г., 2013 г. составляла 0,093 %, а в 2014 г. - 0,065 %. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода, представляющего собой календарный год, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Платежи осуществляются по итогам первого, второго и третьего кварталов в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года уплачивается налог за вычетом уплаченных авансовых платежей не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Начисленные налоги и сборы в бухгалтерском учете отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов по следующим субсчетам:

- 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 68.2 «Расчеты по земельному налогу»;

- 68.3 «Расчеты по транспортному налогу»;

- 68.4 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»;

- 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- 68.6 «Расчеты по водному налогу»;

- 68.10 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- 68.11 «Расчеты по налогу на имущество».

В таблице 3.1 представлены типовые хозяйственные операции по учету налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод».

Таблица 3.1 - Хозяйственные операции по учету налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог	26	68.2
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1
Начислен налог на имущество	91.3	68.11
Начислен транспортный налог	26	68.3
Начислен водный налог	26	68.6
Начислен налог на добычу полезных ископаемых	26	68.4
Начислена плата за загрязнение окружающей среды	26	68.9
Начислен налог на добавленную стоимость	90.3	68.5
Принят к возмещению налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям	68.5	19
Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в документах о полученных от покупателей авансах	62	68.5
Списана сумма налога на добавленную стоимость, начисленная ранее по авансам, полученным под поставку материальных ценностей, после осуществления поставки	68.5	62
Начислен налог на прибыль	99	68.10
Перечислены с расчетного счета предприятия платежи в бюджет по налогам и сборам	68	51
Зафиксирована задолженность бюджету по налогам и сборам	44	68
Осуществлен возврат на расчетный счет предприятия средств из бюджета в результате перерасчетов по налогам и сборам	51	68

Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги.

Налоги, относимые на затраты и включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения, включают: транспортный налог, водный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды. Начисление этих налогов осуществляется по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68.

К налогам, относимым на продажи, относят налог на добавленную стоимость. Начисление этого налога осуществляется по дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом, относимым на финансовый результат, является налог на имущество. Начисление этого налога осуществляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 91.3 «Расчеты по налогам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К налогам, уплачиваемым из прибыли, относят налог на прибыль, начисление которого отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически перечисленные в бюджет, отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к возмещению бюджетом, отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».

3.2 Анализ расчетов с бюджетом в ООО «Вяземский кирпичный завод»

ООО «Вяземский кирпичный завод» является юридическим лицом, находящимся на общей системе налогообложения Общий режим налогообложения предусматривает уплату следующих налогов: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог.

Налоговая нагрузка представляет собой соотношение между общей суммой налогов, которые уплачивает предприятие, и показателями деятельности предприятия. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для того чтобы правильно рассчитать налоговую нагрузку, необходимо правильно рассчитать налоговые издержки, то есть сумму всех выплат предприятия в казну государства. Данная сумма будет содержать не только сумму налогов и сборов, но и уплаченные штрафные санкции, пени, неустойки, которые также направляются в бюджет государства. При этом показатели не всегда учитываются совместно. Если целью исследования является оценка степени жесткости и эффективности налоговой системы, то в расчет принимаются только непосредственно уплачиваемые налоги и сборы.

Расчет и оценка налоговой нагрузки начинаются не только с исчисления ее фактического уровня за анализируемый период, но и расчета и сравнения данных за несколько прошедших лет. Достоверность налоговой нагрузки напрямую зависит от качества информации, используемой при ее расчете. Такая информация должна быть отражена достоверно и в полном объеме как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Налоговую нагрузку лучше рассчитывать в пределах определенных временных периодов, а именно в пределах каждого финансового года, поскольку он совпадает с отчетным (налоговым) периодом. Возникшие обязательства в отчетном периоде будут совпадать с данными финансовой отчетности.

Анализ структуры и динамики налогов ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г. приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ структуры и динамики налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 гг.

Показатели	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Абсолютное отклонение удельного веса, +/-
			2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
	2012г.	2013г.	2014г.	2012г.	2013г	2014г.
Налог на прибыль	1713,00	1267,00	713,00	24,04	20,72	11,51	-3,32	-9,21
Налог на добавленную стоимость	3054,15	2833,53	3423,06	42,86	46,34	55,28	+3,48	+8,94
Налог на доходы физических лиц	1072,50	1098,99	1128,01	15,05	17,97	18,22	+2,92	+0,25
Налог на имущество	385,19	412,01	382,80	5,40	6,74	6,18	+1,34	-0,56
Водный налог	6,60	6,43	6,16	0,09	0,11	0,10	+0,02	-0,01
Налог на добычу полезных ископаемых	665,69	253,38	291,11	9,34	4,14	4,70	-5,20	+0,56
Земельный налог	16,98	22,78	15,92	0,24	0,37	0,26	+0,13	-0,11
Плата за загрязнение окружающей среды	42,19	52,94	31,70	0,59	0,87	0,51	+0,28	-0,36
Транспортный налог	170,26	167,21	200,74	2,39	2,74	3,24	+0,35	+0,50
Итого:	7126,56	6114,27	6192,50	100	100	100	-	-

Из анализа таблицы 3.2 следует, что в целом налоговая нагрузка уменьшилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 1012,29 тыс. руб., а в 2014 г. увеличилась на 78,23 тыс. руб.

Налоговая нагрузка в 2013 г. уменьшилась по сравнению с 2012 г. за счет уменьшения налогов, имеющих большой удельный вес, таких как:

- налог на прибыль на 3,32 % в 2013 г. по сравнению с 2012 г.;

- налог на добычу полезных ископаемых на 5,20 %.

Уменьшение налоговой нагрузки связано с уменьшением реализованной продукции, а как следствие с уменьшением налогов, исчисленных и уплаченных в отчетном периоде.

В 2014 г. налоговая нагрузка увеличилась на 78,23 тыс. руб. за счет увеличения удельного веса налога на добавленную стоимость на 8,94 %.

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость в 2012 г. - 42,86 %, в 2013 г. - 46,34 %, а в 2014 г. - 55,28 %. На протяжении анализируемого периода удельный вес налога на добавленную стоимость увеличивается. В 2013 г. удельный вес налога на добавленную стоимость увеличивается на 3,48 процента, несмотря на увеличение суммы налога на добавленную стоимость, так как снижается удельный вес налога на добычу полезных ископаемых на 5,20 %.

В 2014 г. удельный вес увеличивается на 8,94 % по сравнению с 2013 г., так как в 2014 г. сумма налога на добавленную стоимость увеличивается. Сумма налога на добавленную стоимость увеличивается за счет увеличения реализованной продукции.

Большой удельный вес имеет налог на прибыль. Он составляет 24,04 % в 2012 г., 20,72 % в 2013 г. и 11,51 % в 2014 г. За анализируемый период удельный вес налога на прибыль уменьшается в 2013 г. на 3,32 %, в 2014 г. на 9,21 %. В 2014 г. удельный вес налога на прибыль уменьшается, так как уменьшается сумма налога на прибыль. Налог на прибыль снижается за счет снижения прибыли до налогообложения, а также за счет снижения ставки налога на прибыль.

В 2014 г. удельный вес налога на прибыль уменьшается на 9,21 % за счет уменьшения налога на прибыль. В 2014 г. происходит снижение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на 554 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. за счет снижения прибыли до налогообложения на 1655 тыс. руб.

Третьим по величине удельного веса является налог на доходы физических лиц, он составляет 15,05 % в 2012 г., 17,97 % в 2013 г., 18,22 % в 2014 г. Увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц в 2013 г. связано с увеличением налога. В 2014 г. происходит увеличение налога на доходы физических лиц за счет увеличения среднемесячной оплаты труда, следовательно увеличивается удельный вес налога на доходы физических лиц на 0,25 % по сравнению с 2013 г.

Удельный вес налога на имущество составляет 5,40 % в 2012г. и увеличивается в 2013 г. на 1,34 %, это связано с увеличением налога на имущество. В 2013 г. происходит увеличение налога на имущество на 26,82 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение происходит за счет увеличения среднегодовой стоимости имущества на 1219,44 тыс. руб. ООО «Вяземский кирпичный завод» приобретает транспортные средства для перевозки кирпича и для перевозки глины, что приводит к увеличению среднегодовой стоимости имущества.

В 2014 г. налог на имущество уменьшается на 29,21 тыс. руб., так как уменьшается налоговая база по налогу на имущество, следовательно, уменьшается удельный вес налога на имущество на 0,56 %. Налоговая база уменьшается, так как среднегодовая стоимость имущества уменьшается за счет амортизации.

Удельный вес транспортного налога увеличивается на протяжении всего анализируемого периода в 2013 г. на 0,35 % и в 2014 г. на 0,50 %. Увеличение удельного веса в 2013 г., несмотря на уменьшение транспортного налога, связано с уменьшением удельного веса налога на добычу полезных ископаемых. Увеличение удельного веса транспортного налога в 2014 г. связано с увеличением суммы транспортного налога. Транспортный налог увеличивается за счет приобретения транспортных средств.

Удельный вес платы за загрязнение окружающей среды в 2013 г. увеличивается на 0,35 % за счет увеличения платы за загрязнение окружающей среды.

В 2014 г. удельный вес платы за загрязнение окружающей среды уменьшается по сравнению с 2013 г за счет уменьшения платы за загрязнение окружающей среды.

Увеличение удельного веса земельного налога в 2013 г. на 0,13 % по сравнению с 2012 г. связано с увеличением земельного налога. Увеличение земельного налога увеличивается, так как в 2013 г. по сравнению с 2012 г. кадастровая стоимость земельных участков ООО «Вяземский кирпичный завод» увеличилась на 23158,55 тыс. руб., а также изменилась ставка земельного налога.

В 2014 г. удельный вес земельного налога уменьшается по сравнению с 2013 г на 0,11 % за счет уменьшения земельного налога. В 2014 г. происходит снижение налоговой ставки на 0,03 процента, поэтому снижается налог на 6,86 тыс. руб.

Водный налог имеет наименьший удельный вес в налоговой нагрузке ООО «Вяземский кирпичный завод». В 2013 г. удельный вес водного налога увеличивается на 0,02 %. Так как в 2013 г. сумма водного налога уменьшается, а удельный вес водного налога увеличивается, так как уменьшается удельный вес налога на добычу полезных ископаемых. В 2014 г. удельный вес водного налога уменьшается по сравнению с 2013 г. за счет уменьшения водного налога.

В таблице 3.3 представлен анализ налога на прибыль за 2012-2014 г. г.

Таблица 3.3 - Анализ структуры и динамики налога на прибыль ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении, +/-
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Прибыль от продажи товаров, тыс. руб.	7105	5772	4055	-1333	-1717
Проценты к уплате, тыс. руб.	803	169	108	-634	-61
Прочие доходы, тыс. руб.	621	406	247	-215	-159
Прочие расходы, тыс. руб.	891	820	660	-71	-160
Прибыль (убыток) до налогообложения	6032	5189	3534	-843	-1655
Отложенные налоговые активы	241	229	-	-12	-229
Ставка налога, %	24	20	20	-4	0
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, тыс. руб.	1713,00	1267,00	713,00	-446	-554

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в 2013 г. уменьшился по сравнению с 2012 г. на 446 тыс. руб. Снижение налога на прибыль происходит за счет снижения прибыли до налогообложения, а также за счет снижения ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль снижается в 2013 г. на 4 % и составляет 20 %.

В 2013 г. уменьшается прибыль до налогообложения по сравнению с 2012 г. на 843 тыс. руб., что происходит за счет снижения прибыли от продажи товаров. Так как снижаются выручка от продажи, то прибыль от продажи товаров уменьшается.

В 2014 г. происходит снижение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на 554 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. за счет снижения прибыли до налогообложения 1655 тыс. руб. Прибыль до налогообложения снижается, так как снижается прибыль от продаж, проценты к уплате. Так как выручка от реализации увеличивается, а расходы, связанные с реализацией увеличиваются более высокими темпами, то прибыль от продаж снижается.

В таблице 3.4 представлен анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц за 2012-2014 г. г.

Таблица 3.4 - Анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении, +/-
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Налоговая база всего, тыс. руб.	6170,34	6180,64	6407,58	+10,30	+226,94
Налоговая база для обложения налогом по ставке 13 %, тыс. руб. (для резидентов РФ)	4580,05	4442,33	4672,19	-137,72	+229,86
Сумма НДФЛ 13 %, тыс. руб.	595,41	577,50	607,39	-17,91	+29,89
Налоговая база для обложения налогом по ставке 30%, тыс. руб. (для нерезидентов РФ)	1590,29	1738,31	1735,39	+148,02	-2,92
Сумма НДФЛ 30%	477,09	521,49	520,62	+44,40	-0,87
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	1072,50	1098,99	1128,01	+26,49	+29,02

Из таблицы 3.5 видно, что налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц увеличивается на 10,30 тыс. руб. Налоговая база для обложения налогом по ставке 13 % уменьшается на 137,72 тыс. руб. в связи с тем, что уменьшилась численность работников-резидентов РФ, а, следовательно, уменьшается сумма налога по ставке 13% на 17,91 тыс. руб. На предприятии ООО «Вяземский кирпичный завод» работают иностранные граждане, которые являются нерезидентами РФ. Налоговая база для обложения налогом по ставке 30 % увеличивается на 148,02 тыс. руб. за счет увеличения количества работников-нерезидентов РФ, сумма налога по ставке 30 % увеличивается на 44.40 тыс. руб. Всего сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается на 26,49 тыс. руб.

В 2014 г. налоговая база для обложения налогом по ставке 13 % увеличивается на 226,94 тыс. руб., следовательно, налог на доходы физических лиц увеличивается на 29,89 тыс. руб. Налоговая база для обложения налогом по ставке 30 % уменьшается на 2,92 тыс. руб., следовательно, налог на доходы физических лиц уменьшается на 0,87 тыс. руб. Значит налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, увеличивается в 2014 г. за счет увеличения налога на доходы физических лиц по ставке 13 %. Заработная плата в 2014г. увеличилась по сравнению с 2013 г., а в структуре персонала произошло увеличение количества резидентов РФ и уменьшение количества нерезидентов РФ.

В таблице 3.5 рассмотрен анализ налога на добавленную стоимость за 2012-2014 г. г., имеющего наибольший удельный вес.

Налог на добавленную стоимость в 2013 г. уменьшился на 220,62 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Так как произошло снижение реализованной продукции на 10423 тыс. руб., происходит снижение налога, начисленного к уплате с реализации. Уменьшился налог с реализации на 1876,14 тыс. руб. и налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на 4273,31 тыс. руб. Сумма налога, принимаемого к вычету, уменьшает налог, начисленный к уплате в бюджет. В 2013 г. сумма налога, принимаемого к вычету, уменьшилась на 5928,83 тыс. руб.

Таблица 3.5 - Анализ структуры и динамики налога на добавленную стоимость ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г.г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении, +/-
	2012 г.	2013г.	2014г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013г.
Реализованная продукция (объем продаж), тыс. руб.	49446	39023	44345	-10423	5322
Всего начислен НДС, тыс. руб., в том числе:	18662,38	12512,93	16461,76	-6149,45	3948,83
с реализации (передачи товара, работ, услуг), тыс. руб.	8900,28	7024,14	7982,10	-1876,14	957,96
с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, тыс. руб.	9762,10	5488,79	8479,66	-4273,31	2990,87
Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, тыс. руб.	15608,23	9679,40	13038,70	-5928,83	3359,3
НДС, начисленный к уплате в бюджет, тыс. руб.	3054,15	2833,53	3423,06	-220,62	+589,53

В 2014 г. налог на добавленную стоимость, начисленный к уплате в бюджет, увеличился по сравнению с 2013 г на 589,53 тыс. руб. Увеличился объем реализованной продукции на 5322 тыс. руб. Налог увеличился за счет увеличения налога с реализации на 957,96 тыс. руб. и налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на 2990,87 тыс. руб. Увеличение суммы налога, принимаемого к вычету, меньше, чем увеличение суммы налога, начисленного к уплате.

В таблице 3.6 представлен анализ структуры и динамики налога на добычу полезных ископаемых за 2012-2014 г. г.

В 2013 г. сумма, подлежащая уплате в бюджет, снижается на 412,31 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Налоговой базой по налогу на добычу полезных ископаемых являются затраты по добыче полезных ископаемых. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых уменьшается на 7549,27 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с 2012г. Это происходит за счет уменьшения количества добытого полезного ископаемого на 12,15 тыс. т, и за счет уменьшения стоимости единицы добытого полезного ископаемого на 65,92 тыс. руб. Снижение стоимости единицы добытого полезного ископаемого связано с уменьшением затрат по добыче полезных ископаемых.

Таблица 3.6 - Анализ структуры и динамики налога на добычу полезных ископаемых ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении, +/-
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Количество добытого полезного ископаемого, подлежащее налогообложению, тыс. т	105,53	93,38	109,31	-12,15	15,93
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, тыс. руб.	114,69	48,77	48,42	-65,92	-0,35
Налоговая база, тыс. руб.	12103,43	4554,16	5292,93	-7549,27	+738,77
Налоговая ставка, %	5,5	5,5	5,5	0	0
Количество месяцев, в которых фактически производилась добыча глины, мес.	10	6	5	-4	-1
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	665,69	253,38	291,11	-412,31	+37,73

В 2014 г. происходит увеличение налога на добычу полезных ископаемых на 37,73 тыс. руб. по сравнению с 2013г. Налоговая база увеличилась на 738,77 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., так как увеличилось количество добытого полезного ископаемого.

В таблице 3.7 представлен анализ структуры и динамики земельного налога за 2012-2014 г. г.

В 2013 г. земельный налог увеличивается на 5,8 тыс. руб., что связано с увеличением налоговой базы. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. кадастровая стоимость земельных участков ООО «Вяземский кирпичный завод» увеличилась на 23158,55 тыс. руб. Снижение ставки налога происходит в связи с переводом земель из категории прочих земельных участков в категорию земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

В 2014 г. происходит снижение налоговой ставки на 0,03 процента, поэтому снижается налог на 6,86 тыс. руб. Налоговая база по земельному налогу в 2014 г. не изменялась. Налоговая ставка снижена согласно Решения Совета депутатов Вяземского городского поселения Вяземского района Смоленской области № 42 от 23.10.09 г.

Таблица 3.7 - Анализ структуры и динамики земельного налога ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении,+/-
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Налоговая база, тыс. руб.	1131,67	24490,22	24490,22	23158,55	-
Налоговая ставка, %	1,5	0,093	0,065	-1,41	-0,03
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	16,98	22,78	15,92	+5,8	-6,86

В таблице 3.8 представлен анализ налога на имущество за 2012-2014 гг.

Таблица 3.8 - Анализ структуры и динамики налога на имущество ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012-2014 г. г.

Показатели	Абсолютная величина	Отклонение в абсолютном выражении, +/-
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Налоговая база, тыс. руб.	17508,42	18727,86	17400,2	+1219,44	-1327,66
Налоговая ставка, процент	2,2	2,2	2,2	-	-
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	385,19	412,01	382,8	+26,82	-29,21

В 2013 г. происходит увеличение налога на имущество на 26,82 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение происходит за счет увеличения налоговой базы на 1219,44 тыс. руб. ООО «Вяземский кирпичный завод» приобретает транспортные средства для перевозки кирпича и для перевозки глины, что приводит к увеличению базы по налогу на имущество.

В 2014 г. налог на имущество уменьшается на 29,21 тыс. руб., т.к. уменьшается налоговая база по налогу на имущество. Налоговая база уменьшается, т.к. среднегодовая стоимость имущества уменьшается за счет амортизации.

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом ООО «Вяземский кирпичный завод»

На основании проделанного анализа основных технико-экономических показателей и анализа системы налогообложения ООО «Вяземский кирпичный завод», можно выделить недостатки учета расчетов с бюджетом, а также предложить рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом.

В результате проведенного анализа расчетов с бюджетом можно выявить следующие недостатки расчетов с бюджетом:

- наличие иностранных граждан, являющихся нерезидентами РФ, что приводит к уплате на налога на доходы физических лиц по ставке 30 %;

- несвоевременное определение того момента, когда иностранный работник приобрел статус резидента РФ, что приводит к завышению НДФЛ;

- отсутствие или неправильное заполнение первичных документов, полученных от поставщиков, что может привести к отказу в вычете по налогу на добавленную стоимость;

- наличие ошибок в расчете транспортного налога.

По общему правилу, установленному ст. 224 НК РФ, доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13%, нерезиденты России должны уплачивать НДФЛ по ставке 30%. В силу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не...