Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата - является составной частью затрат предприятия, в то же время основным источником дохода работника.

Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда, являются важными как для работников, так и для работодателей.

Стабильность функционирования организации зависит от наличия квалифицированных кадров и эффективности использования трудовых ресурсов. учет оплата аудит персонал

В условиях социально ориентированной экономики актуальными для любой организации остаются вопросы сохранения кадрового потенциала, роста заработной платы и социальных выплат с одновременным увеличением производительности труда, повышением эффективности использования рабочего времени.

Начисление и выплаты заработной платы тесно увязаны с налоговыми платежами и страховыми взносами по пенсионному и социальному страхованию.

Доля заработной платы с начислениями налогов с фонда оплаты труда в расходных статьях предприятия высока и даже самая незначительная ошибка может повлиять на искажения бухгалтерской и налоговой отчетности, что приведет к негативным последствиям и налоговым рискам.

Оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Правильная организация работы с персоналом, хорошо налаженный документооборот, оснащение современными компьютерными программами по расчету заработной платы является одним из основных направлений в работе бухгалтерии, где соприкасаются интересы работодателя, работника и контролирующих государственных органов.

Выбранная тема дипломной работы имеет практическое значение для еще более глубокого понимания этих взаимосвязей.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» и выработка рекомендаций по устранению существующих ошибок и улучшения ситуации в целом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

· дать характеристику учету личного состава;

· рассмотреть формы и системы оплаты труда;

· изучить нормативно правовые акты, регулирующие оплату труда;

· дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»;

· осуществить тестирование средств контроля;

· изучить планирование проведения аудита расчетов;

· осуществить аудиторские процедуры по существу;

· дать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

Для раскрытия темы использованы законодательные акты РФ, нормативные, методические и другие документы, регламентирующие учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования в работе выступает ЗАО «Шебекиноагропромэнерго».

Практические аспекты темы будут раскрыты на основе использования первичной бухгалтерской документации, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности исследуемой организации.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния бухгалтерского учета и аудита заработной платы на изучаемом объекте.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Формы и системы оплаты труда

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждою рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Организации по своему усмотрению могут устанавливать различные системы оплаты труда своих работников. Системы описаны в табл. 1.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре; простои не по вине рабочих -- листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты.

Таблица 1

Системы оплаты труда

Системы оплаты	Расчет
1. Сдельная	За основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции. Сдельная система оплаты труда бывает простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
1.1 Простая	Исчисляется исходя из сдельных расценок и количества продукции, работ, услуг.
1.2 Сдельно-премиальная	Рассчитывается так же, как и сдельная простая, только работнику, помимо заработной платы, начисляются премии. Премии могут начисляться как в твердых суммах, так и в процентах к сумме заработной платы.
1.3 Сдельно-прогрессивная	Сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции за определенный период, тем больше сдельная расценка.
1.4 Косвенно-сдельная	Применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Сумма заработной платы устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают
1.5 Аккордная	Единовременная выплата заработной платы работнику за весь объем полностью выполненных работ по заранее установленной ставке оплаты. Обычно аккордная оплата применяется в условиях, когда работу надо выполнить срочно и заказчик готов оплатить ее по повышенному тарифу.
2. Повременная	Согласно тарифной ставке работа оплачивается за единицу времени. Существует простая повременная и повременно-премиальная система.
2.1 Простая	Организация оплачивает работникам фактически отработанное время.
2.2 Повременно-премиальная	Расчет осуществляется так же, как и в повременной простой системе, однако вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.
3. Бестарифная	Здесь не используются тарифные ставки и должностные оклады. В ее основе лежит долевое распределение заработанных коллективом средств между работниками в соответствии с принятыми коэффициентами в оплате труда разного качества.
4. Система плавающих окладов	В этой системе труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы.
5. Система выплат на комиссионной основе	В этой системе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

В организациях сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Такие дни оплачиваются не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одном часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Ежегодно на любом предприятии работникам предоставляются очередные отпуска. Порядок их предоставления регламентирован Трудовым Кодексом РФ.

Первый отпуск сотрудник имеет право взять по истечении шести месяцев работы со дня его прихода на предприятие. Последующие отпуска заранее планируются в графике отпусков, который утверждается администрацией предприятия. Если сотрудник, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, заболел, то дни его отпуска продлеваются на сумму календарных дней листка нетрудоспособности.

Еще один вид начислений за неотработанное время - это пособие по временной нетрудоспособности, которое также регламентируется ТК РФ (ст. 183).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

1.2 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда

Отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты труда регулируются значительным количеством нормативно-правовых актов.

Прежде всего, это - главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации - Конституция РФ, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Важнейшим документом, регламентирующим трудовые отношения, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Согласно ст. 15 ТК РФ, трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (трудовая функция - это работа по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка, при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Трудовой договор может заключаться на определенный срок или быть бессрочным и вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются:

· место работы (с указанием структурного подразделения);

· дата начала работы;

· наименование должности, специальности или профессии;

· права и обязанности работника и работодателя;

· характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

· условия оплаты труда;

· виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с определенными законодательно.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Кроме индивидуального трудового договора может быть заключен коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Правовые аспекты коллективного договора описываются в главе 7 ТК РФ. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

· формы, системы и размеры оплаты труда;

· выплата пособий, компенсаций;

· механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен и выполнения показателей, определенных коллективным договором;

· занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

· рабочее время и время отдыха;

· улучшение условий труда работников, в т.ч. женщин и молодежи;

· экологическая безопасность и охрана здоровья работников;

· гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

· оздоровление и отдых работников и членов их семей;

· другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями.

В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.

Помимо трудовых договоров при оформлении отношений работодателя и работника могут использоваться гражданско-правовые договоры. К таким договорам относится любой договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством.

Частью 2 ГК РФ предусмотрены виды гражданско-правовых договоров. В то же время, согласно ст. 421 ГК РФ могут быть заключены и другие договоры, помимо поименованных в ГК РФ.

Также к основным документам нормативно-правового регулирования учета расчетов по оплате труда относятся Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

Краткое наименование организации ЗАО «Шебекиноагропромэнерго». Полное наименование организации Закрытое акционерное общество «Шебекиноагропромэнерго». ИНН 3120000199, КПП 312001001, Код ОКПО, 04571811, ОГРН/ОГРНИП 1023101339898. Дата выдачи ОГРН/ОГРНИП 31.12.2002, выдан ОГРН/ОГРНИП Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Белгородской области.

Генеральный директор ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» Молчанов Владимир Степанович.

Адрес: RUБелгородская область, г. Шебекино, шоссе Ржевское, д. 163.

ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» специализируется по строительству и ремонту линий электропередач и монтажу энергетического оборудования; изготовление металлических конструкций ЛЭП 0,4-35кВ. Приобретаемая продукция - кабельная и проводниковая продукция.

Персонал ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» в 2013году - 42 человека, в 2014 году - 35 человек.

Предлагаемая продукция и услуги организации ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»:

· Инженерные услуги в области проектно-строительных работ прочие;

· Комплексные инженерные услуги для проектов со сдачей «под ключ» прочих;

· Линия электропередачи воздушная;

· Линия электропередачи воздушная;

· Линия электропередачи кабельная;

· Оборудование, инструмент, инвентарь;

· Подвеска проводов линий электропередач и контактных линий;

· Подстанция трансформаторная;

· Подстанция электрическая;

· Проектно-изыскательские работы.

ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» является членом некоммерческого партнерства «СРО «Строители Белгородской области».

Для того чтобы дать объективную оценку финансового состояния предприятия, необходимо изучить бухгалтерскую отчётность, так как она даёт достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия (Приложение 3).

Бухгалтерская отчётность ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Оценку финансового состояния начнем с изучения имущества предприятия, его источников и тенденций изменения. Все необходимые для этого данные сгруппированы в табл. 2.

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» за 2013-2014 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2013 год	2014 год	Относительное отклонение, %
1.	Основные средства, тыс. руб.	4 626	4 071	88,01
2.	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	9 548	15 795	165,43
3.	Запасы, тыс. руб.	3 629	2 894	79,75
4.	Денежные средства, тыс. руб.	1 659	166	10,01
5.	Собственный капитал, тыс. руб.	12 685	14 522	114,48
6.	Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	3 807	10	0,26
7.	Выручка, тыс. руб.	32 823	27 852	84,86
8.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	3 718	104	2,79
9.	Рентабельность продаж, %	11,33	0,37	3,27
10.	Чистая прибыль, тыс. руб.	3 807	10	0,26
11.	Чистые активы, тыс. руб.	14 502	14 522	100,14
12.	Среднесписочная численность, чел.	42	35	83,33

В 2014 году ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» были достигнуты минимальные финансовые результаты. Выручка за отчетный период составила 27 852 тыс. рублей. Прибыль от продаж существенно сократилась на 97,21 % и составила 104 тыс. рублей.

Активная часть имущества организации отмечена снижением основных средств на 555 тыс. руб., увеличением дебиторской задолженности на 6 247 тыс. руб., сокращением запасов на 20 %. и денежных средств на 90 %.

По итогам проведенной оценки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» относится к организации с удовлетворительным финансовым состоянием.

ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» ведет бухгалтерский учет согласно принятой Учетной политики.

Основанием является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 27.10.2008 № 12522.

Учетная политика ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» - это совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна обеспечивать полноту и своевременность отражения в бухгалтерскому учете всех фактов хозяйственной деятельности, причем исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов; большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; тождество данных аналитического и синтетического учетов, а так же рациональное ведение бухгалтерского учета.

Учетная политика так же формируется и для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией ЗАО «Шебекиноагропромэнерго», возглавляемой главный бухгалтером, с применением форм первичных документов, а также с применением специализированных программ бухгалтерского учета частично.



ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «ШЕБЕКИНОАГРОПРОМЭНЕРГО»

2.1 Первичная документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Все факты хозяйственной жизни, проводимые ЗАО «Шебекиноагропромэнерго», оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны разрабатываться самой организацией.

К документам, которые разрабатываются самой организацией, относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании.

При разработке неунифицированных форм необходимо предусмотреть следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание факта хозяйственной жизни; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичная учетная документация, необходимая для оформления отношений и расчетов с сотрудниками предприятия, регламентируется Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Она состоит из документов двух групп: по учету кадров (табл. 3) и по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табл. 4).

Таблица 3

Первичная учетная документация по учету кадров в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

№ формы	Наименование формы
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяют для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы).



Таблица 4

Первичная учетная документация по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

№ формы	Наименование формы
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняют на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с Приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица [25].

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используют для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяют для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляются работником кадровой службы пли уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) применяют для оформления и учета увольнения работника (работников).

Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9) применяют для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяют для оформления и учета поощрений за успехи в работе, составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего, времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13- только для учета использования рабочего времени.

Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться, лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности, которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели):

· место работы (цех, участок);

· время работы (дата);

· наименование и разряд работы, количество и качество работы;

· фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;

· нормы времени и расценки за единицу работы;

· сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;

· количество нормо-часов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Суммы невыплаченной в срок заработной платы депонируются и по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды -- пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Представим в виде блок-схемы порядок формирования, накопления и обработки информации о расчетах с персоналом по оплате труда в рамках первичного бухгалтерского учета (рис. 2).

Как видно из рис. 2, формирование и накопление информации о расчетах с персоналом по оплате труда проходит в несколько этапов.

При этом заполняются как унифицированные формы, так и не унифицированные формы первичных учетных документов.

Полученная в ходе первичного учета информация служит основанием для аналитического и синтетического учета.



Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2. Порядок обработки информации о расчетах с персоналом по оплате труда в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов о персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно Плану счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие суммы начисленной заработной платы:

· оплаты труда по окладам и тарифным ставкам;

· оплаты труда, начисленной за отпуск;

· начисленных пособий по социальному страхованию.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· выплаченной оплаты труда, премий, пособий;

· удержанных налогов;

· платежей по исполнительным документам;

· начисленной, но не выплаченной в срок оплаты труда.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со множеством других бухгалтерских счетов. При учете начислений заработной платы он корреспондирует с 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 91.2, 96, 97, 44, 69. При учете удержаний - с 68, 76, 28, 23, 25, 26.

Рассмотрим бухгалтерские записи в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» по учету оплаты труда более подробно в табл. 5.

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата исходя из должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда, а так же оплата за первые три дня по временной нетрудоспособности: - персоналу, занятому операциями по капитальным вложениям; - работникам, занятым приобретением и хранением производственных запасов; - работникам основным	08 10 20	70 70 70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и другие) - исправительная запись	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
При создании резервов: - начислены отпускные - вознаграждение по итогам года	96 96	70 70
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц	76	70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы	70	71, 73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц	70	76
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	73 70	94 73
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» создает резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех, же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты, с разными кредиторами и дебиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год.

Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» с использованием лицевых счетов формы № Т-54.

К счету 70 в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» субсчета не предусмотрены Рабочим планом счетов.

В ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» оплата труда включает суммы, выплачиваемые в денежной форме за отработанное и неотработанное время.

На предприятии применяется повременная система оплаты труда, при которой количество труда измеряется количеством отработанного времени.

На предприятии предусмотрены системы премирования сотрудников.

На предприятие ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» со всеми сотрудниками заключается бессрочный трудовой договор, в котором оговариваются все необходимые и установленные законодательством положения.

Для расчета заработной платы сотрудникам используется простая повременная форма оплаты исходя из месячного оклада.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией.

Выплата заработной платы сотрудникам производится два раза за отработанный период. Заработная плата начисляется сотрудникам на зарплатные банковские карточки или выдается через кассу.

В связи с особенностями деятельности и особенностями используемой на предприятии программы автоматизированного учета все расходы по заработной плате относятся на счет 20 «Основное производство».

2.3 Учет удержаний из оплаты труда

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Основные виды удержаний, производимые из заработной платы, структурированы на рис. 3.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3. Виды удержаний из заработной платы

аудит учет оплата труд

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организаций через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак, денежные расчеты, за товары, купленные в кредит.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Так же производятся удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланке строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей -- 1/3, на 3 детей и более -- 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Работник организации несет материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй -- у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам -- по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -- как правило, рыночной стоимостью).

По кредиту счета 73 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 -- на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты е персоналом по оплате труда» -- на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» -- на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

...