Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета таких операций требованиям нормативных актов, действовавших в Российской Федерации в проверяемом периоде, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, и оценить степень их влияния на достоверность информации о расчетах с персоналом по оплате труда, представленной в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами, решение которых необходимо для достижения вышеуказанной цели, являются:

· анализ существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

· оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в проверяемом периоде;

· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

· проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

При аудите расчетов по оплате труда аудитору необходимо убедиться в соблюдении требований большого количества законодательных и нормативных документов, регламентирующих расчеты с персоналом.

Для проведения аудиторской проверки аудитору необходима многочисленная информация, на основании которой он будет делать свои выводы. В основном источником информации служат многочисленные первичные учетные документы по учету расчетов по оплате труда.

Правильность оформления отношений предприятия и его сотрудников проверяется на основании приказов о приеме, переводе на другую работу и увольнении, трудовых договоров, а также личных карточек сотрудников. Много важной информации можно почерпнуть и в коллективном договоре.

Правильность применения тарифных ставок (окладов) проверяется на основании штатного расписания, утвержденного руководителем организации.

На производственном предприятии так же существуют листки простоя, акты о браке, с приложенным приказом руководителя с указанием действий по устранению брака.

Если работникам организации начисляются и выплачиваются премии, то должны быть первичные документы, регламентирующие премирование. Это положение о премировании работников организации.

Для проверки правильности учета рабочего времени при использовании повременной системы оплаты труда просматриваются табели учета рабочего времени.

Если на предприятии применяется сдельная форма оплаты труда, то аудитор просматривает правильность заполнения нарядов на выполнение работ, нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу, утвержденные на предприятии.

При проверке оформления расчетов по оплате труда за отработанное и не отработанное время исследуются такие первичные документы, как приказы на отпуск, больничные листы, приказы на совмещение профессий.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект. Необходимо изучить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать размерам экономического субъекта, особенностям его деятельности, система должна функционировать регулярно и эффективно. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК.

При выполнении своей работы аудитору следует помнить о нескольких принципах.

Первый принцип - организация рабочих процессов. Он говорит о том, что процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями.

С этой целью используются письменные инструкции и заготовленные бланки на четко сформулированные, организованные процессы.

Второй принцип - разделение функциональных обязанностей. Он предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Третий принцип - контроль. Его сущность заключается в том, что в бухгалтерском учете ни одна операция не должна оставаться без контроля. Правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой.

3.2 Планирование аудита

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами.

Поэтому прежде чем приступить к работе, необходимо было составить план аудита. Планирование аудита - важный этап аудиторской деятельности. От тщательности подготовки к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

Планирование аудита осуществлялось на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе понимания деятельности экономического субъекта.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании, т.е. соответствия отражения активов и пассивов организации и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Аудит по данному этапу проверки состоял из:

· планирования аудиторской проверки данного этапа;

· получения аудиторских доказательств;

· составления письменной информации (отчета) руководителю организации.

Планирование состояло в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

На этапе планирования были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» с тем, чтобы определить потенциальные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений.

Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нами проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций.

Также используя свое профессиональное суждение, чтобы оценить размеры аудиторских рисков и спланировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы снизить данный риск для приемлемого уровня.

На предприятии мы проверяли правильность выполнения расчетов по оплате труда, поэтому был составлен бланк, который содержит перечень необходимых вопросов для проверки СВК конкретно по требуемому участку (табл. 8).

Таблица 8

Оценка системы внутреннего контроля на ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» на участке «Учет труда и заработной платы»

После изучения СВК на данном предприятии можно сделать вывод о ее средней надежности и эффективности.

Связано это с тем, что контроль за осуществлением расчетов с сотрудниками предприятия осуществляет только главный бухгалтер, который проверяет правильность не всех расчетов, а только общих (общую сумму начислений, общую сумму удержаний).

Однако на данном предприятии бухгалтерский учет оплаты труда ведется с помощью компьютерной программы, что значительно снижает риск совершения ошибок, а значит, повышает уровень СВК.

Из всего вышеизложенного следует, что полностью полагаться на СВК данного предприятия при проведении проверки мы не имеем возможности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, оформить их документально и применять на постоянной основе.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерского учета, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Как аудиторы мы обязаны принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования, а полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Механизм расчета определяется отдельно для каждой организации исходя из особенностей ее хозяйственной деятельности.

Рассчитаем показатель существенности для ЗАО «Шебекиноагропромэнерго».

Первый показатель рассчитывается для баланса в целом в табл. 9.

Таблица 9

Расчет уровня существенности ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

В целом показатель составит: (289+145+231)/3 = 222 тыс. руб. Округлим его до 225 тыс. руб.

Аудиторский риск означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в бухгалтерской отчетности, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск не обнаружения.

При проведении проверки аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из предположений, что внутренний контроль отсутствует. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена в соотношении: 0<ВХР< 1.

В самом начале аудита, можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска.

Оценивая внутрихозяйственный риск необходимо учесть:

· характер бизнеса клиента;

· честность администрации;

· мотивы поведения клиента;

· результаты предыдущего аудита (если он проводился);

· профессионализм учетного персонала;

· сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности.

Для определения уровня внутрихозяйственного риска нет точных правил. Не смотря на это, большинство аудиторов устанавливает уровень ВХР от 50 % до 100 %. ВХР обратно пропорционален риску необнаружения.

Риск контроля (РК) - это оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита.

Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля (РК). Величина риска контроля выражается соотношением: 0<РК<1.

Как и ВХР риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения.

Прежде чем установить уровень РК менее 100%, аудитор должен выполнить следующее:

· ознакомиться с системой ВХК клиента;

· на основе этой системы оценить насколько хорошо она работает;

· протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему ВХК.

Таким образом, чем выше риск контроля, тем ниже уровень риска необнаружения при высоком уровне внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения (процедурный риск) - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не будут своевременно обнаруживать и выявлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности: 0<РН<1.

Риск необнаружения (РН) определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать: чем ниже уровень РН, тем больше число свидетельств необходимо собрать.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный.

Оценочный метод наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами. Он заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Приведем пример в формуле.

Ар = Вр * Кр * Пр, (1)

где Ар - аудиторский риск;

Вр - внутрихозяйственный риск;

Кр - контрольный риск;

Пр - риск необнаружения.

Эта модель является основой планирования аудита, т.к. позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

Кроме всего величина аудиторского риска зависит от:

· степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;

· распределения собственности (если держателями акций являются ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

· финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

Риск сопровождает любую деятельность. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения.

Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня.

Или, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом.

Для практического применения были разработаны четыре определения риска необнаружения:

· минимальным риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная, и аудитор полагается на нее;

· низким риск признается в случаях, когда СВК клиента была оценена как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок.

· средним риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента оценена как неэффективная, и аудитор планирует детальные процедуры;

· высоким риск признается в случаях отсутствия СВК клиента и в таком случае планируется практически сплошная проверка.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения и, чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

При проверке ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» аудиторский риск можно охарактеризовать как низкий, несмотря на то, что СВК предприятия получила среднюю оценку.

Связано это с тем, что на данном предприятии трудится небольшое количество человек, а значит, мы имеем возможность проверять расчет заработной платы не выборочно, а практически у всех подряд сотрудников.

При планировании аудиторской проверки мы изучили особенности системы внутреннего контроля и разработали опросный лист, на основе которого был сделан вывод о средней надежности и эффективности СВК на ЗАО «Шебекиноагропромэнерго», а так же определили уровень существенности и аудиторский риск.

Все эти процедуры были проведены для того, чтобы аудитор имел представление о том, каким должен быть масштаб операций и какова будет их динамика на основном этапе проверки.

Проверка будет выборочной. План аудиторской проверки приведен в табл. 10.

Таблица 10

Общий план аудиторской проверки ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

Чтобы оценить длительность аудиторской проверки, аудитор составляет план работы аудитора, табл. 11.

Как видно из плана продолжительность нашей аудиторской проверки составит 22 дня.

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда представлена в табл. 12.

После вышеизложенных процедур можно приступать к проведению непосредственно самой аудиторской проверки на данном участке.

Таблица 11

План работы аудитора в ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

Таблица 12

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

3.3 Аудиторские процедуры по существу

В учетной политике предприятия обозначен раздел «Труд и заработная плата». В нем отражено следующее: разделение работников на группы (административно-управленческий персонал, служащие, рабочие), размеры должностных окладов, система премирования и иных вознаграждений (доплаты за работу в ночное время и праздничные дни, доплата за вредность, доплата за совмещение должностей).

Указывается, что прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов. Также в учетной политике предприятия предусмотрена следующая продолжительность рабочего времени: пятидневная рабочая неделя по восемь часов в день.

Очередные отпуска предоставляются в соответствии с утвержденным графиком. Сверхурочное время оплачивается на основании предоставленных табелей учета рабочего времени и ведомостей учета рабочего времени.

Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства.

Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.

Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы.

Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства.

Прием на работу осуществляется на основании заявления.

С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение.

На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют.

Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия.

Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц.

Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.

По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников.

Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени.

Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.

Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.

Проверка оплаты дней временной нетрудоспособности никаких отклонений не выявила. Основанием для назначения и выплаты пособия по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления нетрудоспособности.

Учет заработной платы на предприятии автоматизирован.

Как отмечено ранее, проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров.

Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предприятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы.

Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют, или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля.

Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей:

· отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок;

· контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицо;

· учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний;

· выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей.

Если у начальника участка чрезмерно широкий круг обязанностей, то вероятна возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.

Документы по этим операциям мы проверяли выборочно. При этом мы решили, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах.

Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов.

В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур.

Основываясь на заключительных выводах, мы пересматриваем запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок.

Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу [21].

Осуществляя проверку, мы должны знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области.

Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, могут быть следующими:

· на предприятии отсутствует коллективный договор;

· сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);

· отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ);

· включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;

· неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

· включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;

· включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом, являются счета характеризующие оплату денег, прочих обязательств.

3.4 Обобщение результатов проведенного аудита

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в табл. 13.

После описания выявленных в ходе проверки нарушений, определяем, есть ли среди них существенные, т.е. те, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

При обобщении результатов аудиторской проверки помимо аудиторского заключения был подготовлен отчет аудитора руководству аудируемого лица.

В этом документе раскрываются все выявленные аудитором нарушения, независимо от их существенности и разрабатываются рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Таблица 13

Результаты аудита расчетов по оплате труда ЗАО «Шебекиноагропромэнерго»

В частности, в ситуации, когда сотруднику начислили и выплатили лишнюю заработную плату, надо исправить завышенные начисления и предложить сотруднику внести деньги в кассу или удержать эти суммы из заработной платы в установленный законодательством срок.

В предоставленном администрации отчете аудитор дает оценку негативных последствий выявленных им нарушений.

Нами отмечено, что эти нарушения связаны с несоблюдением трудового законодательства и могут вызвать негативные последствия в виде судебных разбирательств и конфликтов с персоналом.

Поэтому необходимо обратить на них внимание и исправить. В связи с этим рекомендовано отделу кадров и бухгалтерии данного предприятия заключить недостающие трудовые договоры.

В направленном администрации ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» отчете мы дали оценку постановке бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля компании.

После проведения аудиторской проверки на ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» можно было сделать вывод о том, что умышленных ошибок обнаружено не было.

В ходе инспектирования документов было обнаружено очень много мелких недочетов и ошибок, связанных с нарушением трудового законодательства.

Можно сразу отметить, что эти ошибки не являются умышленными, а являются техническими.

В связи с этим возможным решением проблем могло бы стать расширение штата бухгалтерии и более детальная постановка кадрового учета.

Для предотвращения в будущем возможности появления нарушений подобных обнаруженным аудитором предложены меры укрепления СВК. Рекомендовано введение регулярного контроля за своевременностью выплаты сумм по отпускам и укрепление такого элемента СВК как юридическое сопровождение договорной работы.

Приведем пример аудиторского заключения по подтверждению достоверности, полноты и точности расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» на 31 декабря 2014 г.

В соответствии с договором об оказании аудиторских услуг № 35 от 20.01.2015 г. мною, независимым аудитором, Мирошниковой Лилией Максимовной, проведен аудит прилагаемой отчетности по учету расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» за период с 01 января по 31 декабря 2014 года включительно.

При проведении аудита, я руководствовалась ФЗ «Об аудиторской деятельности», Российскими стандартами аудита.

Согласно этим стандартам требуется, чтобы аудиторы провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных неточностей и искажений.

Аудит включает в себя проверку данных, подтверждающих цифровой материал в финансово-бухгалтерских отчетах.

Я провела аудит бухгалтерского учета по расчету с персоналом по оплате труда ЗАО «Шебекиноагропромэнерго» за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 г. включительно.

Проверке подвергались документы по расчету с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени, ведомости учета рабочего времени, ведомости прочих доплат и удержаний, расчетно-платежная ведомость, ведомость депонированной заработной платы, Главная книга.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Шебекиноагропромэнерго».

Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе.

Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В ходе аудиторской проверки было установлено:

· соблюдается действующее законодательство и порядок ведения учета труда и заработной платы;

· первичные документы соответствуют требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы;

· начисления оплаты труда окладам произведены правильно;

· различные доплаты и пособия по временной нетрудоспособности начислены правильно;

· удержания из заработной платы произведены правильно;

· корреспонденция счетов по оплате труда составлены верно;

· данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета.

В целом в ходе проверки не было выявлено существенного искажения бухгалтерской отчетности.

По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность ЗАО «Шебекиноагропромэнерго», а также документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда отражают достоверно во всех существенных аспектах.

Независимый аудитор Мирошникова Л.М.

Дата: 11.03.2015 г.

В компании организован мониторинг изменений, вносимых в российское законодательство по бухгалтерскому учету и подготовке бухгалтерской отчетности, и предпринимаются необходимые меры для их своевременного внедрения.

Следует разработать систему защиты информации, содержащейся в базах данных, программах бухгалтерского и управленческого учета.

Выявлен ряд недостатков системы внутреннего контроля в части формирования и правильного оформления в учете первичных документов.

Отметим пути совершенствования организации учета по оплате труда:

· производить начисление заработной платы работникам общества в соответствии с действующим законодательством;

· исчислять средний заработок в соответствии с установленным законодательством порядком;

· обеспечить настройку всех параметров программного обеспечения;

· по возможности перейти на новую программу расчета заработной платы на базе 1С Бухгалтерия версия 8;

· организовать работу кадровой службы и службы учета рабочего времени;

· обеспечить более детальную аналитическую базу на счете 70 «Оплата труда» в разрезе штатных сотрудников, лиц по договорам гражданско-правовым и совместителей;

· наладить ведение журналов по учету командировок сотрудников, журнала учета исполнительных листов;

· отработка более тесной взаимосвязи по вопросам кадровой работы и работой сотрудника, связанного с расчетами с подотчетными лицам;

· необходимость усовершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

· проводить регулярную проверку регистров налогового учета и их соответствия с правильностью расчетов налогов по заработной плате и заполнению налоговых деклараций;

· необходимо соблюдать установленный законодательством порядок начисления и выплат компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.