Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Розрахунки з підзвітними особами на прикладі ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

Розрахунки з підзвітними особами на прикладі ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

Ознайомлення з теоретичними основами обліку касових операцій та розрахунків з підзвітними особами. Розгляд строків звітування про використання підзвітних коштів. Дослідження основ ведення бухгалтерського обліку в ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин".

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	украинский
Дата добавления	08.12.2015
Размер файла	93,2 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст
Вступ
1. Теоретичні основи обліку касових операцій та розрахунків з підзвітними особами

1.1 Сутність касових операції та розрахунків з підзвітними особами та завдання їх обліку
1.2 Порядок видачі підзвітних сум та звітування за ними
1.3 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами

2. Облік касових операцій та розрахунків з підзвітними особами в ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

2.1 Коротка характеристика ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"
2.2 Порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби
2.3 Порядок видачі готівки під звіт на відрядження
2.4 Відображення в обліку та звітності розрахунків з підзвітними особами

3. Шляхи вдосконалення касових операцій та розрахунків з підзвітними особами

Висновок
Список використаних джерел

Вступ

У господарсько-фінансовій діяльності підприємства неминучі операції, пов'язані з купівлею товарно-матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок, поїздкою у відрядження працівників та інші, які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітними особами.

Розрахунки з підзвітними особами охоплюють широке коло операцій з готівковими коштами, розрахунками, придбанням матеріальних цінностей, оподаткуванням тощо. Тому цей аспект облікової роботи вимагає чіткого дотримання чинних нормативних актів та оформлення відповідних документів.

Отже, тема курсової роботи є актуальною і практично значимою.

Метою курсової роботи є дослідження методології обліку розрахунків з підзвітними особами та розробка пропозицій щодо покращення напрямків контролю розрахунків з підзвітними особами.

Для досягнення поставленої мети вирішуються наступні завдання:

- дослідити сутність розрахунків з підзвітними особами та завдання їх обліку;

- систематизувати порядок видачі сум та звітування за ними;

- проаналізувати синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами;

- навести коротку характеристику ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин";

- встановити порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби;

- вивчити порядок видачі готівки під звіт на відрядження;

- проаналізувати відображення в обліку та звітності розрахунків з підзвітними особами; дослідити контроль розрахунків з підзвітними особами.

Об'єктом дослідження є розрахунки з підзвітними особами.

Предметом дослідження обрано облік розрахунків з підзвітними особами.

Суб'єктом дослідження даної роботи є ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин".

Під час написання курсової роботи використано чинні нормативні документи, дані бухгалтерського обліку, статистична і фінансова звітність підприємства. Сутність проблеми обліку розрахунків з підзвітними особами здобули своє відображення у працях Блакита Г.В., Верхоглядової Н.І., Волкової І.А., Єрмак О.І., Жолнер І.В., Ткаченко Н.М., Лень В.С., Садовської І.Б., Нашкерської Г.В.. Зокрема дану тему з бухгалтерського обліку досліджували такі автори як Бутинець Ф.Ф., Огійчук М.Ф., Орлова В.К., Сук Л.К., Чебанова Н.В.

1. Теоретичні основи касових операцій та обліку розрахунків з підзвітними особами

1.1 Сутність касових операцій та розрахунків з підзвітними особами та завдання їх обліку

Основними критеріями для визнання організованого ведення обліку розрахунків підприємства з підзвітними особами є достовірність, повнота та своєчасність подання облікової інформації про витрати на відрядження працівників у відповідності з дотриманням вимог законодавства на будь-якому етапі облікового процесу. Забезпечення повного, своєчасного та в межах нормативно-правових актів документування операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами - запорука дотримання норм облікової політики підприємства та достовірності даних обліку і звітності щодо обліку розрахунків з підзвітними особами.

Розрахунки з підзвітними особами здійснюються в межах правового поля, регламентованого Податковим кодексом України, Інструкціею №59 «Про службові відрядження в межах України та за кордон», Наказом МФУ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт» №1276, Постановою «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фіксуються) за рахунок бюджетних коштів» №98 [14].

З каси підприємства можуть видаватись готівкові кошти для розрахункових операцій на місці придбання товарно-матеріальних цінностей (на ринку, підприємствах роздрібної торгівлі, у населення і тлі), а також для витрат по службових відрядженнях, інших потреб (пересилка службової кореспонденції, придбання господарського знаряддя та інше).

Як правило, у складі розрахунків великих організацій розрахунки через підзвітних осіб не охоплюють велику валову, пустку розрахунків, проте на малих підприємствах такий вид розрахунків займає відчутну їх частку.

Переважно, готівкові кошти видаються працівнику підприємства на основі розпорядження керівника підприємства (або в службові обов'язки працівника входить робота по закупівлі товарно-матеріальних цінностей - тоді розпорядження не потребується, але з таким працівником заключають договір про його повну матеріальну відповідальність). Працівник, що отримав готівкові кошти підприємства, називається в бухгалтерській практиці підзвітною особою, так як він зобов'язаний прозвітуватись про цільове використання грошових коштів, або повернути їх в касу підприємства (організації).

Підзвітна особа - довірена особа підприємства, яка має сукупність прав і обов'язків по відношенню до підприємства. В бухгалтерському обліку повинна фіксуватися інформація про стан заборгованості підзвітної особи, а також зобов'язання підприємства перед нею.

Суми, отримані підзвітною особою, називають авансовими сумами, а звіт працівника називають - звіт про використання підзвітних сум. Звітом про використання підзвітних сум буде вважатись документ, що підтверджує витрати працівника (так як до нього додаються підтверджуючі документи: чеки, білети, квитанції, закупівельні акти), обов'язковим реквізитом його є підпис керівника підприємства: "доцільність витрат підтверджую" і підпис, або "бухгалтерії оплатити" [7, с. 89].

Підзвітна особа складає звіт про використання підзвітних сум, де вказує дату і підписується в ньому.

Завдання бухгалтера -- контролювати цільове використання підзвітних сум.

З цією метою він встановлює строки подання звітів про використання підзвітних сум, називає перелік документів, які працівник повинен пред'явити, і контролює правильність наданих документів на предмет їх юридичної сили (печатки, підписи і таке інше).

Якщо всі додані документи є достовірними, суму "списують " з підзвіту, так як працівник вже не повинен повертати готівкові гроші видані йому в підзвіт.

Таким чином, підприємство вже вступає з працівником в розрахункові операції, при веденні яких може бути дебіторська і кредиторська заборгованість на момент закриття бухгалтерських рахунків. Дебіторська заборгованість буде відображати наявність боргу працівника по отриманих ним коштам, в свою чергу, якщо сам працівник на виробничі цілі використав власні кошти, то підприємство до моменту їх відшкодування буде мати кредиторську заборгованість. Як і будь-яка інша заборгованість ця відшкодовується шляхом повернення готівкових коштів (за письмовою заявою працівника чи даних звітів про використання підзвітних сум).

Організація обліку розрахунків з підзвітними особами передбачає виконання таких завдань:

- визначення кола штатних посад, які мають право отримувати кошти під звіт;

- встановлення ліміту підзвітних сум до отримання щодо кожного структурного підрозділу установи;

- організація розрахунку підзвітної суми;

- визначення механізму видачі грошей під звіт та порядку звітування за витраченими підзвітними коштами.

Установлення переліку посад, які мають право отримувати кошти під звіт, здійснюється на основі розгляду штатного розкладу з урахуванням мети витрачання та запланованих заходів на рік. До напрямів витрачання підзвітних коштів належать господарські видатки, видатки на відрядження та видатки на наукові експедиції. Заходи, що враховуються як потенційне першоджерело утворення зазначених видатків, включають конференції різного рівня (міжнародні та всеукраїнські), наукові експедиції за планами робіт науково-дослідних установ, стажування за кордоном, вивчення досвіду організації роботи установ аналогічного профілю за кордоном, участь у семінарах, нарадах тощо. Розглядаючи процедуру визначення переліку посад в контексті даних положень, варто звернути увагу на пріоритетність вищого рівня кваліфікаційних характеристик та можливість підвищення останньої в результаті участі умовної посадової особи у вищевказаних заходах. Відповідно до вказаного потенційними до включення у перелік посадами виступають:

- керівник установи та його заступники (службові відрядження для участі у нарадах вищого рівня; вивчення досвіду управління та організації роботи установ аналітичного профілю тощо);

- головний бухгалтер та його заступники (службові відрядження з метою участі в семінарських заняттях; надання звітності головними розпорядниками коштів тощо);

- провідні спеціалісти установи за профілем (наукові відрядження для участі в конференціях, наукових експедиціях; стажування за кордоном);

- заступники керівників структурних підрозділів з господарських питань, експедитори (для здійснення закупівель окремих матеріальних запасів; службові відрядження з доставки товарно-матеріальних цінностей на підприємство) [10, с. 145].

Визначення ліміту підзвітних сум до отримання в розрізі структурних підрозділів передбачає вивчення потреб в останніх з урахуванням запланованих заходів щодо кожного структурного підрозділу. Ліміт підзвітних сум встановлюється на певний період, як правило, на квартал. За основу розрахунку беруться умовно відомі суми за відрядженнями, кількість відряджень та осіб, обсяг необоротних матеріальних запасів, що будуть придбані через підзвітних осіб.

Організація розрахунку авансової суми передбачає організацію роботи бухгалтера, що здійснює дану операцію в частині:

- забезпечення інструктивними матеріалами, головним з яких Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. №59;

- розробки робочої інструкції на основі вказаного нормативного документа;

- забезпечення інформацією щодо вартості квитків на транспорті за маршрутом до місця прибуття та найму житла;

- забезпечення інформацією про цінові межі на відповідну категорію матеріальних запасів, що плануються до придбання [3].

Механізм видачі грошей під звіт та звітування за результатом їх витрачання регулюється в цілому Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою НБУ від 15.12.2004р. №637. Відповідно до зазначеного документа видача готівки із каси установи під звіт здійснюється за умов повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше отриманими нею підзвітними сумами. Видача підзвітних сум проводиться касиром на основі виписаного бухгалтерією видаткового ордера, який, в свою чергу, складається на підставі наказів про відрядження чи розпоряджень за результатами проведених видатків по звітним коштам. Відповідна особа подає до бухгалтерії звіт про використання підзвітних сум за витраченими сумами з доданням оригіналів усіх виправдовувальних документів (рахунків, проїзних квитків, квитанцій, посвідчення про відрядження тощо). Звіт про використання підзвітних сум подається разом із невикористаним залишком готівки у такі терміни:

- упродовж трьох днів після повернення з відрядження;

- упродовж наступного робочого дня після отримання готівкових коштів під звіт на господарські потреби [5].

Таким чином, розрахунки з підзвітними особами мають суттєве значення в діяльності підприємства, що вимагають чіткого дотримання нормативних актів та оформлення відповідних документів. Основними завданнями обліку розрахунків з підзвітними особами є: перевірка дотримання правил видачі авансів; контроль за своєчасністю здачі звітів про використання підзвітних сум; перевірка правильності використання підзвітних сум і оформлення документів, доданих до звітів про використання підзвітних сум, а також своєчасності повернення невитрачених сум. Крім того, завданням обліку розрахунків з підзвітними особами є: виявлення незаконних і недоцільних з господарської точки зору витрат.

1.2 Порядок видачі підзвітних сум та звітування за ними

Підзвітні суми видаються за такими напрямами:

- на відрядження;

- на закупівлю продукції сільського господарства та заготівлю вторинної сировини;

- на інші виробничі (господарські) потреби.

Відповідно до п. 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004р. №637, видача готівки з каси здійснюється за видатковими касовими ордера [5].

Документи на видачу готівки повинні підписувати керівник та головний бухгалтер або працівник підприємства, уповноважений на це керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не є обов'язковим.

Видачу готівки касир здійснює лише особі, зазначеній у видатковому касовому ордері.

Використання підзвітних коштів (як на відрядження, так і на господарські потреби) має бути підтверджене відповідними звітними документами (у т. ч. документами за операціями з платіжними картками). Такими документами слід вважати чек РРО, товарний чек, який дає змогу ідентифікувати продавця товару (надавача послуг), рахунки з готелів, проїзні документи (квитки на поїзд, авіаквитки, квитки на автобус міжміського сполучення, квитки на транспорт громадського користування внутрішньоміського сполучення тощо).

У разі застосування корпоративної пластикової картки звітними документами є: сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомата тощо [9, с. 97].

Строки звітування про використання підзвітних коштів згідно з Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004р. № 637 наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 Строки звітування про використання підзвітних коштів згідно з Положенням № 637

Напрямок використання коштів	Строки подання звіту про використання підзвітних сум
Відрядження (добові, проїзд і проживання)	До закінчення п'ятого банківського дня, що настає після дня, у якому особа завершує відрядження
Закупівля продукції сільського господарства та заготівлю вторинної сировини, окрім металобрухту	Не більше десяти робочих днів з дня видачі готівки під звіт, але при цьому не пізніше п'ятого банківського дня, що настає за днем закупівлі
Інші виробничі (господарські) потреби	Не більше двох робочих днів, включаючи день видачі коштів. Якщо гроші одержано одночасно на відрядження та на госппотреби, то строк подання звіту про використання підзвітних сум продовжують до завершення поїздки

Сума коштів, отримана під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, не підлягає обкладенню ПДФО у сумі фактичних витрат платника податку, понесених на здійснення таких дій і підтверджених документально, а саме: фіскальними або товарними чеками, касовими ордерами, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт здійснюється за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми [5].

Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певні строки до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Витрати на відрядження особи, яка перебуває в трудових відносинах з платником податку, включаються до складу витрат платника податку лише за наявності документів, що підтверджують зв'язок такого відрядження з основною діяльністю підприємства, а саме: запрошень сторони, яка приймає і діяльність якої збігається з діяльністю підприємства, що направляє у відрядження; укладеного договору (контракту) та інших документів, які відрегульовують або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, які проводяться за тематикою, що стосується основної діяльності підприємства, яке відряджає працівника.

Відрядженому працівнику згідно з звітом використання підзвітних сум відшкодовуються витрати на наймання житлового приміщення та проїздом до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, а також виплачуються добові.

Розмір добових витрат, що виплачуються працівникам, направленим у відрядження підприємствами, установами та організаціями усіх форм власності (крім підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів), не може бути нижчим ніж норми добових витрат, установлених додатком до постанови Кабінету Міністрів України від 02.02.2011р. №98 "Суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів". Розмір добових для небюджетних підприємств законодавством не встановлено, тому кожне підприємство встановлює такий розмір самостійно. Проте є податкові обмеження [8, с. 102].

Згідно з пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу до податкових витрат можуть відноситися добові для відряджень у межах України у розмірі не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон - не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження.

Тому в разі, якщо платник податків згідно з розпорядчими документами встановить менші розміри добових витрат, то у витратах підприємства враховуватиметься цей менший розмір витрат, що не є порушенням чинного законодавства, і від'ємна різниця не вважатиметься доходом платника податків.

Наведені норми встановлені для працівників підприємств усіх форм власності, крім державних службовців та осіб, які направляються у відрядження підприємствами, що повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів [13].

Станом на 01.01.2014р. розмір мінімальної заробітної плати становив 1218 грн. Таким чином, граничний розмір добових в розрахунку за кожен календарний день відрядження, які можуть включатися до податкових витрат у 2013 р.: по Україні - 243,60 грн.; за кордон - 913,50 грн.

Таке саме обмеження стосується оподаткування ПДФО (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Тобто якщо підприємство виплачує працівникові суму добових у розрахунку за кожен календарний день відрядження у розмірі не більше 243,60 грн. (по Україні) та 913,50 грн. (за кордон), така сума добових відноситься до складу податкових витрат і не оподатковується ПДФО за умови зв'язку відрядження з діяльністю підприємства.

Однак підприємство може виплачувати добові й у більшому розмірі. Сума перевищення обкладатиметься ПДФО і не включатиметься до складу податкових витрат. Причому потрібно враховувати, що сума перевищення з метою оподаткування ПДФО має збільшуватися на коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу: 1,176471 - якщо застосовується ставка 15%; 1,204819 - для ставки 17%.

Згідно з пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу сума добових визначається в разі відрядження:

- у межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в'їзд),

- згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами;

- до країн, в'їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в'їзд),

- згідно з наказом про відрядження та відмітками уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює.

За відсутності зазначених відповідних підтвердних документів, наказу або відміток уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в паспорті або документі, що його замінює, сума добових не включається до складу витрат платника податку. Ця ж сума добових підлягає оподаткуванню ПДФО (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Тобто підприємство може виплатити працівнику добові без достатнього документального підтвердження, але такі добові не можуть включатись до складу податкових витрат і підлягають оподаткуванню ПДФО.

Щодо нарахування та утримання єдиного внеску із сум добових, на підставі п. 6 розділу першого Переліку № 1170 витрати на відрядження, а саме добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, належать до видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок.

Інші (крім добових) витрати на відрядження відшкодовуються відрядженому працівникові.

Фактично підприємство може встановити ширший, ніж наведено в таблиці 1, перелік витрат, які відшкодовуватиме працівникові.

Підприємство може також встановити обмеження на певні види витрат. Орієнтуватися при цьому можна, наприклад, на обмеження, наведені в пунктах 1 - 4 та п. 12 розділу другого Інструкції №59, при відрядженнях у межах України (табл. 2), а при відрядженнях за кордон - на обмеження,наведені в пунктах 3 - 10 розділу третього цієї Інструкції.

Понесені працівником у відрядженні витрати мають бути підтверджені документально.

Невикористані суми готівки, виданої під звіт на господарські потреби, повинні бути повернуті підзвітною особою в касу підприємства не пізніше наступного дня після їх видачі, що оформляється прибутковим касовим ордером.

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії звіту про використання підзвітних сум про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасного повернення до каси підприємству залишку готівки, видано під звіт.

Якщо з каси підприємства підзвітній особі одночасно видано готівку на відрядження та для вирішення у цьому відрядженні виробничих питань (у тому числі й для закупівлі в населення сільськогосподарської продукції та заготівлі вторсировини), то підзвітна особа, незалежно від строку відрядження, протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження має подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки повний звіт про суми, що були їй видані для вирішення виробничих (фінансових) питань і безпосередньо на відрядження.

Підприємство, що відряджає працівника, здійснює реєстрацію особи, яка вибуває у відрядження, у спеціальному журналі за встановленою формою.

Таблиця 2 Обмеження витрат на відрядження згідно з Інструкцією №59

з/п	Витрати	Примітки
1	За бронювання місця у готелі (мотелі) при відрядженні в межах України	У розмірі не більш як 50% вартості такого місця за одну добу згідно з поданими підтвердними документами в оригіналі
2	На найм житлового приміщення за час вимушеної зупинки в дорозі, що підтверджуються відповідними документами	У загальному порядку, наведеному в попередніх рядках цієї таблиці
3	Витрати, що перевищують граничні суми витрат на найм житлового приміщення, наведені в попередніх рядках цієї таблиці	Відшкодовуються з дозволу керівника згідно з оригіналами підтвердних документів
4	На проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) до місця відрядження і назад	Відшкодовуються в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним і автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із придбанням проїзних квитків і користуванням постільними речами в поїздах, та страхових платежів на транспорті
5	На проїзд транспортом загального користування (крім таксі) до станції, пристані, аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту, де постійно працює відряджений працівник, або до місцеперебування у відрядженні	Відшкодовуються у повному розмірі
6	На проїзд міським транспортом загального користування (крім таксі) відповідно до маршруту, погодженого керівником, та на орендованому транспорті за місцем відрядження	Відшкодовуються у повному розмірі
7	На проїзд відрядженого працівника в м'якому вагоні, суднами морського та річкового транспорту, повітряним транспортом за квитками 1-го класу та бізнес-класу	Відшкодовуються в кожному випадку з дозволу керівника згідно з оригіналами підтвердних документів
8	На перевезення багажу понад вагу, вартість перевезення якого входить до вартості квитка того виду транспорту, яким користується працівник	Відшкодовуються з дозволу керівника згідно з оригіналами підтвердних документів
9	Витрати на оплату податку на додану вартість за придбані проїзні документи, користування в поїздах постільними речами та найм житлового приміщення понад установлені суми компенсації витрат у зв'язку з відрядженням	Відшкодовуються згідно з підтвердними документами в оригіналі
10	Витрати, понесені у зв'язку з поверненням відрядженим працівником квитка на потяг, літак або інший транспортний засіб	Можуть бути відшкодовані з дозволу керівника підприємства лише якщо на те були поважні причини (рішення про відміну відрядження, відкликання з відрядження тощо), за наявності документа, що засвідчує вартість цих витрат

Видачу підзвітних сум можна проводити безпосередньо із каси підприємства, по грошовому чеку з поточного або валютного рахунку підприємства, грошовим переказом через органи зв'язку у місце знаходження підзвітної особи, за допомогою гарантованого платіжного доручення через банк[3].

Терміни відрядження:

- 30 календарних днів - у межах України;

- на термін будівництва (для працівників, які направляються для виконання в межах України монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт);

- 60 календарних днів - за кордон;

- один рік - при направленні працівників за кордон за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних, проектних, проектно-пошукових, будівельних, будівельно-монтажних і пусконалагоджувальних робіт, здійснення шефмонтажу та авторського нагляду під час будівництва, обслуговування та забезпечення функціонування національних експозицій на міжнародних виставках, проведення гастрольних та інших культурно-мистецьких заходів.

Після виконання доручення підзвітна особа повинна подати звіт про використання підзвітних коштів. До нього прикладають рахунки, квитанції, товарні чеки, залізничні квитки та інші документи, які підтверджують проведені витрати. На документах про придбання матеріальних цінностей повинні бути підписи осіб, які їх прийняли на відповідальне зберігання. Звіт про використання підзвітних коштів підписує підзвітна особа [13].

Схему розрахунків з підзвітними особами за відрядженнями відображено на рисунку 1.

Подані звіти про використання підзвітних сум перевіряють в бухгалтерії в частині обґрунтованості здійснених платежів і визначають суму витрат, яка має бути затверджена керівником підприємства. Після затвердження звіту про використання підзвітних сум бухгалтерія повністю розраховується з підзвітною особою. Якщо сума авансу перевищує суму витрат за звітом про використання підзвітних сум, то різниця повертається в касу, якщо навпаки, то відшкодовуються перевитрати шляхом видачі грошей з каси. У випадках неповернення підзвітних сум вони мають бути утримані із оплати праці.

Рис. 1. Схема розрахунків з підзвітними особами за відрядженням

Таким чином, є дві окремі події: перша - видача та повернення коштів, друга - подання звіту. Правильно визначити підзвітну суму для повернення без затвердженого звіту неможливо. Через те нерекомендовано розподіляти ці дві події на окремі операції, слід надалі продовжувати оформляти звіти з підзвітними особами у звичні строки.

Підзвітна особа заповнює всі графи звіту, крім: "Звіт перевірено", "Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером", бухгалтерських проведень, розрахунку суми утриманого податку за несвоєчасно повернуті витрачені кошти на відрядження або під звіт, які заповнюються особою, що надала такі кошти; "Звіт затверджено", які підписуються керівником (податковим агентом) [11, с. 122].

За фактом витрачання коштів на відрядження як у межах України, так і за кордоном підзвітна особа складає звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.

До Звіту обов'язково додаються підтверджувальні документи: посвідчення про відрядження; проїзні документи (транспортні квитки, багажні квитанції, страхові документи); документи про наймання житла; чеки, квитанції.

Згідно з ПКУ Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається до закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, коли платник податку завершує таке відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт.

Форма Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядок його складання, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2014р. №1276.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок особи, яка їх видала, до або під час подання зазначеного звіту (п. 170.9.2 ПКУ).

Залишок невикористаних коштів, згідно зі Звітом, підлягає поверненню до каси установи в термін його здавання у тій валюті, в якій було видано аванс. У бухгалтерії установи здійснюють перевірку Звітів: перевіряють правильність оформлення первинних документів, здійснюють арифметичну перевірку, визначають законність зроблених витрат. Керівник установи зобов'язаний не пізніше п'ятьох робочих днів прийняти рішення щодо затвердження перевірених звітів.

Суми надмірно витрачених грошових коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернених в установлений строк згідно з п. 170.9 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. підпадають під оподаткування:

- на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податків на таке відрядження, розраховану згідно з розділом III ПКУ;

- під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податків на виконання таких дій.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, яка видала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу - за рахунок оподатковуваних доходів подальших звітних місяців до повної сплати суми такого податку.

Таким чином, сума надмірно витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, не здана у зазначений строк, підлягає оподаткуванню на доходи за ставкою 15% - із суми, що не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, і 17% - із суми перевищення.

Відповідно до п. п. 164.5 Податкового Кодексу України об'єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки обчислюється за такою формулою (1):

К = 100 : (100 -- Сп) (1)

де К -- коефіцієнт;

Сп -- ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Коефіцієнт для ставки податку 15% становитиме 1,176471 (100 : (100 -- 15)), а для ставки 17% -- 1,204819 (100 : (100 -- 17)).

Отже, ПДФО розраховується за формулою (2), наведеною у ПКУ [1].

ПДФО = СК х К х Сп : 100, (2)

де ПДФО -- сума податку,

СК -- сума коштів, яку не було повернуто вчасно.

Таким чином, суб'єктам господарювання необхідно дотримуватися визначених законодавством норм щодо регулювання розрахунків з підзвітними особами для уникнення можливих неприємностей у випадку проведення перевірок контролюючими органами.

1.3 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами

Облік розрахунків з підзвітними особами відповідно до діючого плану рахунків бухгалтерського обліку здійснюється на активному субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

За дебетом субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» фіксуються суми, видані під звіт, а також суми перевитрат, що їх відшкодовує підзвітна особа, за кредитом субрахунку - витрати суми авансу й повернені залишки підзвітних сум.

Синтетичний і аналітичний облік рахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами» при журнально-ордерній формі обліку ведеться в журналі-ордері №7, а при скороченій журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №03, відомості №02, при спрощеній формі - у відомості №В-5, а при журнальній формі відображається у журналі №3, відомості №3.2.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами відображено в таблиці 3.

Залишок на кінець місяця за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» обчислюють як загальний, так і за кожною підзвітною особою. При цьому він може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Дебетовий залишок указує на наявність в обліку авансових сум, за якими ще не подано звітів, кредитовий відображає розмір перевитрат за Звітами порівняно із сумами, отриманими під звіт.

Дебетовий залишок за рахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» відображається в активі балансу у складі рядка 1155 "Інша поточна дебіторська заборгованість"; кредитовий залишок - відображається в ІV розділі пасиву балансу у складі рядка 1690 "Інші поточні зобов'язання" [4].

Таблиця 3 Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Видано з каси грошові кошти підзвітній особі в національній валюті	372	301
2	Видано з каси аванс підзвітній особі в іноземній валюті	372	302
3	В касу повернуто залишок невикористаних підзвітних сум	301	372
4	В касу повернуто залишок невикористаних підзвітних сум в іноземній валюті	302	372
5	Подано звіт про витрачені підзвітні суми на придбання матеріалів, продуктів харчування, МШП	22, 23	372
6	Списано витрати на відрядження: - виробничого персоналу - адміністративного персоналу - персоналу, який займається збутом - сплачено вище норм	23 92 93 949	372 372 372 372
7	Списано витрати на господарські потреби: - списано вартість придбаних запасів - відображено податковий кредит з ПДВ	20, 22, 28 641	372 372
8	Утримано із заробітної плати залишок невикористаних підзвітних сум	661	372

Таким чином, синтетичні й аналітичні рахунки тісно взаємопов'язані між собою, оскільки на них на підставі одних і тих же документів відображаються одні і ті ж господарські операції, але з різним ступенем деталізації; на синтетичному рахунку - загальною сумою, а на аналітичних рахунках до нього - частковими сумами. Коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються і кредитуються відповідні аналітичні рахунки до нього. Звідси, обороти і залишки аналітичних рахунків в підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунка, який їх об'єднує. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок у бухгалтерських записах, які треба знайти і негайно виправити.

2. Облік касових операцій та розрахунків з підзвітними особами в ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

2.1 Коротка характеристика ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

Публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" - велике промислове підприємство, розташоване у м. Кременчуці Полтавської обл.

Основними видами діяльності підприємства є: виробництво асфальто- і грунтозмішувальних установок, запасних частин, вузлів та агрегатів до них, автоцистерн для перевезення світлих нафтопродуктів, комбінованих дорожніх машин різного призначення, автобітумовозів, автогудронаторів, причіп-цистернрізноїмісткості, товарів народного споживання, чавунного, сталевого та кольорового литва.

З метою приведення Статуту у відповідність до вимог Закону України "Про акціонерні товариства" та згідно з рішенням загальних зборів акціонерів в 2012 році "Відкрите акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" перейменоване в Публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" (скорочене найменування - ПАТ "Кредмаш"). Вищий орган управління - загальні збори акціонерів Товариства, які обирають членів Наглядової ради і членів Ревізійної комісії. Наглядова рада Товариства є органом управління, що здійснює захист прав акціонерів і в межах компетенції. Ревізійна комісія обирається Загальними зборами строком на 2 роки у кількості 3 осіб з числа фізичних осіб, які мають цивільну дієздатність, та (або) з числа юридичних осіб - акціонерів ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин".

Ревізійна комісія діє на підставі чинного законодавства, у тому числі Закону України "Про акціонерні товариства", та Статуту ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин". Ревізійна комісія здійснює контроль за фінансово-господарською діяльністю ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин".

Організаційними формами роботи ревізійної комісії є:

- ревізії, планові та позапланові перевірки фінансово-господарської діяльності ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин", його дочірніх підприємств, філій та представництв;

- засідання ревізійної комісії, на яких вирішуються питання, пов'язані із проведенням перевірок та організацією роботи ревізійної комісії;

- участь у засіданнях Наглядової ради та (або) Правління, на яких вирішуються питання, пов'язані з проведенням ревізій та (або) перевірок.

Облікова політика визначена наказом президента ПАТ №193 від 25.03.2012р. "Про формування облікової політики ПАТ "Кредмаш". Основними принципами облікової політики підприємства є:

1. Концептуальною основою фінансової звітності підприємства є Національні Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку

2. Бухгалтерський облік активів та зобов'язань підприємства ведеться у відповідності до вимог П(С)БО

3. Поточна дебіторська заборгованість оцінюється за чистою реалізаційною вартістю.

4. Грошові кошти підприємства, що знаходяться в банках оцінюються:

- на поточних рахунках в національній валюті - за номіналом;

- на поточних рахунках в іноземній валюті - перераховуються в національну валюту за офіційним курсом Національного банку України на дату оцінки.

1. Фінансові інвестиції у вигляді цінних паперів, призначених до реалізації протягом операційного циклу, визнаються Поточними (торговими) фінансовими інвестиціями

2. Фінансові інвестиції відображаються в обліку і звітності відповідно до П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" з врахуванням вимог П(С)БО 13 "Фінансові інструменти" та відповідних Положень НКЦПФР. Згідно обраної облікової політики нарахування амортизації в бухгалтерському обліку і податковому обліку проводиться за прямолінійним методом. Для списання запасів у виробництво застосовується метод ідентифікованої вартості з елементами нормативного методу. Як у податковому так і в бухгалтерському обліку малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) списуються на затрати виробництва в розмірі ста відсотків в момент запуску у виробництво. Малоцінні та швидкозношувані предмети списуються на затрати виробництва в місяці застосування у виробництві в розмірі 100% їх вартості.

У звітному році, як і раніше, публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" спеціалізувалось і продовжувало роботу з оснащення шляхового і комунального господарства України та країн СНД шляхово-будівельною технікою. Здійснювалось серійне виробництво асфальтозмішувальних установок.

Політика підприємства, щодо фінансування діяльності ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" направлена на поліпшення основних показників фінансового стану, забезпечення власними обіговими коштами та їх збереження. Робота, що проводилась була направлена на:

- поліпшення платіжної спроможності підприємства;

- прискорення руху обігових коштів;

- ефективне використання банківських кредитів; недопущення понаднормативних залишків товарно-матеріальних цінностей;

- постійний контроль за станом дебіторської та кредиторської заборгованості; недопущення простроченої заборгованості.

Ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером.

Управління ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" здійснюється за традиційною схемою: загальні збори, наглядова рада, Правління і ревізійна комісія.

Поточною діяльністю ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" керує Голова Правління.

Середня чисельність за 2014 рік склала 3987 чол., у тому числі чисельність ППП 3863 чоловік, з них основних робітників 1003 чол., допоміжних робітників 1986 чол., фахівців 702 чол.; чисельність непромислового персоналу 84 чол.

Підприємство ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" обрало для своєї роботи журнально-ордерну форму.

Журнально-ордерна форма - це форма обліку з використанням журналів-ордерів, побудованих за кредитовою ознакою окремих синтетичних рахунків, пов'язаних із різними кореспондуючими рахунками.

Періодом дослідження є грудень 2014 року.

2.2 Порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів.

Особам, не включеним в штатний розпис підприємства, видача готівки здійснюється по видаткових касових ордерах, які виписуються окремо на кожну особу.

У разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) по видаткових касових ордерах касиру пред'являється паспорт або замінюючий його документ, касир записує його найменування, номер, дату і місце видачі. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки декільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти або замінюючі їх документи.

Видача готівки здійснюється тільки особі, вказаній у видатковому касовому ордері. Виплата іншій особі може здійснюватися тільки на підставі доручення, оформленого відповідно до законодавства України. В цьому випадку доручення залишається у касира і додається до видаткового касового ордера.

Видача готівки з каси, не підтверджена підписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки в касі не приймається.

Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні господарських (виробничих) питань, то строк, на який видана готівка під звіт на ці цілі, продовжується до завершення терміну відрядження.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача грошових коштів з каси під звіт здійснюється з наступних джерел:

- за рахунок залишку готівки в касі;

- за рахунок виручки, що поступила;

- за рахунок отриманих касиром по чеку грошових коштів з поточного рахунку підприємства у банку.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача готівкових коштів підзвітній особі здійснюється виключно за умови повного звіту такої особи по раніше виданих під звіт сумах.

Працівник, що отримав готівкові кошти під звіт, зобов'язаний відзвітувати про витрачену готівку шляхом надання Звіту про використання підзвітних сум, наданих на відрядження або під звіт. Форма Звіту і порядок його складання, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 05.12.2014р. №1276. Звіт подається наступного дня після отримання готівки під звіт. Якщо підзвітна особа одночасно отримала підзвітні кошти як на відрядження, так і для вирішення в цій поїздці господарських питань термін звітування продовжують до завершення поїздки (п.п. 2.11 і 2.12 Положення №637).

До Звіту прикладають оригінали документів, що підтверджують факт витрачання готівкових коштів. До таких підтверджувальних документів відносяться: квитанції, касові чеки, акти закупівлі, товарні чеки, накладні на відпустку ТМЦ, акти купівлі-продажу, акти виконаних робіт.

У разі отримання готівки з карткового рахунку із застосуванням корпоративної платіжної картки у бухгалтерію підприємства, крім усього іншого, надаються документи, що свідчать про отримання готівки з карткового рахунку (чек банкомату, копію видаткового ордера, квитанцію торгового терміналу і т. п.).

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" прийом готівки в касу підприємства робиться по прибуткових касових ордерах (п. 3.3 Положень №637), а видача готівки оформляється видатковими касовими ордерами (п. 3.4 Положень №637).

До передачі в касу підприємства касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Крім того, для обліку готівки в касі застосовується касова книга і книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей.

Розглянемо операції щодо розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин".

12 грудня 2014 року Симоненко О.О. звітувався щодо придбання палива на суму 724,20 грн., згідно звіту про використання підзвітних сум від 12 грудня 2014 року №34. Для придбання палива було отримано готівку в розмірі 750 грн., згідно видаткового касового ордера №324. Кореспонденція рахунків за операціями з обліку розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" наведена в таблиці 4.

Залишок невикористаних підзвітних сум повернуто за прибутковим касовим ордером №324 до каси підприємства

Таблиця 4 Кореспонденція рахунків за операціями з обліку розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин"

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Отримані грошові кошти в касу підприємства з поточного рахунка в банку для видачі підзвітній особі на господарські потреби	301	311	750,00
2	Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на господарські потреби (придбання товару)	372	301	750,00
3	Оприбутковано паливо від підзвітної особи (сума без ПДВ)	203	372	724,20
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	372	120,70
5	Оприбутковане паливо передано на адміністративні потреби	92	203	724,20
6	Внесено в касу залишок невикористаних коштів, виданих під звіт	301	372	25,80

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" підзвітною особою пред'являються цінності і відповідні документи на придбання цих цінностей:

1. Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей

2. Податкова накладна

3. Інші супровідні документи

Таким чином, в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби відповідає чинному законодавству.

2.3 Порядок видачі готівки під звіт на відрядження

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" готівка видається під звіт з каси установи тільки за дозволом керівника установи і лише у разі відсутності заборгованості за раніше отримані підзвітні кошти.

Основна маса підзвітних коштів видається під звіт на службові відрядження у межах сум, необхідних відрядженим особам на оплату вартості проїзду до місця відрядження і назад, добових і витрат на наймання житлового приміщення.

Термін відрядження в межах України визначається керівником або його заступником, але не може перевищувати 30 календарних днів.

Термін відрядження працівника за кордон визначається також керівником установи, але не може бути більше 60 календарних днів.

Підзвітні кошти відрядженому працівникові за кордон видається в національній валюті країни, куди відряджається працівник, або у вільно конвертованій валюті на поточні витрати в розмірах, які обумовлені реальними потребами в країні перебування.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" після повернення з відрядження підзвітна особа зобов'язана подати в бухгалтерію звіт про використання підзвітних сум про витрачені у відрядженні кошти до закінчення 5 (п'ятого) банківського дня, наступного за днем завершення відрядження (п.п 2.11 і 2.12 Положення №637 та п.п 170.92 ПКУ), до якого додаються посвідчення на відрядження з відмітками про прибуття і вибуття, а також в оригіналі документи, що підтверджують вартість витрат (проїзні квитки, рахунки, чеки, квитанції тощо). Залишок невикористаних коштів згідно з звітом про використання підзвітних сум підлягає поверненню до каси установи у валюті, в якій були видані підзвітні кошти.

У бухгалтерії здійснюється арифметична перевірка звітів про використання підзвітних сум, а також перевірка правильності оформлення документів і витрачання коштів за призначенням. Керівник установи зобов'язаний не пізніше трьох робочих днів прийняти рішення щодо затвердження перевірених звітів про використання підзвітних сум. Після затвердження звіту про використання підзвітних сум бухгалтерія повністю розраховується з підзвітною особою

У разі неподання в строк звітів про використання підзвітних сум або неповернення в касу невикористаних підзвітних коштів бухгалтерія має право здійснювати утримання цієї заборгованості із заробітної плати осіб, які отримали аванси, з дотриманням вимог, встановлених чинним законодавством.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" до передачі в касу підприємства касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (п. 3.11 Положень №637). Крім того, для обліку готівки в касі застосовується касова книга і книга обліку прийнятих і виданих старшим касиром грошей.

Розглянемо операції щодо розрахунків з підзвітними особами на відрядження директора ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" Данилейко М.І.

18 грудня 2014 року директор ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" Данилейко М.І. був у відрядженні в м. Київ, для укладання договорів поставки на 3 дні. 17 грудня на передодні відрядження, згідно видаткового касового ордеру №386 , йому видається авансова сума в розмірі 1800 грн. У м. Київ він проживав у готелі. Повернувшись з відрядження 21 грудня, він склав звіт про використання підзвітних сум від 21 грудня 2014 року №37 на суму 1710 грн.

Кореспонденція рахунків за операціями з обліку розрахунків з підзвітними особами на відрядження директора ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" Данилейко М.І. наведена в таблиці 5.

Таблиця 5 Кореспонденція рахунків за операціями з обліку розрахунків з підзвітними особами на відрядження директора ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" Данилейко М.І.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Отримані грошові кошти в касу підприємства з поточного рахунка в банку для видачі підзвітній особі на відрядження	301	311	1800,00
2	Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на відрядження ...