372

301

1800,00

3

Відображено витрати на відрядження директору підприємства

92

372

1710,00

4

До каси підприємства підзвітною особою повернено залишок невикористаних підзвітних сум

301

372

90,00

Залишок невикористаних підзвітних сум повернуто за прибутковим касовим ордером №386 до каси підприємства.

2.4 Відображення в обліку та звітності розрахунків з підзвітними особами

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" облік розрахунків з підзвітними особами ведуть в Журналі-ордері № 7. Аналітичний облік в цьому регістрі ведуть за кожною окремо виданою підзвіт сумою.

При відкритті журналу-ордера з попереднього регістру записують перехідні залишки на початок місяця з зазначенням дати виникнення дебіторської заборгованості.

При записах операцій поточного місяця на окремому рядку відображають дату і авансову суму (графи 4-7), відшкодування перевитрат проти виданої авансової суми (графи 8-10), відшкодовану або утриману суму невикористаних підзвітних коштів (графи 11-14) і суми витрат за поданим і затвердженим звітом про використання підзвітних сум (графи 15-24).

У випадках, якщо підзвітній особі, що знаходиться у тривалому відрядженні, направляють додаткову авансову суму або один і той же працівник повторно за місяць одержує авансову суму, то суму і дату видачі (перерахування) авансової суми відображають у вільних графах: 6 і 7 по тому ж рядку (з дебету субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» з кредиту відповідних кореспондуючих рахунків).

При поданні одним працівником за поточний місяць двох звітів про використання підзвітних сум відображають записом в одній графі за одним і тим ж рядком.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" з метою одержання підсумкових (синтетичних) даних з субрахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами» суми витрат за звітами про використання підзвітних сум і повернення невикористаних коштів показують в Журналі-ордері №7, в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.

Якщо підзвітна особа відповідає за реалізацію продукції або матеріалів (продавець магазину чи ларька тощо), то отриману від реалізації виручку відображають за дебетом субрахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами» (з кредиту рахунка 701), використовуючи одну з вільних граф (6 чи 7), а суму, внесену до каси підприємства (організації), на поточний рахунок або відправлену поштовим переказом, записують у графах 11-13. Дані цих граф повинні відповідати сумам, що відображені у відповідних журналах-ордерах (№ 1, 2, 3, 4, 11 тощо).

Після закінчення записів всіх операцій за рахунками з підзвітними особами за звітний місяць у Журналі-ордері №7 підраховують підсумки за всіма графами і кредитові обороти переносять у Головну книгу.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" передбачено можливість подання звітів про використання коштів із порушенням установлених термінів, однак лише у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю підзвітної особи або за інших обставин, котрі мають документальне підтвердження (п. 7.39 Положення № 637).

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" сальдо за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» відображено в балансі підприємства станом на 31.12.2014р. таким чином:

- дебетове сальдо відображається у складі оборотних активів у рядку 210 "Інша поточна дебіторська заборгованість" (на початок звітного періоду - 109 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 2 тис.грн., на кінець звітного періоду - 121 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 3 тис.грн.);

- кредитове сальдо за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» - в складі зобов'язань підприємства у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" (на початок звітного періоду - 216 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 3 тис.грн., на кінець звітного періоду - 360 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 2 тис.грн. ).

Відображення розрахунків з підзвітними особами в Звіті про залежить від виду витрат, до яких відносяться витрати, пов'язані з розрахунками з підзвітними особами:

- загальновиробничі витрати, з віднесенням на собівартість реалізованої продукції (ряд. 040 розділу I "Фінансові результати") (на початок звітного періоду - 183021 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 3 тис.грн., на кінець звітного періоду - 121066 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 4 тис.грн.);

- адміністративні витрати (ряд. 070) (на початок звітного періоду - 19886 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 1 тис.грн., на кінець звітного періоду - 15938 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 2 тис.грн.);

- витрати на збут (ряд. 080) (на початок звітного періоду - 10106 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 1 тис.грн., на кінець звітного періоду - 9443 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 2 тис.грн.);

- інші операційні витрати (ряд. 090) (на початок звітного періоду - 166981 тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 1 тис.грн., на кінець звітного періоду - 127824 тис.грн., тис.грн., в т.ч. щодо розрахунків з підзвітними особами - 2 тис.грн.).

Таким чином, щодо розрахунків з підзвітними особами, під час відображення у звітності розрахунків з підзвітними особами ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" керується методичними рекомендаціями.

3. Шляхи вдосконалення касових операцій та розрахунків з підзвітними особами

При здійсненні контролю розрахунків з підзвітними особами на підприємстві керуються Інструкцією про службові відрядження в межах України і за кордон, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. №59.

Для вивчення методики контролю треба використати набуті знання з методики бухгалтерського обліку стосовно документального оформлення операцій та відображення в облікових реєстрах на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з розрахунками підприємства, які здійснюються через підзвітних осіб.

Спочатку на підприємстві треба ознайомитися з організацією і видами розрахунків через підзвітних осіб, обумовленими специфікою виробничої діяльності. Як джерела інформації та об'єкти контролю бухгалтерія підприємства подає для перевірки зброшуровані в окремі справи по місяцях чи кварталах року журнал №3 і первинні документи до них, а по розрахунках -- додатково журнал №1, Касову книгу.

Послідовність і основні напрями контролю:

1. Контроль дотримання правил видачі авансових сум підзвітним особам здійснюється за методом нормативної перевірки за датами видачі з каси, обсягами сум, цільовим призначенням.

2. Перевірка доцільності, правомірності та правильності оформлення відряджень окремих працівників. При цьому доцільно застосовувати методи аналізу та логічного взаємозв'язку виробничої діяльності підприємства, виконуваної роботи і компетенції підзвітної особи, цільового завдання і строків відрядження, фактичного виконання.

3. Контроль звітів про використання підзвітних сум на повноту та достовірність документів з витрат, які підлягають відшкодуванню підзвітним особам, оформлення документів та звітів про використання підзвітних сум. Здійснюється візуальна перевірка наявності основних реквізитів документів відповідно до чинного законодавства про документацію подібних операцій. Особлива увага звергається на те, чи немає в них виправлень, чи не належать вони до фіктивних або таких, що не можуть бути підставою для відшкодування витрат по відрядженнях.

4. Перевірка правильності визначення розмірів відшкодування витрат на відрядження по звітах про використання підзвітних сум. Особлива увага звертається на дотримання встановлених законодавством норм добових при відрядженнях у межах країни і за кордон при включенні в документи на оплату житла вартості харчування в готелях. У такому разі норми добових зменшуються відповідно при одноразовому харчуванні на 20%, дворазовому -- на 40%, триразовому -- на 60%. Крім цього, відшкодовуються витрати на оплату житла на основі первинних документів (квитанцій), але не більше ніж 50 грн. за добу.

5. Контроль обґрунтованості бухгалтерських записів у журналі №3 при відображенні операцій з видачі авансових сум, повернення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів (на витрати виробництва, обігу чи за рахунок інших джерел, рахунки 9 класу).

При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обґрунтованість внесення виправлень, коригування помилок за минулі періоди.

1. Контроль обґрунтованості бухгалтерських записів у журналі №3 і відомості 3.2 при відображенні операцій з видачі авансових сум, повернення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів. При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обґрунтованість внесення виправлень, коригування помилок за минулі періоди. касовий бухгалтерський кременчуцький

2. Закінчуючи перевірку операцій за журналом №3 за місяць, потрібно перевірити правильність узагальнень (підсумків оборотів за місяць), визначення залишків у розрізі підзвітних осіб на кінець місяця та відповідності їх даним на початок місяця у журналі-ордері в наступному місяці, а також даним книги Головних рахунків щодо обсягів оборотів за дебетом і кредитом рахунку 71 та залишків.

3. Перевірка стану контролю бухгалтерії за своєчасністю розрахунків (контроль термінів здачі звітів про використання підзвітних сум та невикористаних залишків авансових сум). Відповідно до чинного законодавства підзвітні особи повинні в триденний термін після закінчення строку відрядження здати до бухгалтерії авансовий звіт. У разі порушення цього терміну вся сума виданого підзвітній особі підзвітних коштів зараховується як перевищення ліміту грошей у касі, що підлягає сплаті в дохід бюджету [21, с. 114].

Закінчуючи перевірку операцій по розрахунках з підзвітними особами, за допомогою арифметичної перевірки здійснюється контроль залишків та оборотів в розрізі окремих підзвітних осіб та в цілому по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Отже, на підприємстві складається розрахунок залишків простроченої заборгованості підзвітних осіб по датах її виникнення, визначаючи за кожен день загальну суму такої заборгованості для встановлення суми до сплати в бюджет за період, що перевіряється.

Висновок

В результаті написання курсової роботи досліджено методологію обліку розрахунків з підзвітними особами та розроблено пропозиції щодо покращення напрямків контролю розрахунків з підзвітними особами:

- досліджено сутність розрахунків з підзвітними особами та завдання їх обліку;

- систематизовано порядок видачі сум та звітування за ними; проаналізовано синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами;

- наведено коротку характеристику ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин";

- встановлено порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби;

- вивчено порядок видачі готівки під звіт на відрядження;

- проаналізовано відображення в обліку та звітності розрахунків з підзвітними особами;

- досліджено контроль розрахунків з підзвітними особами.

В першому розділі курсової роботи досліджено сутність розрахунків з підзвітними особами та завдання їх обліку, систематизовано порядок видачі сум і звітування за ними та проаналізовано синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами.

Розрахунки з підзвітними особами мають суттєве значення в діяльності підприємства, що вимагають чіткого дотримання нормативних актів та оформлення відповідних документів. Основними завданнями обліку розрахунків з підзвітними особами є: перевірка дотримання правил видачі авансів; контроль за своєчасністю здачі звітів про використання підзвітних сум; перевірка правильності використання підзвітних сум і оформлення документів, доданих до звітів про використання підзвітних сум, а також своєчасності повернення невитрачених сум. Крім того, завданням обліку розрахунків з підзвітними особами є: виявлення незаконних і недоцільних з господарської точки зору витрат.

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами.

Синтетичний облік по розрахунках з підзвітними особами ведеться на рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Сальдо субрахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо -- в складі зобов'язань балансу підприємства.

В другому розділі курсової наведено коротку характеристику ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин", наведено коротку характеристику ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин", встановлено порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби, встановлено порядок видачі готівки під звіт на відрядження, проаналізовано відображення в обліку та звітності розрахунків з підзвітними особами.

У третьому розділі досліджено контроль розрахунків з підзвітними особами.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс України від 23.12.2010р. №2856-VI

2. Про Державний бюджет України на 2014 рік: Закон України від 22.12.2011р. №4282-VI

3. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон: Наказ Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. №59

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291

5. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Постанова Правління НБУ від 15.12.2004р. №637

6. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності: Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2013р. №433

7. Блакита Г.В. Бухгалтерський облік. Практикум. -- К.: ЦУЛ, 2010. - 152с.

8. Бутинець Ф.Ф., Герасимович А.М., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. та ін. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для ВНЗ. / За ред. Бутинця Ф.Ф. - Житомир: Рута, 2009. - 912с. Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б. та ін.

9. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика. -- К.: ЦУЛ, 2010. - 536с. Волкова І.А. Фінансовий облік-2. Навчальний посібник для ВНЗ. - К.: ЦУЛ, 2009. - 224с.

10. Єрмак О.І. Фінансовий облік-1: облік активів. Навчальний посібник для ВНЗ. - К.: Слово, 2008. - 376 с.

11. Жолнер І.В. Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2014. - 368с.

12. Кадацька А.М., Пташкін О.С. Проблеми обліку розрахунків з підзвітними особами та працівниками щодо витрат на відрядження.// Вісник СНАУ Серія «Фінанси і кредит», 2011. - №1

13. Колеснікова О.М., Лесик Н.І. Особливості обліку розрахунків з підзвітними особами в контексті нормативно-правових змін.// Все про бухгалтерський облік. -- 2014. -- №98. -- С. 47-48

14. Лень В.С. Фінансовий облік: навчальний посібник. - К.: Академія, 2011. - 608с.

15. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ. - К: Кондор, 2009. - 503с.

16. Огійчук М.Ф. та ін. Практикум з фінансового та управлінського обліку за національними стандартами. - К.: ТОВ "Алерта", 2013. - 608с.

17. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами, за Податковим кодексом України: підручник.. - К.: Алерта, 2011. - 1044с.

18. Орлова В.К., Орлів М.С., Хома С.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник. -- К.: ЦУЛ, 2010. - 510с.

19. Садовська І.Б., Божидарнік Т.В., Нагірська К.Є. Бухгалтерський облік. -- К.: ЦУЛ, 2013. - 688с.

20. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік. Навч. посіб. - К.: Знання, 2008. - 507с.

21. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський (фінансовий) облік, оподаткування і звітність. -- К.: Алерта, 2013. - 982с.

22. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр “Академія”, 2009. - 672с.

Размещено на Allbest.ru