Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов
• 1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
• 1.2 Документальное оформление движения материально- производственных запасов
• 1.3 Оценка материально-производственных запасов
• 1.4 Инвентаризация и переоценка материалов
• 2. Учет материально-производственных запасов на ЗАО «Казанский механический завод нестандартных изделий»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КМЗНИ»
• 2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов
• 2.3 Анализ использования материально-производственных запасов в ЗАО «КМЗНИ»
• Заключение
• Список использованных источников и литературы

Введение

Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Производственные запасы - это значительная часть оборотных активов. Наличие их в достаточном количестве и ассортименте - неприемлемое условие бесперебойной работы любого хозяйствующего субъекта. Без них невозможно осуществлять производство продукции, работ и услуг. Относительно большие размеры материалов, обширная их номенклатура, значительное количество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок работы достаточно сложным.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм производственных запасов и их расходования, уделять больше влияния повышению достоверности оперативного учета производственных запасов.

Данные бухгалтерского учета должно содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в частности рационального использования производственных запасов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Таким образом, правильное ведение учета производственных запасов оказывает значительное влияние на качество и эффективность их использования. Именно поэтому данная тема очень актуальна для большинства предприятий.

Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации.

Целью курсовой работы является - на основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли системы бухгалтерского учета провести анализ учета материально-производственных запасов на предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач: - рассмотреть теоретические основы учета материально-производственных запасов; - провести анализ учета материально-производственных запасов на ЗАО «Казанский механический завод нестандартных изделий» (далее КМЗНИ); - рассмотреть пути совершенствования учета материально-производственных запасов на ЗАО «КМЗНИ»

Объектом исследования - бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «КМЗНИ». Предметом исследования является учет материально - производственных запасов организации.

Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам.

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Любая организация в своей деятельности не может обойтись без сырья, материалов или МПЗ, приобретаемых ею для производственных или управленческих нужд. Все это представляет собой материально-производственные запасы, бухгалтерский учет которых невозможно грамотно организовать без тщательно продуманной учетной политики. Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой один из важнейших факторов обеспечения непрерывности деятельности организации. Достоверная информация о состоянии МПЗ позволяет более надежно оценивать эффективность функционирования организации заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Поскольку интересы пользователей значительно различаются, а финансовая отчетность не может удовлетворить все и информационные потребности этих пользователей в полном объеме, возникает проблема наиболее приемлемого способа отражения МПЗ в учете Перевозчикова Е., Либерман К. Учет основных средств // Российский бухгалтер. 2011. N 5. - С. 58.

В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) . Отдельные аспекты оценки сырья, материалов, готовой продукции, МПЗ и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В международной практике применяется МСФО 2 «Запасы» Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.12.2011 N 22501) // "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов Семенихин В.В. Учетная политика - 2010. М.: Налоговый вестник, 2010. - С. 28.

Различия в международной и отечественной практике существуют и в оценке запасов. Так в соответствии с ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 31, 30.07.2001. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты но заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

В соответствии с МСФО 2 Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.12.2011 N 22501) // "Российская газета", N 278, 09.12.2011 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

МСФО 2, в отличие от ПБУ 5/01 содержательно раскрывает порядок распределения постоянных и переменных накладных расходов.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) .

Рассмотрение российского и международного подхода к учету МПЗ показывает, что в целом данные подходы одинаковы, но требования МСФО 2 «Запасы» в настоящее время более ориентированы на обеспечение достоверности финансовой отчетности, тогда как ПБУ 5/01 некоторые моменты (например, порядок признания МПЗ) оставляет без должного внимания.

1.2 Документальное оформление движения материально- производственных запасов

Сырье, материалы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), в целях бухгалтерского учета принимаются в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, для грамотного документального оформления операций по приемке, хранению, списанию материалов предприятиям пищевой промышленности нужно пользоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Агафонова М.Н. Материально-производственные запасы // Налоговый вестник. 2013. № 5. - С. 83.

По общим правилам на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, ТТН и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Полученные материалы подлежат своевременному оприходованию.

Для учета МПЗ, поступающих на склад (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству), предназначена унифицированная форма первичных учетных документов - приходный ордер по форме № М-4. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Поэтому у новичков, столкнувшихся с необходимостью заполнения указанного документа, могут возникнуть некоторые вопросы.

Прежде всего, следует определиться с лицами, которые будут нести материальную ответственность за полученные на склад материальные ценности. С этой целью на предприятии должен быть утвержден перечень должностных лиц, которым доверены получение и отпуск материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) , а также заключены с ними договоры о материальной ответственности. На практике, как правило, именно работникам склада поручается составление приходного ордера Агафонова М.Н. Материально-производственные запасы // Налоговый вестник. 2011. № 2. - С. 84.

Согласно п. 12 Методических указаний первичные учетные документы должны быть оформлены надлежащим образом - с заполнением всех необходимых реквизитов и соответствующими подписями. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в первичных учетных документах в соответствующих строко-графах ставятся прочерки Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) .

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245).

Одновременно с этим обязанность хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее пяти лет), указана в ст. 17 Закона о бухгалтерском учете.

1.3 Оценка материально-производственных запасов

В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. То же самое касается и конца года: на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (п. 24 ПБУ 5/01) Поленова С.Н. Организация учета движения материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 9. - С. 28..

Рассмотрим способы оценки. Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы. Данный способ оценки МПЗ рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) ). Единица учета МПЗ, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы МПЗ могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. При определении единицы можно ориентироваться на характер МПЗ, порядок их приобретения и использования (п. 3 ПБУ 5/01). Оценка МПЗ по средней себестоимости. При данном способе оценки средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Данные для расчета берутся по группе (виду) запасов. Также следует отметить, что средняя себестоимость единицы запаса может устанавливаться исходя из себестоимости и количества МПЗ, не только поступивших в течение месяца, но и на момент их отпуска.

Это связано с тем, что в п. 78 Методических указаний предложено на выбор два варианта определения средней себестоимости материалов при их списании: путем применения взвешенной или скользящей оценки Там же..

Метод взвешенной оценки как раз и описан в ПБУ 5/01: оценка производится исходя из средней себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Данный вариант может вызвать неудобства при практическом применении, поскольку возможность определения средней цены, как правило, появляется только в конце отчетного периода (месяца) после подсчета месячных оборотов. Определение средней себестоимости в результате применения скользящей оценки позволяет установить цену списываемого материала на момент его отпуска, не дожидаясь окончания месяца Поленова С.Н. Организация учета движения материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 9. - С. 29..

Итак, при использовании скользящей оценки средняя себестоимость материала определяется в момент его отпуска. В этом случае в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления на момент отпуска материала. Учтите: применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Оценка МПЗ способом ФИФО. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). В связи с этим запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) . При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения МПЗ.

Как и в случае оценки материалов по средней себестоимости, определение себестоимости МПЗ способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки Столяров Д.А. Оценка МПЗ при их выбытии // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 4. - С. 30..

В соответствии с Приложением 1 к Методическим указаниям стоимость отпущенных (списываемых) МПЗ методом ФИФО может определяться упрощенно (расчетным способом) Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) . С этой целью сначала устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном периоде.

1.4 Инвентаризация и переоценка материалов

Практически каждая организация перед составлением годовой отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.

Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц. До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. П. 5.5 Методических указаний предусмотрено, что результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете. Поэтому все соответствующие записи необходимо сделать в бухучете до 31 декабря 2015 г. даже в том случае, если оформление документов, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее (например, в январе 2016 г.) Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) .

Рассмотрим порядок документального оформления и отражения результатов инвентаризации:

- материально-производственных запасов.

Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. Количество материалов и МПЗ, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки. МПЗ отражаются в описи по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт). Тара отражается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи.

Инвентаризация МПЗ, которые находятся в пути, отгружены, но не оплачены в срок покупателями, хранятся на складах других организаций, проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. При этом на момент инвентаризации на счетах учета МПЗ могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами (расчетными документами поставщиков, копиями документов, предъявленных покупателям, и др.).

Отдельные инвентаризационные описи составляются также на МПЗ, поступившие в период проведения инвентаризации и отпущенные во время инвентаризации. Следует учитывать, что материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, до ее окончания не приходуются. Они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Председатель комиссии или по его поручению член комиссии на приходном документе за своей подписью ставит визу «После инвентаризации». Когда инвентаризация закончится, эти МПЗ приходуются по реестру или товарному отчету Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245) . Так предусмотрено в п. 3.18 Методических указаний.

Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и ценностями, числящимися в учете организации, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Результаты инвентаризации МПЗ отражаются в следующем порядке.

Переоценка материалов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости. Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике. Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий. Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:

- финансовые результаты текущего периода;

- финансовые результаты предыдущих периодов;

- средства целевого финансирования;

- остатки фондов экономического стимулирования Герасимова Н. Самое важное, что нужно знать об инвентаризации и ее налоговых последствиях // Горячая линия бухгалтера. 2009. № 23-24. 1 электрон. опт. диск (DVD-ROM).

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки. Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса в уставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается на счете 42.

запас себестоимость инвентаризация

2. Учет материально-производственных запасов на ЗАО «Казанский механический завод нестандартных изделий»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КМЗНИ»

Казанский Механический Завод Нестандартных Изделий это предприятие, которое динамично развивается полного производственного цикла, основанное в 2002 году на базе «Казанского завода электроконструкций» (ОАО «КЗЭК») Основные направления деятельности нашего предприятия:

- изготовление электрощитового низковольтного оборудования, клеммных коробок и световых указателей;

- изготовление декоративных ограждений лестниц, балконов, приямков, специальных ограждений пандусов из зеркальной и полированной нержавеющей стали, а также стали с полимерно-порошковым покрытием;

- изготовление нестандартных изделий из всех видов стали по чертежам и эскизам заказчика; - изготовление всех видов фланцев, отводов, заглушек, переходов, опор и других элементов трубопроводов и технологических комплектующих из черных, специальных и нержавеющих сталей - изготовление сетчатых фильтров, жидкостных фильтров всех конфигураций, пробников, бобышек, фундаментных болтов и т.д.; - изготовление, ремонт и восстановление всех видов штампов; - изготовление металлоконструкций любой сложности (при необходимости с нанесением на готовые металлоконструкции и изделия всех видов защитных покрытий, в том числе импортных многокомпонентных покрытий на эпоксидной основе и монтажом на площадке) - все виды металлообработки.

Завод имеет многолетний опыт работы с предприятиями нефтехимической отрасли (поставка элементов трубопроводов, запорной арматуры, опор трубопроводов и нестандартных изделий на такие известные нефтеперерабатывающие предприятия, как ОАО «Танеко», ОАО «Казаньоргсинтез», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ГК «Таиф»).Численность сотрудников составляет 316 человек.

В ЗАО «КМЗНИ» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С-Бухгалтерия» версии 8.0. Полностью автоматизирована работа по учету: денежных средств в кассе и на расчетных счетах, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Бухгалтерская и налоговая отчетность также составляется в программе «1С: Предприятие 8.0».

Анализ финансового состояния ООО «КМЗНИ» осуществляется по бухгалтерскому балансу (форма №1 по ОКУД 0710001) за 2013 - 2014 годы и отчету о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД 0710002) за 2012 - 2014 годы (Приложение 1-6).

Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем (табл. 3).

Таблица 2.1 - Структура имущества и источники его формирования

Активы организации на 01.01.2014 г. характеризуются следующим соотношением: 21,8% иммобилизованных средств и 78,2% текущих активов. Активы организации за три года увеличились на 709 тыс. руб. (на 15,2%), при этом за 2012 год активы сократились на 126 тыс. руб., а в 2013 и 2014 г.г. возросли на 483 тыс. руб. и 352 тыс. руб. соответственно. Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 0,4% и в течение трех лет оставался практически неизменным (236 тыс. руб.).

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи за три рассматриваемых года в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- запасы: готовая продукция и товары для перепродажи - 415 тыс. руб. (35,1%)

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 380 тыс. руб. (32,2%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- краткосрочные займы и кредиты - 492 тыс. руб. (69,4%)

- кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 204 тыс. руб. (28,8%).

Таблица 4. Результаты деятельности организации

Рассмотрим изменение показателей на графиках 4-5.

Рисунок 2.2. Изменение показателей деятельности организации 2014 по сравнению с 2012 г., тыс. руб.

Рисунок 2.3.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» за 2014-й год организация получила прибыль от продаж в размере 807 тыс. руб., что составило 7,3% от выручки. По сравнению с 2013 года прибыль от продаж снизилась на 61 тыс. руб., а по сравнению с 2012годом - на 165 тыс. руб., или на 17% .

В 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 578 и 639 тыс. руб. соответственно), а по сравнению с 2009 годом рост составил 1 150 и 1 315 тыс. руб. соответственно. Причем в процентном отношении изменение расходов (+14,6%) опережает изменение выручки (+11,5%)

Убыток от прочих операций за 2014 год составил 398 тыс. руб., что на 36 тыс. руб. больше уровня 2013 года и на 196 тыс. руб. (97%) больше, чем убыток за 2012год.

Произведем в таблице 5 анализ рентабельности предприятия.

Таблица 5. - Анализ рентабельности

За каждый из последних трех лет организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период.

За 2014-й год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 7,3 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Тем не менее, имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2013 год (-0,9 коп.) и за 2012 год (-2,4 коп.). В целом имеет место снижение всех показателей рентабельности на протяжении последних трех лет работы предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов

Документальное оформление хозяйственных операций бухгалтер производит в программе «1С Предприятие 8.0». данная программа используется в связи с тем, что архитектура системы 1С:Предприятие 8 нацелена на то, чтобы значительно ускорить и унифицировать как саму разработку прикладных решений, так и их сопровождение. Основным способом ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8» является регистрация фактов хозяйственной деятельности с помощью документов.

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

- по средней себестоимости,

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

Для розничной торговли поддерживается как оперативное отражение розничной реализации, так и отражение продаж по результатам инвентаризации.

Частью ЗАО «КМЗНИ» является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Для учета товаров и материалов применяются следующие формы:

- № М-2 «Доверенность»;

- № М-2а «Доверенность»;

- № М-4 «Приходный ордер»;

- № М-7 «Акт о приемке материалов»;

- № М-8 «Лимитно-заборная карта»;

- № М-11 «Требование-накладная»;

- № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

- № М-17 «Карточка учета материалов».

Чтобы получить материальные ценности непосредственно от поставщиков либо от транспортных компаний, доставивших их, сотрудник ЗАО «КМЗНИ» выступает в качестве ее доверенного лица. Для подтверждения полномочий сотрудника оформляется доверенность формы № № М-2 и М-2а. Этот документ выписывается в одном экземпляре и выдается под расписку получателю доверенности, причем выдать доверенность можно только работнику организации, выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Рисунок 2.3. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ»

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам, ЗАО «КМЗНИ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. К расчетным документам относятся, в частности, платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные. Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ЗАО «КМЗЕМ» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ЗАО «КМЗНИ» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ЗАО «КМЗНИ»» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Поступившие в ЗАО счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету.

Первичным документом, служащим для принятия к учету поступивших материалов в ЗАО «КМЗНИ», является приходный ордер - форма № М-4.

Документ составляет материально ответственное лицо в день поступления материальных ценностей на склад при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Выписывается в одном экземпляре на фактически принятое количество материальных ценностей.

В случае обнаружения при приемке количественных и качественных расхождений, расхождений по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов - форма № М-7. Этот акт составляют и при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии. В этой работе обязательно участвуют материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика).

После приемки ценностей один экземпляр акта с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию, другой передается в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. В случае составления приемного акта приходный ордер не составляется.

В ЗАО «КМЗНИ» установлены лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, поэтому применяется лимитно-заборная карта - форма № М-8. Документ оформляется в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер), один из которых передается до начала месяца потребителю материалов, а другой на склад.

Учет движения МПЗ между подразделениями ЗАО «КМЗНИ» или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй - основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. Накладные подписываются материально ответственными лицами сдатчика и получателя, а затем направляются в бухгалтерию.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

25 декабря 2014 года ООО «ДробМашЦентр» согласно счету - фактуре № 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) - в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

26 декабря 2014 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2014года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ЗАО «КМЗНИ» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «ДробМашЦентр» записями, приведенными в таблице 2.3

Таблица 2.3. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «КМЗНИ» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ЗАО «КМЗНИ » за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Таблица 2.4. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «КМЗНИ» приобретения материальных запасов подотчетными лицами

Таким образом, бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается ЗАО «КМЗИ » самостоятельно. В зависимости от вида и характера МПЗ единицей измерения может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее. К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

МПЗ со склада ЗАО «КМЗНИ» отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

- отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

- отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;

- с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

В ЗАО «КМЗНИ» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй п...