Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 2.5 приведены данные об остатках, приобретении и расходе профильных прокладок за декабрь 2014 года.

Таблица 2.5. Расчет средней себестоимости профильных прокладок при отпуске их в производство за декабрь 2014года

Порядок расчета средней себестоимости профильной прокладки будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одной профильной прокладки:

573 000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость профильных прокладок , отпущенных в производство:

2700 х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

573 000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одной профильной прокладки получилась 130 руб.

Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура материалов в ЗАО «КМЗНИ» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет.

Рассчитаем по данным таблицы 2.5., какова была бы стоимость профильных прокладок, отпущенных в производство ЗАО «КМЗНИ», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток профильных прокладок в стоимостном выражении на конец месяца: 156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.

ЗАО «КМЗНИ» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода.

Следующим этапом учетной работы в ЗАО «КМЗНИ» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ЗАО «КМЗНИ», как запасные части.

Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10-5) составил 44936633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8903730 руб. Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8805012 руб.

Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:

(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.

2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:

0,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в том числе:

на основное производство:

0.07 руб. х 7936521 руб. = 555556 руб.,

на вспомогательное производство:

0.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,

по недостающим запасным частям:

0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.

3. Остаток запасных частей на 1 января 2009 года:

(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.

4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2009 года:

(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб.

Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных

запасов ЗАО «КМЗНИ» в производство, приведены в таблице 9.

Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ» осуществляется аналогично приведенным в таблице 12 записям.

Таблица 2.6. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «КМЗНИ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

В ЗАО «КМЗНИ» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ЗАО «КМЗНИ» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в ЗАО «КМЗНИ» отражаются по строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).

2.3 Анализ использования материально-производственных запасов в ЗАО «КМЗНИ»

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах ЗАО «КМЗНИ» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии ЗАО «КМЗНИ» систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В первую очередь, в своем документе внутрифирменного использования ЗАО «КМЗНИ» приводит критерии отнесения имущества в состав МПЗ. К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

- малоценные основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Затем бухгалтером указывается применяемая организацией единица учета МПЗ. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования, учет МПЗ ведется ЗАО «КМЗНИ» по номенклатурным номерам, партиям, однородным группам и т.д.

Единица учета избирается ЗАО «КМЗНИ» самостоятельно с таким расчетом, чтобы она позволяла сформировать полную и достоверную информацию о МПЗ, обеспечивала надлежащий контроль над их наличием и движением.

Следующим этапом формирования учетной политики ЗАО «КМЗНИ» в части МПЗ являются их оценка и порядок принятия к учету. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от способа их поступления в организацию.

В состав фактических затрат на приобретение МПЗ входят:

- договорная стоимость МПЗ, уплачиваемая поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ, например суммы НДС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Так как перечень затрат, включаемых ЗАО «КМЗНИ» в фактическую себестоимость МПЗ, не является исчерпывающим, то в их фактической себестоимости она учитывает и иные аналогичные затраты:

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы могут учитываются в ЗАО «КМЗНИ» фактической себестоимости МПЗ только при условии, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

МПЗ учитываются ЗАО «КМЗНИ» на счете 10 "Материалы", к которому открываться следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Также в ЗАО «КМЗНИ» на счете 10 "Материалы" МПЗ учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. В первом случае учет материалов ведется непосредственно на счете 10 "Материалы", при этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включаются в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения или же путем отнесения на отдельный субсчет, открываемый к счету 10.

Учетные цены устанавливаются ЗАО «КМЗНИ» самостоятельно, в силу чего в учетной политике в обязательном порядке указывается, что понимается под учетной ценой МПЗ, кем они утверждаются и в каком порядке производится их пересмотр.

В качестве учетных цен используются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы.

При использовании в качестве учетной цены планово-расчетных и средних цен бухгалтером указывается уровень существенности (обычно не более 10%), превышение которого влечет у ЗАО «КМЗНИ» необходимость их пересмотра.

Ведение учета МПЗ в учетных ценах предполагает, что порядок формирования их фактической себестоимости осуществляется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" означает наличие МПЗ в пути на конец месяца, в иных случаях остатка на конец месяца по данному счету не бывает.

Учет создаваемого резерва ведется с применением счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". С 1 января 2012 г. величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете ЗАО рассматривается как оценочное значение, что влечет за собой обязательное применение Положения бухгалтерского стандарта "Изменение оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Помимо порядка определения фактической себестоимости МПЗ в своей учетной политике ЗАО «КМЗНИ»» использует следующие методы их оценки при списании в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

В отношении каждой группы МПЗ в ЗАО применяется свой способ оценки. Например, в части таких МПЗ, как малоценные основные средства, применяется способ списания по себестоимости единицы с учетом всех расходов, связанных с приобретением.

При списании стоимости МПЗ по себестоимости каждой единицы бухгалтером в себестоимости каждой единицы учитываются все расходы, связанные с приобретением МПЗ.

Так как в составе МПЗ ЗАО «КМЗНИ» учитываются малоценные основные средства, то в данном разделе учетной политики ЗАО «КМЗНИ» закреплен состав документов, которыми организация оформляет операции по движению данного имущества. На наш взгляд, эту информацию можно вынести и в организационный раздел учетной политики в части документооборота.

Для учета готовой продукции в ЗАО источниками информации служат:

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы складского учета;

- сводные регистры бухгалтерского учета и регистры аналитического учета.

Прием на склад готовой продукции осуществляется на основании приемо-сдаточных накладных и актов приема готовой продукции. Использование этих документов закреплено учетной политикой ЗАО «КМЗНИ». Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма № М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту, размеру и другим характеристикам. Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Отпуск готовой продукции осуществляется на основании первичных учетных документов-накладных - форма № М-15. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя ЗАО «КМЗНИ», а также договор с покупателем (заказчиком). Таким документом является приказ на отпуск готовой продукции со склада.

Заключение

Изученный основной и дополнительный материал, в рамках проведенного исследования, позволил сделать автору следующие основные выводы:

- правильное ведение учета производственных запасов оказывает значительное влияние на качество и эффективность их использования. Именно поэтому данная тема очень актуальна для большинства предприятий.

- В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Отдельные аспекты оценки сырья, материалов, готовой продукции, МПЗ и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В международной практике применяется МСФО 2 «Запасы»

- рассмотрение российского и международного подхода к учету МПЗ показывает, что в целом данные подходы одинаковы, но требования МСФО 2 «Запасы» в настоящее время более ориентированы на обеспечение достоверности финансовой отчетности, тогда как ПБУ 5/01 некоторые моменты (например, порядок признания МПЗ) оставляет без должного внимания.

- переоценка материалов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости. Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике. Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия.

- Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

- Учет и расчет МПЗ в ЗАО «КМЗНИ» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. При необходимости работниками бухгалтерии производится контрольная проверка фактического наличия тех или иных ценностей на складе. Внутренний контроль способствует совершенствованию учету материально-производственных запасов. Совершенствование учета МПЗ позволит повысить эффективность хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Список использованных источников и литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // «Российская газета», № 238-239, 08.12.1994.

2. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 31, 30.07.2001.

3. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245)

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 31, 30.07.2001.

5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26, 28.06.1999.

6. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.12.2011 № 22501) // «Российская газета», № 278, 09.12.2011.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», № 47, 2000.

8. Агафонова М.Н. Материально-производственные запасы // Налоговый вестник. 2011. № 2. С. 83 - 95.

9. Герасимова Н. Самое важное, что нужно знать об инвентаризации и ее налоговых последствиях // Горячая линия бухгалтера. 2009. № 23-24. 1 электрон. опт. диск (DVD-ROM)

10. Деева Е. Излишки МПЗ: учет и определение финансового результата от их реализации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 44. С. 4.

11. Каганова И. Вопрос-ответ // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 39. С. 3.

12. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.

13. Лепешкина Е. Аналитический учет и синтетический учет // Бухгалтер-профессионал автосалона. 2010. № 8. С. 40 - 46.

14. Манохова С.В. Поступили материалы - примите на учет // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 9. С. 16 - 23.

15. Нестеркина О.Н. Годовая инвентаризация имущества: порядок проведения и отражения результатов // Российский налоговый курьер. 2011. № 1-2. С. 64 - 72.

16. Перевозчикова Е., Либерман К. Учет основных средств // Российский бухгалтер. 2011. № 5. С. 58 - 64.

17. Поленова С.Н. Организация учета движения материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 9. С. 28 - 33.

18. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 616 с.

19. Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 1137 с.

20. Семенихин В.В. Торговля: покупная стоимость товаров // Налоги. 2011. № 37. С. 11 - 17.

21. Семенихин В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 19. С. 37 - 43.

22. Семенихин В.В. Учетная политика - 2010. М.: Налоговый вестник, 2010. 288 с.

23. Столяров Д.А. Оценка МПЗ при их выбытии // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 4. С. 30 - 39.

24. Шалашова Н. Импорт основных средств и материально-производственных запасов // Финансовая газета. 2011. № 22. С. 8; № 23. С. 7.

Размещено на Allbest.ru