Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ
• 1.1 Нормативно правовая база бухгалтерского учета и аудита производственных запасов промышленного предприятия
• 1.2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов
• 1.3 Методика анализа использования и движения материально-производственных запасов
• ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛОВ В ООО ТД «ЮУТК»
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
• 2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
• 2.3 Анализ материально-производственных запасов
• ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО ТД «ЮУТК»
• 3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и использования материально-производственных запасов на предприятии
• 3.2 Анализ экономической целесообразности предложенных рекомендаций по совершенствованию учета и использования материально-производственных запасов на предприятии
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной работы обусловлена тем, что в настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов. В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. бухгалтерский учет запас материал

Таким образом, в настоящее время возникает необходимость наиболее точного учета и внутреннего контроля за рациональным использованием сырья и запасов в производстве, поскольку экономия материальных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

Исходя из выше приведенных фактов материально производственные запасы, является одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета, анализа, и, соответственно, аудита что и предопределило актуальность выбранной темы.

Объектом исследования является ООО ТД «ЮУТК», основным видом деятельности которого является производство и реализация труб общего назначения.

Предмет исследования - практика учета, анализа и аудита материально-производственных запасов.

Цель работы заключается в исследовании организации учета и анализа материально производственных запасов, и выработке на этой основе рекомендаций по совершенствованию использования материальных ресурсов в ООО ТД «ЮУТК».

Исходя из, цели были поставлены и решены следующие задачи:

-рассмотрены особенности бухгалтерского учета материально - производственных запасов на малом предприятии;

- раскрыты методики аудита и анализа использования и движения материально - производственных запасов;

- дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО ТД «ЮУТК»;

- дана оценка системы бухгалтерского учета материально - производственных запасов ООО ТД «ЮУТК»;

- проанализированы материально - производственные запасы ООО ТД «ЮУТК»;

- выявлены основные проблемы учета и использования материально - производственных запасов ООО ТД «ЮУТК»;

- разработаны и обоснованы мероприятия по совершенствованию учета и использования материально - производственных запасов ООО ТД «ЮУТК».

Информационной базой исследования являются работы отечественных ученых-экономистов, посвященные рассмотрению вопросов сущности учета, анализа и аудита материально - производственных запасов, законодательные и нормативные документы, посвященные специфике учета материально - производственных запасов таких как: Бороненкова С.А, Савицкая Г.П., Ефимова О.В. и Малявкина Л.И..

Методами исследования послужили: статистико-экономическая, индексная, сравнения и группировки.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе даны теоретические аспекты бухгалтерского учета материально - производственных запасов. Рассмотрены методики анализа и аудита материально - производственных запасов.

Во второй главе дана оценка действующей системы учета материально - производственных запасов в ООО ТД «ЮУТК». Проведен анализ использования материально - производственных запасов.

В третьей главе посвящена совершенствованию учета и использования материальных ресурсов ООО ТД «ЮУТК».

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию организации учёта и анализа материалов, предотвратит возможность отрицательных результатов хозяйственной деятельности. А также повысит степень аналитичности, точности, своевременности получения сведений о наличии и состоянии материально-производственных запасов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ

1.1 Нормативно правовая база бухгалтерского учета и аудита производственных запасов промышленного предприятия

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, с поставщиками непосредственно поставляющие материально-производственные запасы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимають рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет материально-производственных запасов, отражены в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
Гражданский кодекс Российской Федерации	21.10.94 г. с изм. и доп.	регулирует порядок перехода права собственности на МПЗ, порядок заключения договоров купли-продажи
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая	Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.02г	Регулирует порядок включения запасов в состав затрат для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»	N 307-ФЗ от 30.12.2008	Устанавливает порядок аудита МПЗ
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	№ 129-ФЗ 21.11.96 г.	устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета МПЗ
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н	Устанавливает требования и принципы ведения учета МПЗ
Учет материально-производственных запасов	ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. № 44н	Дает определение МПЗ, регламентирует способы их оценки при приобретении и выбытии, регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Учетная политика организации	ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н	Раскрывает способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета для учета материально-производственных запасов
Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов	Приказ Минфина России от 28.12.2001 года № 119-н	Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета МПЗ (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаризаций и проверок, учет недостач и порчи)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации МПЗ
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"	Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. N 71а	Устанавливает унифицированные формы первичных документов по учету МПЗ
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия		Устанавливает порядок отражения в учете процесса приобретения запасов, способ оценки материальных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство запасов

Учет материально-производственных запасов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 [6].

Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 156н в текст Положения были внесены изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", которые касались изменения понятия «курсовая разница».

С 1 января 2007 г. фактическая себестоимость материально-производственных запасов не корректируется на величину возникших курсовых (бывших суммовых) разниц (п. п. 3, 4 Приложения к Приказу Минфина России N 156н). Так как ранее норма об уменьшении (увеличении) фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов на суммовые разницы содержалась в последнем абзаце п. 6 ПБУ 5/01 в первоначальной редакции и распространялась на период до принятия имущества к учету.

Последующие изменения, внесенные Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н и действующие с 1 января 2008 г., исключают из правил бухгалтерского учета оценку товарно-материальных ценностей по методу ЛИФО. Указанный Приказ также исключил из текста ПБУ 5/01 следующую норму: "Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев".

Таким образом, с 1 января 2008 г. ПБУ 5/01 применяется к материально-производственным запасам, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев [6].

В результате данного изменения нормы ПБУ 5/01 согласуются с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в котором указаны условия признания активов в качестве объектов основных средств, требующие одновременного выполнения.

Следовательно, если актив не признается объектом основных средств по какой-либо позиции, кроме срока полезного использования, он попадает в сферу применения ПБУ 5/01 как материально-производственный запас.

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также принятые в развитие ПБУ 5/01 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, вступившие в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Методические указания по учету материально-производственных запасов определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Однако Методические указания по учету материально-производственных запасов можно назвать потерявшими актуальность, поскольку многие вопросы, раскрываемые в них, устарели, по ним произошли изменения либо наблюдаются несоответствия ПБУ 5/01 (например, исключение суммовых разниц из фактической себестоимости МПЗ).

До выхода ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету материально-производственных запасов методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, устанавливало ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н и действовавшее с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2001 года.

Издание нового ПБУ по учету материально-производственных запасов было вызвано пересмотром системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и связано с появлением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, из которого исключены счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и выходом ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", определивших новый порядок признания доходов и расходов в системе нормативного регулирования. ПБУ 5/01 (в отличие от ПБУ 5/98) не определяет такой вид товарно-производственных запасов, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, относятся к нормативным документам специального регулирования. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда представляют собой особый вид (часть) материально-производственных запасов.

Запасы по-разному классифицируются в учете и отчетности в соответствии с нормативными документами. То, что относится к запасам в отчетности, в учете относится к разным разделам учета. Аналитические позиции в учете и детализация статей отчетности также разнятся.

ПБУ 5/01, равно как и Методические указания по учету материально-производственных запасов, не затрагивают особенностей учета товаров по продажной стоимости для организаций розничной торговли, а также не рассматривают вопросы незавершенного производства как части материально-производственных запасов (включая стоимость услуг, для которой организация еще не признала соответствующую величину выручки).

В системе нормативного регулирования особое место занимают отраслевые документы, которые уточняют порядок учета материально-производственных запасов для конкретных отраслей народного хозяйства, но при этом они не должны противоречить нормативным документам по бухгалтерскому учету более высокого уровня, в частности ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Прототипом ПБУ 5/01 в системе МСФО является Международный стандарт финансовой отчетности IAS 2 "Запасы". Цель данного стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов. Состав затрат МСФО (IAS) 2 в целом соответствует составу затрат, включаемых в себестоимость запасов согласно ПБУ 5/01. При этом порядок включения затрат в себестоимость запасов отличается от порядка, изложенного в ПБУ 5/01 [17, с. 12-14].

МСФО (IAS) 2, в отличие от ПБУ 5/01, затрагивает вопросы себестоимости запасов организации сферы услуг, собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы определения себестоимости запасов.

Существенные отличия МСФО (IAS) 2 от ПБУ 5/01 заключаются в оценке запасов, в порядке создания и учета резервов под снижение стоимости запасов.

1.2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

-предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

-используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных материалов. Они могут быть получены организацией:

- за плату;

- изготовлены собственными силами;

- внесены в качестве вклада в уставный капитал;

- за плату неденежными способами (бартером);

- безвозмездно (в порядке дарения).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

В бухгалтерском учете материально-производственных запасов по дебету счета 10 «Материалы» аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов. Внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам в разрезе учетных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи по учету материально производственных запасов, представленных в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Учет материально-производственных запасов

Корреспонденций счетов	Содержание операций	Документ, сопровождающий операцию
Дебет	Кредит
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражена покупная стоимость материально -производственных запасов	Накладная, счет-фактура поставщика, приходный ордер
10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Отражены расходы по покупке ГСМ подотчетным лицом	Авансовый отчет, путевой лист, чек
10 «Материалы»	91 «Прочие расходы»	Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств	Приходный ордер
10 «Материалы»	76 «Расчеты с разными кредиторами»	Отражена сумма таможенной пошлины	Счет-фактура
10 «Материалы»	76 «Расчеты с разными кредиторами»	Отражены транспортные расходы по приобретению материально -производственных запасов	Счет - фактура, товарно -транспортная накладная

Для оприходования МПЗ (кроме товаров) на склад применяется Приходный ордер (форма № М-4), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Если при получении от поставщика обнаружено расхождение по качеству или количеству материалов, составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7).

Для контроля за расходованием и движением материалов на складе должны вестись Карточки учета материалов (форма № М-17).

Фактическая себестоимость материалов, которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты собственного производства), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида материалов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на их производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Порядок отражения в учете подобных операций будет рассмотрен ниже в разделе, посвященном учету полуфабрикатов.

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии запасов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а также счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки материалов.

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат пропорционально стоимости (по учетным ценам) материалов, отпущенных в производство.

В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток запасов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

По дебету счета 15 учитываются покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации). Указанные операции отражены в таблице 1.2.2.

Таблица 1.2.2

Учет материально-производственных запасов при использовании учетных цен

Корреспонденций счетов	Содержание операций	Документ, сопровождающий операцию
Дебет	Кредит
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками»	отражена фактическая себестоимость материально-производственных запасов	Накладная, счет-фактура поставщика, приходный ордер
10 «Материал»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Оприходованы материально-производственные запасы по учетным ценам	Приходный ордер
16 «Отклонение в стоимости материалов»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Списано превышение фактической себестоимости материально-производственных запасов над их учетной ценой (перерасход)	Бухгалтерская справка
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	16 «Отклонение в стоимости материалов»	Списано превышение учетной цены материально-производственных запасов над их фактической себестоимостью (экономия)	Бухгалтерская справка

Пунктом 16 ПБУ 5/01, а также п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, определено, что при отпуске материалов (и иных МПЗ) в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Малое предприятие имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации для бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

1.3 Методика анализа использования и движения материально-производственных запасов

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа использования материальных ресурсов:

-оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

-оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

-выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материльно-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия. В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов.

В таблице 1.3.1 приведены формулы наиболее часто используемые при анализе материально - производственных запасов.

Таблица 1.3.1

Показатели, применяемые для анализа материально-производственных запасов

Наименование коэффициента	Формула	Пояснения
Норма запаса в днях (Здн)	Здн. =	Здн. - запас дневной; - средний остаток на складе; Рсут. - среднесуточный расход сырья в производстве.
Материалоемкость (МЕ)		РМ - расход материалов за анализируемый период; П - объем продукции за анализируемый период.
Материалоотдача (МО)		П - объем продукции за анализируемый период; РМ - расход материалов за анализируемый период.
Удельный вес материальных расходов (Dмз)	Dмз =	С - полная себестоимость продукции
Коэффициент использования материальных ресурсов (Ки)		M1 - фактически использованные материалы; - материальные расходы, рассчитанные по плановым калькуляциям, фактическому выпуску и ассортименту продукции

Анализ запасов ведется в двух направлениях:

1. В абсолютных величинах: путем сравнения фактических запасов с нормативами как на начало, так и на конец периода. Это позволяет выявить излишки и недостатки, причины.

2. В днях запаса: запас в днях показывает, насколько дней бесперебойной работы обеспечено предприятие необходимыми запасами вида сырья и материалов.

При анализе выявляется излишек или недостаток запаса путем сопоставления фактического запаса с рассчитанной нормой запаса в днях.

Материалоемкость продукции показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции.

Материалоотдача - показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов.

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции -- показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости.

Коэффициент использования материальных ресурсов -- это показатель соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение Ки меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, а снижение -- уменьшает. Материальные расходы при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые (в составе статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе комплексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими. Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы. Факторные модели строятся на основе формулы определение материалоемкости, причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы.

Таким образом, такой участок как учет материально - производственные запасы, очень емкий по своей специфике и требует грамотного и внимательного учета и аудита, а также всестороннего анализа, так как рациональное использование материалов ведет к снижению себестоимости, а значит увеличению прибыли.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛОВ В ООО ТД «ЮУТК»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «ЮУТК»», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «ЮжноУральская Трубная Компания». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО ТД «ЮУТК».

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе предметом деятельности общества являются:

-производство и реализация труб общего назначения;

-оптовая торговля маслами, антифризами автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

-посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

-оптовая торговля моторным топливом;

-оптовая торговля по заказам;

-деятельность промышленного железнодорожного транспорта;

-деятельность автомобильного грузового специализированного и неспециализированного транспорта;

-аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;

-транспортная обработка грузов;

-организация перевозок грузов;

-исследование коньюктуры рынка;

-рекламная деятельность;

-упаковывание товаров.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

Представленная на рисунке 1 структура управления предприятием является линейно-функциональной, что обеспечивает оптимальное взаимодействие между руководящим составом и подчинёнными.

На рисунке 2.1.1 представлена организационная структура ООО ТД «ЮУТК».

Рис. 2.1.1. Организационная структура ООО ТД «ЮУТК»

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Рассмотрим наглядно структуру бухгалтерии исследуемого торгового предприятия (рис. 2.2.2).

Рис. 2.1.2. Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности старшего кассира и кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведется учет материальных ценностей на предприятии, составляет первичную документацию и учетные регистры, контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Отдел учета заработной платы на предприятии начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета РФ.

Метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете признается методом начисления.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Первоначальную стоимость основных средств, стоимостью более 20000 рублей за единицу погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Процесс приобретения материалов отражается с использованием счета 10 «Материла».

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по фактической стоимости каждой единицы.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счета 20 «Основное производство».

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Для учета выпуска продукции (работ, услуг) используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости.

Приведем в табл. 2.1.2 основные показатели деятельности ООО ТД «ЮУТК» за 2007-2009 гг.

Таблица 2.1.2

Основные показатели деятельности организации за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 тыс.руб.	2008 тыс.руб.	2009 тыс.руб.	Изменение 2008/2007	Изменение 2009/2008
Выручка	52378	47635	61391	-4743	13756
Себестоимость	44118	50888	66536	6770	15648
Прибыль от реализации	7994	-3637	-5145	-11631	-1508
Чистая прибыль	8220	-5028	-8135	-13248	-3107
Оборотные средства	34156	32758	35736	-1398	2978
Рентабельность продаж, %	15,69	-10,56	-13,25	-26,254	-2,69

Наглядно динамика основных показателей представлена на рисунке 2.2.3



Рис. 2.1.3 Динамика основных экономических показателей

Таким образом, на предприятии в 2008 году выручка понизилась на 4743 тыс. руб. себестоимость реализованной продукции в тоже время выросла, прежде всего за счет роста тарифов на энергоресурсы, за счет этого убыток от реализации продукции составил 3637 тыс. руб. В 2009 году, несмотря на общий рост выручки отмечено значительное превышение себестоимости над полученными доходами и дальнейшее увеличение убытка от реализации предприятия.

2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Материалы в ООО ТД «ЮУТК» поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке безналичного расчета, а также от списания пришедших в негодность основных средств.

Экспедитор ООО ТД «ЮУТК» принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад ООО ТД «ЮУТК» и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно - транспортную накладную.

Подотчетные лица приобретают материалы в ООО ТД «ЮУТК» за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет и кассовый чек.

Материалы отпускаются со склада ООО ТД «ЮУТК» в основном на производство и хозяйственные нужды.

Расход материалов, отпускаемых на хозяйственные нужды ежедневно, оформляют требованием накладной, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

На фактически израсходованные материалы получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Отпуск товаров ООО ТД «ЮУТК», и ее отгрузка покупателям оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает служба сбыта, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента товара, срока отгрузки.

Кладовщик комплектует товар по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку товаров до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска.

По нему и карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенных товаров, и документ передается бухгалтеру.

Экспедитор сдает продукцию транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки товара экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

В соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 6/01 материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная поставщику, за исключением НДС.

Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов осуществляется в бухгалтерии предприятия после поступления всех первичных документов со склада и других подразделений предприятия по схеме, представленной на рисунке 4.



Рис. 2.2.1. Движение документов по учету материально-производственных запасов в ООО ТД «ЮУТК»

Движение документов по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Работу по составлению графика документооборота материально-производственных запасов организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом генерального директора организации.

В бухгалтерском учете оприходование материально-производственных запасов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 -"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Передача его в эксплуатацию отражается по дебету счетов учета затрат 20 "Основное производство в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы».

Сумма выявленных в результате инвентаризации излишков материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Типовая корреспонденция учета материально-производственных запасов, представлена в таблице 2.2.1

Таблица 2.2.1

Учет материально-производственных запасов

Корреспонденция счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Документ, сопровождающий операцию
Дебет	Кредит
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками»	Принят к учету прокатный лист марки aф1 (22 420 - 3420)	19 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
19 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражен НДС, предъявленный поставщиком	3 420	Счет-фактура
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	19 «НДС»	Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	3 420	Счет-фактура
20 «Основное производство»	10 «Материалы»	Списан в производство прокатный лист марки aф1	19 000	Требование- накладная

При реализации выявленных излишков материально-производственных запасов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 организация признает в бухгалтерском учете прочие доходы, которые отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.

Одновременно стоимость реализованных материалов списывается со счета 10 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход.

Результаты инвентаризации представлены в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2

Учет результатов проведенной инвентаризации материально-производственных запасов

Корреспонденция счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Документ, сопровождающий операцию
Дебет	Кредит
10 «Материалы»	91-1 «Прочие доходы»	Отражена сумма излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации	100 000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации
62 «Расчеты с покупателями»	91-1 «Прочие доходы»	Отражен доход от продажи излишков МПЗ	141 600	Накладная
91-2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Начислен НДС от продажи излишков МПЗ	21 600	Счет-фактура
91-2 «Прочие расходы»	10 «Материалы»	Списана стоимость реализованных излишков МПЗ	100 000	Бухгалтерская справка
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Отражено постоянное налоговое обязательство	18 240	Бухгалтерская справка-расчет

При обнаружении недостачи в бухгалтерском учете операции по возмещению ущерба отражаются записями по дебету счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Так в марте 2009 года в результате неосторожных действий работника Исмагилова Д.А. была испорчена спецодежда. Первоначальная стоимость спецодежды составляет 8500 руб. НДС, предъявленный к уплате поставщиком при ее приобретении, в сумме 1530 руб. был предъявлен к вычету. В бухгалтерском учете стоимость специальной оснастки списывается не единовременно, остаточная стоимость составляет 4000 руб. Работник не оспаривает причинения ущерба.

...