Расчетный период (12 мес.) отработан работником полностью. Месячный оклад работника составляет 5000 руб., права на применение стандартного налогового вычета работник не имеет.

Так как сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, ущерб взыскивается на основании распоряжения директора.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки, представленные в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Учет недостачи материально-производственных запасов и возмещения ущерба с виновного лица

Корреспонденция счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Документ, сопровождающий операцию
Дебет	Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10-11 «Материалы»	Списана остаточная стоимость спецодежды	4000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Отнесена за счет виновного лица сумма причиненного ущерба	4000	Бухгалтерская справка
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работнику за текущий месяц	5000	Расчетно - платежная ведомость
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Исчислен НДФЛ	650	Расчетно - платежная ведомость
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Исчислена сумма удержания по взысканию ущерба ((5000 - 650) x 20%)	870	Приказ руководителя, расчетно - платежная ведомость
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Выдана заработная плата работнику (5000 - 650 - 870)	3480	Расходный кассовый ордер

ООО ТД «ЮУТК» использует метод списания материалов по себестоимости каждой единицы. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

2.3 Анализ материально-производственных запасов

От состояния производственных запасов зависят такие технико-экономические показатели, как ритмичность и объем выпуска продукции, эффективность использования основных средств, трудовых ресурсов, затраты предприятия, количество и себестоимость продукции, прибыль, оборачиваемость оборотных средств предприятия.

Проанализируем состояние запасов приемом абсолютных разниц, используя данные по двум наиболее емким наименованиям материальных запасов ООО ТД «ЮУТК» это трубы и автомобильные принадлежности.

Важным инструментом оценки, планирования и управления деятельностью предприятий являются экономические показатели.

Эффективность использования материально-производственных запасов проявляется в трех измерениях:

в объеме и качестве производства продукции;

в величине потребления материальных ресурсов в себестоимости работ;

в величине примененных ресурсов, т.е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств [18, с. 229].

От соотношения оборотных средств и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия.

Экономическое использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимости работ, следовательно, повышении прибыльности и рентабельности работы предприятия.

Анализ структуры материально-производственных запасов на ООО ТД «ЮУТК» приведен в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Анализ структуры материальных запасов в ООО ТД «ЮУТК»

Вид материалов	2008 год	2009 год	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Основные материалы	5749	20,79	4063	14,68	-1686	70,67
Покупные комплектующие изделия	11125	40,23	12195	44,05	1070	109,62
Запасные части	2235	8,08	3313	11,97	1078	148,23
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	4594	16,61	4749	17,16	155	103,37
Вспомогательные материалы	3952	14,29	3362	12,15	-590	85,07
Итого	27655	100	27682	100	27	100,10

Из таблицы 2.3.1 видно, что наибольший удельный вес в материальных ресурсах занимают покупные комплектующие изделия. На их долю в 2008г. приходилось 40,2%, а в 2008г. - 44% материальных ресурсов. Это связано с основной деятельностью ООО ТД «ЮУТК», где используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

В процессе планирования материально-технического снабжения необходимо определить:

- какие виды материальных ресурсов необходимы для обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- количество материальных ресурсов, которое потребуется для выполнения производственной программы;

- необходимые площади складских помещений для хранения материальных ресурсов;

- затраты на материально-техническое снабжение [21, с. 411].

Существует множество методов определения количества заказываемых материальных ресурсов. Все они имеют свои особенности, преимущества и недостатки, которые необходимо учитывать, чтобы сберечь время и сократить затраты.

Анализ материально-технического обеспечения предприятия ООО ТД «ЮУТК» следует начинать с изучения плана снабжения (табл. 2.3.2).

Таблица 2.3.2

Баланс обеспеченности оборотными фондами ООО ТД «ЮУТК»

Наименование материалов	Единицы измерения	2009 год
		План поставок	выделено	% обеспеченности оборотными фондами
1	2	3	4	5
Металл Потенциометр Деталь-шпилька	Кг шт Шт	122 600 111 350 6 320	123 220 106 900 6 320	100,5 96,0 100,0
Итого	тыс. рублей	9 430	9 400	99,7

На предприятии ООО ТД «ЮУТК» используются материалы, сырье, запасные части, комплектующие десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия.

В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного. Поступление сырья и материалов в 2008-2009гг. рассмотрено в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3

Поступление сырья и основных материалов в ООО ТД «ЮУТК»

Виды сырья и материалов	Единицы измерения	Поступление
		2008г.	2009г.	Фактически в счет плана
1	2	3	4	5
Металл	кг	122 600	118 700	118 700
Потенциометр	шт	111 350	106 500	106 500
Деталь-шпилька	шт	6 322	6 000	5 625
Деталь-гайка	шт	7 026	7 500	7 026
Итого	тыс. рублей	9 550	9 250	9 100

Из этих данных таблицы 2.3.3 видно, что в целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96% ().



Рис. 2.3.1. Анализ поступления материалов ООО ТД «ЮУТК» в 2008-2009 гг.

Поступление сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции (рис. 2.3.1).

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют, соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам. Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение срока поставок может привести к невыполнению плана выполнения работ. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности [24, с. 26].Ритмичность поставок материально-производственных запасов на ООО ТД «ЮУТК» показана в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4

Ритмичность поставок материалов за 2009 год в ООО ТД «ЮУТК»

Квартал	Поступление материалов за год, руб.	Удельный вес материалов, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля материалов, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	Начало года	Конец года	Начало года	Конец года
I	7425	8316	25	28	1,12	25
II	7425	6831	25	23	0,92	23
III	7425	7417	25	25	0,999	25
IV	7425	7228	25	24	0,973	24
Итого	29700	29792	100	100	1,003	97

Величина коэффициента ритмичности определяется путем суммирования фактических удельных весов поступления материалов за каждый период, но не более планового их уровня:

Критм = 25+23+25+24 = 97%

Коэффициент ритмичности составил 97%. он приближен к единице, это говорит об удовлетворительной поставки материально-производственных запасов.

Ритмичная поставка сырья и материалов является основным условием своевременного выполнения строительно-монтажных работ.

Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств выполняется больший объем работ.

Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств.

Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Показатели оборачиваемости целесообразно определять в разрезе как основных групп, так и отдельных видов внутри каждой группы. В отношении материальных запасов целесообразно вначале рассчитать оборачиваемость материалов, учитываемых на различных субсчетах, а затем общую оборачиваемость материалов путем определения средневзвешенной величины.

Данные для расчета оборачиваемости производственных запасов представлены в таблице 2.3.5

Таблица 2.3.5

Анализ оборачиваемости материальных запасов в ООО ТД «ЮУТК»

№ п/п	Виды материалов	Средние остатки, тыс. руб.	Расход, тыс. руб.	Период оборота, дни
		2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
1.	Сырье и материалы	5700	7000	3200	3000	160	210
2.	Покупные комплектующие	11100	15100	5800	7090	172	192
3.	Запасные части	2200	3000	500	400	396	675
4.	Вспомогательные материалы	3900	3300	900	1700	390	175
	Итого	22900	29700	10400	11990	227,7	234,7

Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости запасов, следовательно, о понижении деловой активности предприятия.

Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления излишних, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции, дефицита.

Из таблицы 2.3.5 видно, что продолжительность оборота капитала в запасах в 2009. значительно выше оборота 2008, как в целом, так и по отдельным ресурсам. Следовательно, предприятию нужно более эффективно управлять материальными активами, не допуская образования сверхнормативных запасов. Значительно увеличилась оборачиваемость вспомогательных материалов, что свидетельствует об увеличения потребления материалов и уменьшения запасов.

Анализ оборачиваемости запасов имеет важное значение еще и потому, что на его основе разрабатываются нормы оборачиваемости. Даже если для целей управления запасами используются другие методы контроля и регулирования, разработка норм оборачиваемости запасов будет полезной, поскольку:

- нормы оборачиваемости представляют собой те общие показатели, которые позволяют сравнивать уровень запасов в различные временные периоды;

- нормы оборачиваемости являются исходным моментом при обосновании лимитов на запасы в финансовом и производственном плане;

- в результате текущего сравнения фактических показателей оборачиваемости и плановых норм возникает возможность оценить эффективность использования материалов [23, с. 354].

Замедление оборачиваемости запасов произошло за счет роста инфляции и повышением цен.

Эффективность использования материально-производственных запасов проявляется в трех измерениях:

в объеме и качестве выполненных строительно-монтажных работ;

в величине потребления материальных ресурсов в себестоимости работ;

в величине примененных ресурсов, т.е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств.

От соотношения оборотных средств и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия.

Экономическое использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимости работ, следовательно, повышении прибыльности и рентабельности работы предприятия.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (табл. 2.3.6).

Таблица 2.3.6

Частные показатели материалоемкости продукции в ООО ТД «ЮУТК»

№ п/п	Показатель	2008 год	2009 год	Отклонения
1	2	3	4	5
1.	Себестоимость, тыс. руб.стр.20 ф.№2	50888	66536	15648
2.	Материальные затраты в целом по производству, тыс. руб. стр.210 ф.№1	27655	27682	27
3.	В том числе:			0
	Сырье и материалы	12578	12125	-453
4.	Покупные комплектующие	11125	12195	1070
5.	Вспомогательные материалы	3952	3362	-590
6.	Общая материалоемкость, коп.	54,34	41,60	-12,74
7.	В том числе:			0
	Сырье и материалы (п.3:п.1)*100%	24,72	18,22	-6,50
8.	Покупные комплектующие (п.4:п.1)*100%	21,86	18,33	-3,53
9.	Вспомогательные материалы (п.5:п.1)*100%	7,76	5,05	-2,71

Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим элементам материальных затрат: покупные материалы. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

С увеличением объема выпуска продукции снизилась материалоемкость на -12,74 коп. значительно снизилась материалоемкость комплектующих изделий на -6,50 коп. и снизилась материалоемкость по покупным (-3,53 коп.) и вспомогательным материалам на -2,71 коп.

Основной задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции и услуг соответствующими запасами товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде и оценка эффективности их использования (табл.2.3.7).

Таблица 2.3.7

Расчет объема финансовых средств, авансируемых в запасы

Показатель	Формула	2007	2008	2009
Запасы	стр.210 ф. №1	27655,00	27682,00	28883,00
Оборачиваемость (СР)	стр.210ф. №1/360	76,82	76,89	80,23
Выручка	Стр. 010 ф. №2	17672,00	61391,00	47635,00
Средние запасы (Нз)	стр.210ф. №1/010 ф. №2*Т	563,37	162,33	218,28
Кредиторская задолженность (КЗ)	стр.620 ф. №1	67337,00	71317,00	80048,00
Расчет объема финансовых средств, авансируемых в запасы (ФСз)	СР*Нз - КЗ'	-24059,55	-58834,83	-62535,09

Расчет ведется по каждому из видов запасов. Суммирование результатов расчетов позволяет получить общую потребность в финансовых ресурсах, авансируемых на формирование запасов, т. е. определить размер оборотных активов, обслуживающих эту стадию производственно-коммерческого цикла.

Минимизация текущих затрат по обслуживанию запасов представляет собой оптимизационную задачу, решаемую в процессе их нормирования.

Для производственных запасов она состоит в определении оптимального размера партии поставляемого сырья и материалов, оказываемых услуг. Чем выше размер партии поставки или объем оказываемых услуг, тем ниже относительный размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке.

Однако высокий размер партии поставки определяет высокий средний размер запаса -- если закупать стройматериалы для проведения ремонтных работ один раз в два месяца, то средний размер его запаса составит 30 дней, а если размер партии поставки сократить вдвое, т. е. закупать материалы один раз в месяц, то средний размер его запаса составит 15 дней (рис. 3.). В этих условиях снизится размер текущих затрат по хранению запасов (обозначим этот вид текущих затрат по обслуживанию запасов как ТЗ₂).

Рис. 2.3.2 Зависимость между размером партии поставки и средним размером запаса (в сумме)

Годовая потребность в определенном виде сырья, определяющая объем его закупки, составляет 1000 тыс. руб. Средняя стоимость размещения одного заказа составляет 12 тыс. руб., а средняя стоимость хранения единицы товара -- 6 тыс. руб.

Оптимальный средний размер производственного запаса сырья составит при этом:

ПЗ = 63,2 /2=31,6 тыс. руб.

При таких показателях среднего размера партии поставки и среднего размера запаса сырья операционные затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.

Для обеспечения бесперебойной и эффективной работы в современных условиях муниципальным предприятиям нужно располагать оборотными средствами (текущими активами). Их размер должен позволять приобретать в определенные сроки соответствующие материалы и комплектующие изделия для выполнения работ и оказания услуг населению. Часть оборотных средств требуется для оплаты труда работников и оплаты потребляемых энергоресурсов (электроэнергия, тепло, горячая и холодная вода) в процессе производства.

Некоторая часть оборотных средств (расходы будущих периодов) затрачивается на разработку конструкторской документации новых видов услуг и ресурсосберегающих технологий, на подготовку технологии их изготовления, на перепланировку цехов и переналадку оборудования и т.д. В тех случаях, когда не избежать привлечения других промышленных предприятий, требуется выплата авансов предприятиям-смежникам.

Таким образом, организация бесперебойного процесса производства продукции и оказания услуг на предприятии невозможна без инвестирования средств в текущие операции. Однако особенности формирования и использования оборотных средств на российских предприятиях в период становления и развития рыночных отношений недостаточно проанализированы в нашей экономической литературе и других практических исследованиях.

Предприятие в основном использует покупные комплектующие изделия. ООО ТД «ЮУТК» необходимо снижать общую материалоемкость производства продукции без ухудшения их качества, принять меры по предотвращению перерасходов по сравнению с планом отдельных видов материальных ресурсов.

Таким образом, снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам. С увеличением объема выпуска продукции увеличилась материалоемкость на 0,62 коп. значительно возросла материалоемкость комплектующих изделий на 1,83 коп. и снизилась материалоемкость по вспомогательным материалам на 1,06 коп. и сырью на 0,15 коп.

Таким образом, к материально-производственным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т. е. все элементы валового общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена в отдельности.

Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства. Поэтому на предприятии важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости продукции.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО ТД «ЮУТК»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и использования материально-производственных запасов на предприятии

Как было отмечено ранее по результатам оценки внутреннего контроля в ООО ТД «ЮУТК» необходимо проводить инвентаризации не раз в год, а один раз в квартал. При увольнении или уходе в отпуск кладовщика, необходимо проводить инвентаризацию обязательно, с целью исключения недостач. Инвентаризация позволяет вывить как излишки, так и недостачи материальных ценностей. Таким образом, проводить инвентаризацию поквартально необходимо для усиления контроля и предотвращения фактов хищения материальных ценностей.

Перемещение материальных ценностей от одного материально-ответственного лица к другому необходимо в обязательном порядке оформлять требованием-накладной (форма № М-11) и только с визой главного бухгалтера. То есть, перемещение материальных ценностей материально-ответственное лицо может осуществить только с разрешения главного бухгалтера, данный факт облегчит контроль организации бухгалтерского учета.

Для предотвращения нарушений внутреннего перемещения материальных ценностей, необходимо усилить контроль со стороны должностных лиц бухгалтерии за оформлением необходимых документов. Для этого передаваемые в бухгалтерию вторые экземпляры требований-накладных должны регистрироваться в отдельном журнале, представленном в таблице 3.1.1.

Указанный образец журнала необходим, чтобы выявить факт расхождения данных бухгалтерского и складского учета, при обнаружении излишков или недостач.

Таблица 3.1.1

Журнал контроля за внутренним перемещением материалов

№ док-та	Дата	Наименование	Материально - ответственное лицо
			отпустил	принял
			Должность	Ф.И.О	Должность	Ф.И.О
1125	01.03.010	Потенциометр	Кладовщик	Макшанцева Т.Н.	Технолог	Огородова Г.Ю.
1827	01.03.010	Деталь-гайка	Кладовщик	Огородова Г.Ю.	Мастер	Макшанцева Т.Н.

Указанный образец журнала необходим, чтобы выявить факт расхождения данных бухгалтерского и складского учета, при обнаружении излишков или недостач.

Основной рекомендацией для бухгалтерского учета является изменение метода оценки материалов.

Так в соответствии с утвержденной учетной политикой в ООО ТД «ЮУТК» производит списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы. В целях экономии по налогу на прибыль рекомендуется применять метод списания по средней фактической стоимости.

Рассмотрим пример влияния выбора способа оценки материальных запасов на определение фактической себестоимости на примере прокатного листа Г2ВЮ в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Данные для расчета себестоимости

Наименование операции	Кол-во , тн	Цна за 1 тн, руб.	Итого стоимость, руб.
Остаток на начало месяца	15	6000	90000
Поступило за месяц:	4	2500	10000
5-го числа
13-го числа	9	1800	16200
15-го числа	11	3500	38500
28-го числа	8	2800	22400
Всего поступило	32	10600	87100

Рассчитаем стоимость прокатного листа Г2ВЮ двумя методами:

1. По средней фактической стоимости;

2. По фактической стоимости каждой единицы.

Для расчета воспользуемся данными таблицы 3.5

1. Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) материальных запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающиеся из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в этом месяце.

Стоимость прокатного листа Г2ВЮ (с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц) составит:

90000 + 87100 = 177100 руб.;

Количество прокатного листа Г2ВЮ (с учетом остатка и поступления):

15 + 32 = 47 тн.

Средняя стоимость одного листа Г2ВЮ:

177100 : 47 = 3768 руб..

Общая стоимость:

32 х 3768 = 120578 руб.

Таким образом, стоимость прокатного листа при расчете по средней фактической стоимости составит 120578 руб.

2. При расчете стоимости прокатного листа по фактической стоимости каждой единицы.

Стоимость прокатного листа Г2ВЮ составит 87100 руб.

Расчет стоимости прокатного листа Г2ВЮ представлен в таблице 3.1.3.

Таблица 3.1.3

Расчет стоимости прокатного листа Г2ВЮ

Количество прокатного листа Г2ВЮ	Стоимость прокатного листа Г2ВЮ, руб.	Средняя стоимость 1-го прокатного листа Г2ВЮ, руб.	Стоимость прокатного листа Г2ВЮ, руб.
С учетом остатка на начало месяца	Поступившей за месяц	С учетом остатка на начало месяца	Поступивших за месяц		По фактической себ-ти	По средней себ-ти
47	32	177100	87100	3768	87100	3768 х 32 = 120570

Теперь рассмотрим пример расчета влияния выбора способа оценки материальных запасов в процессе производства на налоги.

Расчет экономии по налогу на прибыль представлен в таблице 3.1.4.

Таблица 3.1.4

Расчет экономии по налогу на прибыль от доходов по предпринимательской деятельности

Показатели	Метод средней фактической себестоимости	Метод по фактической себестоимости единицы
1. Стоимость 1 тн, руб.	120570	87100
3. Доход в месяц, руб.	300000	300000
4. Налогооблагаемый доход, руб.	179430	212900
5. Налог на прибыль (20%)	35886	42580
Экономия по налогу на прибыль, руб.	6694

1. Рассчитаем налогооблагаемый доход.

-по средней фактической себестоимости:

300000 - 120570 = 179430 руб.;

-по фактической себестоимости:

300000 - 87100 = 212900 руб.

2. Рассчитаем налог на прибыль.

-по средней фактической себестоимости:

179430 х 20 % = 35886 руб.;

-по фактической себестоимости:

212900 х 20 % = 42580 руб.

Экономия по налогу на прибыль:

42580 - 35886 = 6694 руб.

Таким образом, экономия по налогу на прибыль от проката 1-й тонны стали в месяц составит 6694 руб. Из этого следует, что метод списания по средней фактической себестоимости является наиболее оптимальным. Для оптимизации уплаты налога на прибыль, необходимо перейти при списании материалов с метода фактической себестоимости каждой единицы на метод списания по средней фактической себестоимости.

При этом необходимо, в пояснительной записке к отчетности за 2010 год в разделе об учетной политике указать, что в 2010 году организация при списании МПЗ оценивала их по фактической себестоимости каждой единицы, а, начиная с 2011 года, - будет оценивать по методу списания по средней фактической себестоимости.

Материальные запасы занимают весомую долю в себестоимости продукции любого производственного предприятия. И в настоящее время многие предприятия используют тем или иным образом программы автоматизирующие управленческий учет и формирование управленческой отчетности.

Эти программы можно условно разделить на 5 групп, которые одновременно являются и своего рода этапами автоматизации:

1. Электронные таблицы (Excel, Lotus и т.д.).

2. Программы бухгалтерского учета с возможностью ведения в них управленческого учета.

3. Программы написанные собственными силами (макросы в Excel, SQL Server и т.д.).

4. Профильные программы для управленческого учета.

5. ERP-системы, в рамках которых используется блок по ведению управленческого учета.

Очень часто финансовый директор или даже руководитель предприятия стоит перед выбором в какой программе вести управленческий учет. Рассмотрим основные этапы автоматизации управленческого учета через которые проходит практически любое предприятие.

Как правило, предприятие начинает вести учет и формировать различные виды отчетов в Excel. Этот выбор обусловлен широким распространением данной программы, достаточно большим набором инструментов и функций для построения отчетов.

Excel на первом этапе деятельности предприятия удобен по многим параметрам: не устоявшийся формат отчетности, постоянные изменения связанные с развитием предприятия, недостаточно квалифицированный персонал не позволяют предприятию «замахнуться» на комплексную систему управленческого учета, ограничиваясь лишь выборочными отчетами подчас не связанными в единую систему учета. С ростом предприятия появляется необходимость в более сложной системе учета, в которой участвует большое количество людей. Полуавтоматизированная система, построенная с применением электронных таблиц Excel уже не удовлетворяет требованиям предприятия, так как она становится неповоротливой в связи с резко возросшим количеством финансовых операций, и не позволяет оперативно получать необходимые отчеты.

После появлении возрастающего количества операций многие предприятия пытаются совместить данные бухгалтерского учета с управленческим. В этом случае преследуется основная цель - разгрузить финансовых менеджеров и возложить часть работы по формированию финансовой отчетности на бухгалтеров. Однако это обычно сопряжено с появлением дополнительных проблем по обслуживанию и поддержанию системы в рабочем состоянии. В первую очередь, трудность заключается в совмещении данных бухгалтерского и управленческого учета. В угоду упрощения ввода данных, предприятие теряет на качестве получаемой информации: данные бухгалтерского учета не позволяют обеспечивать предприятие корректными данными управленческого учета. Встает вопрос об альтернативных способах автоматизации управленческого учета.

Следующие этапы развития автоматизации управленческого учета на предприятии (3-ий и 4-ый по счету) автоматизация управленческого учета собственными силами и внедрение на предприятии специализированной системы управленческого учета

При создании программного продукта автоматизации управленческого учета собственными силами (3-этап), чаще всего представители финансового отдела или отдела управленческого учета участвуют в написании рабочего задания на создание программного обеспечения. Далее АСУ занимается разработкой данной программы, а внедрение происходит совместными силами. Успех такой автоматизации в первую очередь зависит от квалификации специалистов АСУ и финансовых менеджеров. Если предприятие представляет собой средний бизнес, то этого оказывается вполне достаточно, чтобы полностью удовлетворить потребности руководителей отделов и учредителей в получение управленческой отчетности. Более того, специалисты АСУ при необходимости вполне могут изменить структуру системы, в связи с изменениями в самом предприятии или в направлениях его деятельности.

Альтернативой третьему этапу является приобретение специализированного программного продукта по управленческому учету. Они бывают двух видов: универсальные и «неуниверсальные». Универсальные, а именно подходящие к любым типам мы не будем рассматривать, так как они не могут удовлетворять одновременно различным предприятиям, с различной организационной и финансовой структурой, с разной учетной политикой и т.д.

Специализированные программы, создаваемые под конкретное предприятие для ведения управленческого учета наиболее предпочтительны для предприятия. Здесь речь идет о тех программных продуктах, которые не являются универсальными, т.е. на базе одной платформы разрабатывается уникальная модель под конкретное предприятие (аналогично происходит внедрение ERP-систем).

Внедрение ERP-системы достаточно продолжительная и дорогостоящая операция, которая при удачном внедрение позволяет автоматизировать не только ведение управленческого учета, но и автоматизацию процесса управления закупками, запасами, делопроизводством и т.д. Однако руководителей предприятий останавливает слишком высокая цена программного продукта, услуг по внедрению и слишком высокая вероятность неудачного внедрения.

Рассмотрим основные плюсы и минусы программ автоматизирующих управленческий учет и формирование управленческой отчетности.

Электронные таблицы Excel. Плюсы: Не требует затрат на приобретение ПО (входит в пакет программ Microsoft Office), нет необходимости в обучении персонала работе на данном ПО, широкие возможности форматирования отчетов, построения любых графиков.

Минусы: Большая вероятность появления в расчетах ошибок, непроизвольного удаления данных. «Полуавтоматизированный» режим работы. Для получения консолидированной отчетности требуется достаточно много времени для сведения данных. Заложенная архитектура в файлах Excel не позволяет получать отчеты за любой период времени.

Программы бухгалтерского учета совмещающие в себе функции по ведению управленческого учета. Плюсы: При удачной настройке позволяет сэкономить достаточно много времени на ввод операций, так как данные внесенные бухгалтером попадают и в управленческую отчетность.

Минусы: Несовместимость бухгалтерских данных с данными управленческой отчетности. Сложность во внедрении данной системы и техническом сопровождении. Большие затраты ресурсов при необходимости изменении структуры программы.

Собственные разработки. Плюсы: При достаточно высокой квалификации специалистов АСУ и финансовых менеджеров велика вероятность получения программы автоматизации управленческого учета отвечающая всем необходимым требованиям. Возможность безболезненного изменения структуры системы.

Минусы: Необходимо время для разработки данного программного продукта. Необходимость постоянного поддержания и настройки программного продукта. Велика вероятность появления ошибок в создаваемой программе.

Специализированные программы управленческого учета. Плюсы: Невысокая цена, внедрение программы за короткий промежуток времени, отвечающей всем необходимым требованиям.

Минусы: Необходимость привлечения сторонних специалистов для существенного изменения структуры системы.

ERP-системы. Плюсы: Широкие возможности автоматизации всех процессов предприятия.

Минусы: Дороговизна системы, долгий срок внедрения, большие сложности в изменении внедренной архитектуре системы.

На основании проведенного анализа состояния управленческого учета использования материалов ООО ТД «ЮУТК» в целях совершенствования информационного обеспечения процесса принятия решений по управлению организаций в целом и коммерческими расходами в частности, предлагается внедрение конфигурации «ПС:Оперативно-управленческий учет» на платформе «1С:Предприятие 8».

3.2 Анализ экономической целесообразности предложенных рекомендаций по совершенствованию учета и использования материально - производственных запасов на предприятии

Проведение мероприятий экономической целесообразности использования материально - производственных запасов позволит в значительной мере уменьшить длительность производственно-коммерческого цикла, а значит, увеличилась бы оборачиваемость текущих активов и улучшить их структуру, а также снизить себестоимость.

Следует отметить, что в настоящее время на предприятии не разработана система планирования размера поставок по основным материалам, используемым в данном производстве. Систему планирования на ООО ТД «ЮУТК» можно осуществить следующим образом. Для примера можно рассмотреть ситуацию, когда предприятию удалось продать произведенную в анализируемом периоде продукцию. Требуется оценить эффективность использования оборотных средств при оптимальном определении размеров запасов основных материалов и их заказов и сравнить их с реально существующими.

Нормы расхода этих материалов приведены в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Нормы расхода основных материалов на производство труб

Материал	Норма расхода на 1 м2	норма расхода на 4800 м2 плитки
Сталь	0,04 тонны	192 тонны
Арматура	0,1м5	480м3
Балка	0,07 м3	336м3
Крепеж	-	897,6 кг.
Электроды	0,56 л.	2688 л.
Краска	0,1л.	480л.

Производство характеризуется следующими показателями: объем производства составил 4800 м3 труб общего назначения. В качестве основных материалов используются следующие материалы: сталь, арматура, балка, крепеж и электроды в соответствии с технологическим процессом производства труб.

Средняя стоимость за единицу материала приведена в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2

Цена за единицу материала

Наименование материала	Цена за единицу материала
Сталь	551 руб. за 1 тонну
Арматура	39 руб. за 1 м3
Балка	56 руб. за 1 м3
Крепеж	7,63 руб. за 1 кг.
Электроды	45,35 за 1 л.
Краска	11,66 за 1л.

Остатки материалов на начало года и требуемое количество материалов приведено в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Расчет потребности в материалах

Наименование материала	Имеется в наличии	Требуется дополнительно
Сталь	106,3т.	85,7т.
Арматура	72,5 м3	407,5 м3
Балка	42,18м3	293,82 м3
Крепеж	381 кг.	516,6кг
Электроды	199,28л.	2488,72 л.
Краска	735л.	-

Для удобства расчета оптимального размера поставки по основным материалам, используемым для производства труб используется вариант производства труб одинакового количества по месяцам, т.е. 400 м³ в месяц. Расчет этого показателя необходим для определения оптимального объема финансовых ресурсов, вкладываемых в производственные запасы с тем, чтобы минимизировать общие издержки. Для расчета оптимального размера поставки используется формула 3.2.1..

(3.2.1.)

где Q - оптимальный размер поставки в единицах;

О - стоимость выполнения одного заказа (расходы на размещение заказа, по получению и проверке товаров)

С -- затраты по содержанию ТМЗ на единицу запасов за некоторый период, в том числе расходы по хранению, транспортировке, страхованию вместе с требуемым уровнем прибыли на инвестированный в запасы капитал;

S - величина расхода материала за период в единицах.

Расчет оптимального размера поставки материалов по видам представлен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4

Расчет оптимального размера поставки по материалам

Наименование материала	S	0	С	Q	Количество поставок
Сталь	85,7	600	55	43	2
Арматура	407,5	150	4,6	136	3
Балка	293,82	150	6,72	98	3
Крепеж	516,6	300	1	557	1
Электроды	2488,72	150	5,5	355,53	7

На основе данных аналитического учета материалов об имеющихся остатках и оптимальном размере поставки рассчитывается движение материалов, которое можно представить в таблице 3.2.5

Таблица 3.2.5

Показатели движения материалов

Месяц	Поступление материалов, тыс. руб.	Расход материалов, тыс. руб.	Остатки материалов, тыс. руб.
			34978,81
январь	16519,99	14521,12	36977,68
февраль	10792,00	15464,28	32305,40
Март	16123,29	17868,76	17868,76
апрель	4249,91	16153,82	18656,02
май	16360,06	15496,96	19519,12
июнь	27221,19	15662,77	31077,54
июль	23693,00	18260,86	36509.68
август	16123,29	23735,87	28897,10
сентябрь	26915,29	22628,65	33183,74
октябрь	24476,00	22643.18	35016,56
ноябрь	16123,29	24622,63	26517,22
декабрь	-	23106,47	3410,75

На основе показателей движения материалов рассчитывается движение готовой продукции, которое представлено в таблице 3.2.6

Таблица 3.2.6

Показатели движения готовой продукции.

Месяц	Поступление готовой продукции	Реализация готовой продукции	Остатки готовой продукции
	М3	тыс. руб.	М3	тыс. руб.	М3	тыс. руб.
январь	400	19384,64	330	19945,20	848	46460,44
февраль	400	21092,25	100	5479,00	1148	62073,69
Март	400	30480,51	100	5407,00	1448	87147,20
апрель	400	39975,34	200	12036,00	1648	115086,54
май	400	32864,13	500	34915,00	1548	113035,67
июнь	400	47009,31	1000	73020,00	948	87024,98
июль	400	37994,20	770	70686,00	578	54333,18
август	400	42478,70	500	47000,00	478	49811,88
сентябрь	400	37206,15	550	57315,50	328	29702,53
октябрь	400	38329,57	350	31696,00	378	36336,10
ноябрь	400	42941,75	200	19226,00	578	60051,85
декабрь	400	37142,84	200	20780,00	778	76414,69

Таким образом, на основе расчета оптимального размера поставок можно рассчитать приход, расход и остатки ...