Аудит инвестиционных фондов

Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными приказом Минфина России.

Учетная политика предусматривает:

- выбор способа отражения в учете финансовых вложений - переоценки или непереоценки вложений в ценные бумаги, котировка которых регулярно публикуются;

- выбор способа определения себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг определяется одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Однако инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, имеют право использовать только метод средней себестоимости.

3. Аудит основной деятельности инвестиционных фондов

Входе аудиторской проверки подвергаются исследованию следующие вопросы:

1. Правильность формирования уставного капитала инвестиционного фонда.

Уставный капитал инвестиционного фонда формируется в пределах объявленного уставного капитала фонда по мере поступления денежных средств и иного имущества в установленном порядке в оплату акций инвестиционного фонда его учредителями и акционерами.

2. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

3. Инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются.

Под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.

4. Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для пере

продажи, должна отражаться по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, должна отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов.

5. Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых повремени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Однако инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, имеют право использовать только метод средней себестоимости.

6. Затраты инвестиционных фондов, связанные с образованием юридического лица, такие, как плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию, единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий, стоимость приобретения бланков (сертификатов) акций при их выпуске, включаются в состав нематериальных активов и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Организационные расходы».

Нематериальные активы в установленном порядке равномерно (ежемесячно) переносят свою стоимость на издержки путем начисления амортизации по нормам, определяемым организацией исходя из срока их полезного использования. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации по ним устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

7. Затраты, связанные с деятельностью инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

8. Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора и другие расходы, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Затраты на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с Целью получения инвестиционного дохода, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

9. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты, называемый НКД - накопленный купонный доход (в случае возможности его выделения), в бухгалтерском учете должны произ водиться следующие записи: по дебету счетов 58 «Финансовые вложения», субсчет «Облигации» (на сумму покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного процента, дохода), субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» (на сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или расчетов.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.

10. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

При наличии в инвестиционном фонде акций акционерных обществ, в которых произошло увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости либо путем размещения дополнительного количества акций среди своих акционеров, сумма увеличения номинальной стоимости акций либо номинальная стоимость дополнительно полученных акций отражается по дебету счетов учета ценных бумаг и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

11. Согласно ст. 276 НК РФ «Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом» имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления - распространяется на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

12. Стоимость чистых активов АИФ и чистых активов ПИФ определяется в порядке и сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

13. Сделки с опционами, а также форвардные и фьючерсные контракты за счет имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду, и имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, могут совершаться только в целях уменьшения риска снижения стоимости активов акционерного инвестиционного фонда и активов паевого инвестиционного фонда.

При этом общий размер обязательств по опционам, а также форвардным и фьючерсным контрактам, указанным в настоящем пункте, не может составлять более 10 процентов стоимости активов акционерного инвестиционного фонда и активов паевого инвестиционного фонда.

14. Вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора выплачиваются за счет имущества АИФ и имущества, составляющего ПИФ, и их сумма не должна превышать 10 процентов среднегодовой стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда и чистых активов паевого инвестиционного фонда. Порядок расчета среднегодовой стоимости чистых активов АИФ и чистых активов ПИФ определяется федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Договором может быть предусмотрена выплата вознаграждения управляющей компании за счет доходов от управления АИФ. Правилами ДУ ПИФ может быть предусмотрена выплата вознаграждения управляющей компании в зависимости от увеличения стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

В течение срока формирования ПИФ вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора, а также расходы, связанные с доверительным управлением ПИФ начисляются, но не выплачиваются. Выплата начисленных вознаграждений и оплата указанных расходов производятся только в том случае, если в течение срока формирования ПИФ стоимость имущества, составляющего ПИФ, достигла суммы, определенной правилами ДУ ПИФ.

15. Расходы, связанные с управлением АИФ и ДУ, ПИФ в том числе с содержанием имущества, принадлежащего АИФ, и имущества, составляющего ПИФ, а также с совершением сделок с указанным имуществом, производятся соответственно за счет имущества, принадлежащего АИФ, и имущества, составляющего ПИФ

Выводы

Аудиторская проверка инвестиционных фондов представляет собой достаточно сложный процесс, так как специфика деятельности этих структур вызывает необходимость сопутствующей проверки взаимодействия инвестиционного фонда с другими представителями инфраструктуры инвестиций - управляющей компанией, специализированным депозитарием, оценщиками, реестродержателями, агентами по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев и др.

Экспертиза учетной политики инвестиционных фондов заключается в изучении выбора, сделанного инвестиционным фондом, в отношении способа отражения в учете финансовых вложений и способа определения себестоимости выбывших ценных бумаг.

Обеспечение инфраструктуры деятельности инвестиционных фондов связано с выплатой вознаграждений управляющей компании, специализированному депозитарию, оценщику за счет имущества АИФ или имущества, составляющего ПИФ, которые в сумме не должны превышать 10% среднегодовой стоимости чистых активов АИФ или ПИФ.

Размещено на Allbest.ru