Учетная политика предприятия и пути рационального ее формирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Королёвский институт управления экономики и социологии

Кафедра экономики и управления

учетная политика предприятия и пути рационального ее формирования

Курсовая работа

По предмету «Бухгалтерский учет»

Студент группы ЭО - 03: Григорьева Ю. А.

Преподаватель: к.э.н., доцент Архангельская Н. Н.

Королёв, 2006

СОДЕРЖАНИЕ

1. ВВЕДЕНИЕ

2. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ВНУТРЕННЯЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

4. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

4.1 Организационно-технические аспекты учетной политики

4.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

4.2.1 Учет основных средств

4.2.2 Учет нематериальных активов

4.2.3 Учет незавершенных капитальных вложений

4.2.4 Учет материально-производственных запасов

4.2.5 Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

4.2.6 Учет и списание товаров

4.2.7 Учет кредитов и займов

4.2.8 Учет финансовых вложений

4.2.9 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

4.2.10 Создание резервов по сомнительным долгам

4.2.11 Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

4.2.12 Списание общехозяйственных расходов

4.2.13 Списание расходов будущих периодов

4.2.14 Учет по договорам на капитальное строительство

4.2.15 Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог

4.2.16 Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского и налогового учетов на предприятии. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на методы учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.

При выборе учетной политики организации необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

2. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

Основными законодательными актами в сфере учетной политики являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129. В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России.

В настоящее время действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ЛБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № б7н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №5н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001г. № 9н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003г. № 105н.

Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ. В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

· применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;

· учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

· является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.

При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

При выборе учетной политики организации необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета.

С 1 января 2002 г. применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (действует с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н). Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация может открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета. Например, аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахождения и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен вестись по каждому работнику организации. Это необходимо для правильного расчета налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Постановлением Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях унифицированных форм первичной учетной документации производится с начала финансового года.

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ВНУТРЕННЯЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если системой нормативного регулирования бухгалтерского учета не устанавливается способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

· Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

· Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

· Управленческая структура организации и бухгалтерии;

· Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

· Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)

· Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

· Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. Т.е. оформляется соответствующей организационно - распорядительной документацией.

Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная организацией, применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Приказ (распоряжение) об учетной политике на следующий год является составной частью годовой бухгалтерской отчетности и должен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания по применению которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:

· способы амортизации основных средств;

· способы амортизации нематериальных активов и иных активов;

· оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

· признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

· другие способы, отвечающие требованиям существенности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Особое внимание следует уделять корректировке учетной политики в связи с изменением хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия предприятия:

· запрет или ограничение той или иной деятельности;

· изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с госорганами и поставщиками материально-технический ресурсов, услуг;

· введение или отмена государственного регулирования цен на продукцию;

· изменение источников формирования финансовых ресурсов;

· изменение условий внешнеэкономической деятельности;

· изменение налогового режима, уровень инфляции и др.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться, если имеет место:

· изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

· существенные изменения условий деятельности организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т. д.

При этом не считается изменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, т. е. ранее таких фактов не было.

Обычно выбранная предприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны быть веские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Например, организация предполагает в новом финансовом году заняться еще одним видом деятельности - посреднической деятельностью. При этом возникает необходимость в изменении учетной политики в части распределения общехозяйственных расходов. В новом финансовом году в соответствии с требованиями законодательства по налогообложению прибыли они должны распределяться пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), что связано с разными ставками налога на прибыль полученной от разных видов деятельности. Поэтому в приказе об изменении учетной политики должен быть отражен новый принцип распределения общехозяйственных расходов.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения должны вводиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Опенка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Например, организация приняла решение о переходе к применению ускоренного метода начисления амортизации основных средств. Тогда в пояснениях к приказу об изменении учетной политики следует указать причины перехода к новому методу начисления амортизационных отчислений.

Применение ускоренного метода амортизации позволит в более сжатые сроки произвести замену быстроустаревающего оборудования. Приводится расчет изменения себестоимости продукции (работ, услуг), оценивается изменение величины предполагаемой прибыли.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информации должна включать следующие позиции:

· причину изменения учетной политики;

· обоснованность такого изменения;

· оценку последствий изменений в денежной оценке.

Таким образом, еще до наступления следующего за отчетным года на предприятии следует провести следующие мероприятия:

· издать приказ, в котором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостную оценку этих изменений;

· все изменения отразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.

Утвержденные приказом руководителя и раскрытые в пояснительной записке новые (добавленные, измененные, уточненные) элементы учетной политики должны найти отражение в бухгалтерском учете организации.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

4. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Учетную политику можно условно разделить на три раздела:

1. организационно-технический раздел

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета

3. учетная политика в целях налогообложения

Т. е. учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими - способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

4.1 Организационно-технические аспекты учетной политики

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета (табл. 1) -- это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

Таблица 1

№ п/п	Элемент учетной политики	Возможные варианты/необходимые процедуры	Нормативно-правовой документ
1	Организация ведения учета	- Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером - Должность бухгалтера в штате - На договорных началах со специализированной организацией - Руководитель	П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ
2	Форма организации учета	- Централизованная - Децентрализованная - Смешанная	Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
3	Организация бухгалтерской службы	- Положение о бухгалтерской службе - Должностные инструкции - Положение о филиалах и других структурных подразделениях - Положение о внутренней отчетности - Организация системы внутреннего контроля	Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
4	Технология обработки учетной информации	- Ручной способ - Ручной способ с частичным применением средств автоматизации - Автоматизированный способ	П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ
5	Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)		Закон № 129-ФЗ
6	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	- Да - Нет	П. 9 ПБУ 1/98
7	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	- Да - Нет - Разрабатывается на основании типового Плана счетов	П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
8	Формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы	- Неунифицированные формы первичных документов не применяются - Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)	Ст. 9 Закона № 129-ФЗ
9	Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	- Утвержден в приложении к учетной политике - Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету	П. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ
10	Технология обработки учетной информации	- Утвержден график документооборота - Определены лица, ответственные за хранение документов
11	Утвержден ли график документооборота	- Утверждены необходимые формы неунифицированных документов - Определены лица, ответственные за составление и хранение документов	Закон № 129-ФЗ
12	Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	- Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях - Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством	Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49
13	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами	- Да - Нет	Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40
14	Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс	- Да - Нет
15	Состав постоянно действующих комиссий	- По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС - По установлению сроков использования НМА, ОС - По определению целесообразности и непригодности объектов ОС - По списанию материалов	Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91п, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
16	Порядок расчетов с подотчетными лицами	- Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств - Установлены сроки представления авансовых отчетов - Сформулированы правила оформления авансовых отчетов	Порядок ведения кассовых операций в РФ
17	Имеются ли у организации иностранные представительства	- Да - Нет
18	Порядок ведения учета иностранных представительств	- По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО - По правилам, применяемым в РФ	МСФО 14, МСФО 27

В рамках организационно-технического раздела учетной политики для целей налогообложения устанавливается следующее:

1. Кем осуществляется налоговый учет организации (ст. 313 НК РФ):

· главным бухгалтером;

· бухгалтерской службой;

· структурным подразделением и др.

2. Формы первичной учетной документации (ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ):

· на основе первичных документов бухгалтерского учета;

· на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3. Технология обработки информации для налогового учета:

· ручная;

· автоматизированная;

4. Формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ):

· на основе первичных документов бухгалтерского учета;

· на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5. Перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

6. График документооборота.

7. Организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой).

4.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета включает:

· способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

· порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

· перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

· порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.

Методологический раздел учетной политики для целей налогообложения отражает порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль.

4.2.1 Учет основных средств

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В данном подразделе приказа об учетной политике предприятие прежде всего должно установить, каким методом оно начисляет амортизацию основных средств.

П. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, предусматривает четыре способа амортизации основных средств:

· линейный;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

Нужно обратить внимание на то, что амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд.

Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.

Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления.

Учетная политика в целях налогообложения

В этом подразделе приказа об учетной политике предприятие также должно установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию основных средств. Для целей налогового учета амортизация также начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб. Основные средства дешевле 10 000 руб. списываются на расходы сразу же после их передачи в производство.

Налоговый учет предусматривает только два способа начисления амортизации основных средств (согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ):

· линейный

· нелинейный.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех, которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому рекомендуется и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации - линейный. Но это касается только тех основных средств, которые введены в эксплуатацию с 2002 года.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортизацию. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года - это позволяет сделать п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным методом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятия должны руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится тот или иной объект основных средств. Напомним, что Налоговый кодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего имущества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе.

Но при этом необходимо учесть, что по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.

В учетной политике необходимо указать, будут ли применены ускоряющие или понижающие коэффициенты амортизации (табл. 2).

Таблица 2

Значение коэффициента	Объект
ускоряющий - не выше 2	если объект используется в агрессивной среде или же на нем работают в несколько смен
ускоряющий - не выше 3	имущество, полученное в лизинг
понижающие коэффициенты в размере 0,5	легковые автомобили, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб. и микроавтобусы, стоимостью более 400 000 руб.

Если амортизация по основным средствам первой, второй и третьей групп начисляется нелинейным методом, то применять в целях налогообложения ускоряющие коэффициенты нельзя.

Нужно отметить, что для целей налогообложении произведенная переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними.

4.2.2 Учет нематериальных активов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие должно указать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять.

П. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

· линейный;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Этот срок определяют исходя из:

· сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды

· количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие планирует получить, используя данный актив

Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок существования самого предприятия).

Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:

· на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

· по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Учетная политика в целях налогообложения

Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета начисляется так же, как и по основным средствам:

· линейным

· нелинейным методом.

Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета. Но если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете).

4.2.3 Учет незавершенных капитальных вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам застройщика.

Учетная политика в целях налогообложения

Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложения учитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным средствам.

4.2.4 Учет материально-производственных запасов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы (МПЗ) предприятие может отражать в учете одним из следующих способов:

· по фактической себестоимости - в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

· по учетным ценам - тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать, что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов.

В соответствие с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялся один и тот же способ.

Учетная политика в целях налогообложения

Гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства.

4.2.5 Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

· фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· прямым затратам;

· стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Учетная политика в целях налогообложения

Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам (ст. 319 Налогового кодекса РФ).

4.2.6 Учет и списание товаров

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Предприятия могут отражать в учете товары по:

· покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»

· продажным ценам - тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

2. включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

· по себестоимости каждой единицы,

· по средней себестоимости,

· методом ФИФО

· методом ЛИФО.

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

4.2.7 Учет кредитов и займов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:

· на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев);

· на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев).

В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней.

В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы. Причем делать это можно:

· в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

· равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности.

Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случае принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

В приказе об учетной политике также нужно указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу па операционные расходы.

Учетная политика в целях налогообложения

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269 Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20 процентов.

Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:

· они выданы в одной и той же валюте;

· у них одинаковые сроки возврата;

· у них одинаковые обеспечения;

· они попадают в одну и ту же группу риска.

А если предприятие получило кредит или заем, у которого нет аналогов, то проценты можно учесть при налогообложении в следующих размерах:

· по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;

· по кредитам и займам в иностранной валюте - 15 процентов годовых.

4.2.8 Учет финансовых вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003 году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственно юридические лица по законодательству РФ должны были внести определенные изменения в свою учетную политику 2003 года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»

Учетная политика в целях налогообложения

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ в налоговом учете при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

· ФИФО

· ЛИФО

· по стоимости единицы

Согласно ст. 280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условиях ст. 283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

4.2.9 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать резервы на:

· предстоящую оплату отпусков;

· ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

· вознаграждения по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· подготовительные работы в сезонных производствах;

· рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

· ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.

Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.

В учете предприятия создание резервов отражается проводкой:

Д 20 (26 ...) К 96 - направлены средства на формирование резерва.

Учетная политика в целях налогообложения

В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налогового кодекса РФ).

4.2.10 Создание резервов по сомнительным долгам

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может создавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв сомнительных долгов создают исходя из результатов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание платежеспособность должника.

В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам отражается следующей проводкой:

Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резерва по сомнительным долгам.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся деньги присоединяют к финансовым результатам. Что отражается в учете проводкой:

Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрасходованные суммы резерва.

Учетная политика в целях налогообложения

Порядок создания резерва в целях налогообложения регулируется ст. 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направленные в резерв, включаются в целях налогообложения в состав внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы методом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.

Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.

Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв).

4.2.11 Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п. 45 ПБУ № 34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в конце отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой.

...