Учетная политика предприятия и пути рационального ее формирования

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:

Д 91-2 К 59

В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 59 К 91-1

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно НК РФ указанный резерв по итогам налогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение - резерв, создаваемый в соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

4.2.12 Списание общехозяйственных расходов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие также должно указать, как оно будет списывать общехозяйственные расходы. Здесь возможно два варианта:

1. предприятие списывает эти расходы в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»), тогда в учете делается такая проводка:

Д 90-3 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.

2. в конце отчетного периода предприятие распределяет общехозяйственные расходы - списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в этом случае в учете делается следующая проводка:

Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы.

Учетная политика в целях налогообложения

В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или косвенные расходы, как они называются в гл. 25 Налогового кодекса РФ) вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские расходы, расходы на рекламу, на обязательное и добровольное страхование и т.д.

4.2.13 Списание расходов будущих периодов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов - это все те расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их списания предприятие устанавливает самостоятельно. Например, это можно делать:

· равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся;

· пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учетная политика в целях налогообложения

Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовых счетах в налоговых регистрах по следующим объектам:

· учет отрицательной разницы от реализации основных средств;

· учет расходов на освоение природных ресурсов;

· учет расходов на НИОКР;

· учет расходов по переносу убытков на будущее.

Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нужно разделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основного средства. Такой порядок установлен ст. 268 Налогового кодекса РФ.

А в ст. 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списания расходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать на затраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы не должны превышать 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. А расходы сверх этого норматива списываются так:

· равномерно в течение пяти лет, если ремонтировались основные средства четвертой - десятой амортизационных групп;

· равномерно в течение срока полезного использования имущества, если ремонтировались основные средства первой - третьей амортизационных групп.

Исключение сделано лишь для предприятий промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могут сразу списывать расходы по ремонту основных средств.

Т. о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерского учета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры.

4.2.14 Учет по договорам на капитальное строительство

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

О том, как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут определять свои доходы двумя методами (п.16):

1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи заказчику каждого этапа работ;

2. «Доход по стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи готового объекта.

Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этапов строительства подрядчик может только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

· этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

· объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если другие этапы еще не закончены;

· организация может установить цену на выполненные работы и определять их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учетная политика в целях налогообложения

В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о порядке учета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство. Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта.

4.2.15 Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог

Обратимся к статье 167 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:

· поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия (метод «по оплате»);

· отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по отгрузке»).

В пункте 27 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» установлен порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог. Так же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку «по оплате» либо «по отгрузке». Правда, обычно предприятия устанавливают единый способ учета выручки для целей исчисления и НДС, и налога на пользователей автомобильных дорог.

4.2.16 Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы:

· методом начисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете)

· кассовым методом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены)

При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять только те предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС и налога с продаж. (Ограничения по использованию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.)

Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четырех последовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручку четырех кварталов одного года.

5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

· определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

· выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

· выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

· идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

· отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

· оформление выбранной учетной политики.

Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение по учетной политике приказом.

Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один - для целей бухгалтерского учета, а другой - для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их.

Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 и соответственно в учетную политику экономических субъектов должны были быть внесены изменения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАДАНИЕ

1. Открыть счета в синтетическом учете с указанием начальных остатков.

2. Составить корреспонденции счетов по операциям в журнале регистрации хозяйственных операций.

3. Осуществить разноску сумм хозяйственных операций из журнала регистрации по открытым синтетическим счетам, подсчитать обороты по счетам и вывести конечные остатки.

4. Составить простую оборотно-сальдовую ведомость.

5. Составить заключительный баланс на 01.03.2006 г. с применением Формы № 1 по ОКУД.

Исходные данные

1. Предприятие ООО «Лада». Форма собственности - частная. Вид деятельности - изготовление женской и мужской одежды. Форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная.

2. Начальные остатки по счетам актива и пассива ООО «Лада» на 01.02.2006 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3

3. Журнал хозяйственных операций за февраль 2006 года.

Таблица 4

4. Конечные остатки по счетам актива и пассива ООО «Лада» на 01.03.2006 г. представлены в таблице 5.

Таблица 5

6. Оборотно-сальдовая ведомость (см. Приложение 1).

7. Заключительный баланс на 01.03.2006 г. (см. Приложение 2).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Я. Шилова. Учетная политика// Двойная запись № 1 - М., 2005

2. Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2005 год - М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 с.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Любушин Н. П., Жаринов В. В., Бородина Н. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 294 с.

5. Хабарова Л. П. «Учетная политика 2002 года» М.: ООО «Бухгалтерский бюллетень - ББ», 2002. - 288 с.

6. Е. Б. Пошерстник, М. С. Мейксин, Н. В. Пошерстник. Самоучитель по бухгалтерскому учету. СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2000. - 480 с.

7. А. С. Яковлев «Учетная политика предприятия на 2002 год» Журнал «Главбух» № 2, январь 2002г.

8. С. Николаева «Учетная политика организации на 2003 год» Бухгалтерское приложение № 50, декабрь 2002г

9. С. Николаева «Учетная политика для целей налогообложения» Бухгалтерское приложение № 51, декабрь 2002г.

10. М. Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», № 1, 2003 г.

11. М. Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», № 2, 2003 г.

12. М. Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», № 3, 2003 г.

13. К. Арабян «Аудит учетной политики» «Аудиторские ведомости», № 1, 2006 г.

Размещено на Allbest.ru