Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

на тему: «Учет основных средств»

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств их классификация и оценка

основных средств

1.2 Организация аналитического учета основных средств

2. Учет движения основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

2.2 Учет ремонтов основных средств

2.3 Учет амортизации основных средств

2.4 Учет выбытия основных средств

3. Учётная политика и практика учёта основных средств на исследуемом предприятии

3.1 Применяемая форма бухгалтерского учёта, первичные документы, регистры и технические средства учёта основных средств

3.2 Ведение Главной книги и содержание основных бухгалтерских операций

учёта основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

При написании курсовой работы объектом исследования является предприятие открытого акционерного общества «Сморгоньлён». Предметом исследования - учёт основных средств на предприятии.

Предприятия для осуществления своей деятельности должно иметь необходимые средства труда. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия. средства бухгалтерский учёт

Отсюда вытекает актуальность выбранной темы. Целью написания курсовой работы является изучение сущности основных средств, их значение в производственном процессе, особенности их воспроизводство. Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала. За время эксплуатации основные средства постоянно теряют свои потребительские и физические качества, становятся непригодными к использованию. За период эксплуатации объектов его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью.

Организация получила полное право распоряжаться основными средствами: продавать, передавать безвозмездно, списывать и так далее. Это в свою очередь вызвало рост операций, связанных с движением основных средств. Существует ряд методов переноса их стоимости на вновь созданный продукт. Ремонт осуществляется разными способами.

В учете и отчетности должны отражаться подробные данные о движении основных средств в разрезе отдельных причин, включая замену при внедрении новой техники, моральный износ, реализацию, целесообразность или нецелесообразность проведения ремонтов. Это позволит руководству применять экономически более обоснованные решения в управлении основными средствами.

Задачами при написании курсовой работы является:

1. Рассмотреть классификацию и оценку основных средств.

2. Изучить организацию аналитического учета основных средств.

3. Изучить порядок учета поступления основных средств.

4. Рассмотреть учет ремонтов основных средств.

5. Изучить учет амортизации основных средств.

6. Рассмотреть учет выбытия основных средств.

При написании курсовой работы были использованы практические данные ОАО «Сморгоньлен».

Открытое акционерное общество «Сморгоньлён» (далее - ОАО «Сморгоньлён» создано приказом комитета «Гроднооблимущество» от 30 декабря 1995 года № 76 путём преобразования государственного предприятия «Сморгонский льнозавод» в соответствии с законодательством об акционерных обществах о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Сморгонский районный исполнительный комитет решением от 27 апреля 2000 года зарегистрировал ОАО «Сморгоньлён» в едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предприятий за № 500063107 и ему выдано свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации серии ЮЛК-№003763 от 12 августа 2000 года. Учредителем общества является комитет «Гроднооблимущество». Общество является коммерческой организацией, юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штамп.

Согласно Уставу основным видом деятельности ОАО «Сморгоньлён» является производство, заготовка и переработка льнопродукции.

На 1 января 2006г. численность предприятия ОАО «Сморгоньлён» составила 174 человека, из них 150 рабочих.

1. Экономическая сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства предприятия представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материальную форму и используемых организаций в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке свыше тридцати базовых величин (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

По коврам и ковровым изделиям, если стоимость свыше десяти базовых величин без НДС.

Предприятие в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь.

Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к этим средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

Заключенные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие основные объекты, относящиеся к основным средствам, заключаются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Основные средства являются продуктами труда, используются на предприятии в качестве средств труда или материальных условий для нормального хода процесса производства;

длительное время участвуют в производственной деятельности;

постепенно переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и или смонтированных на одном фундаменте, в результате чего, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

1. Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.

В учете основные средства подразделены на однородные группы. Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии, с которой они делятся:

по отраслевому признаку;

функциональному назначению;

натурально-вещественному составу;

степени использования;

принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям:

промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое обеспечение, связь, заготовки и другие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на:

производственные основные средства основной деятельности;

производственные основные средства вспомогательных производств;

непроизводственные основные средства.

К промышленно-производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции или которые создают необходимые условия для осуществления производства. В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:

здания - производственные, складские, административно-хохзяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);

сооружения - водонапорные башни, насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, автомобильные дороги и др.;

передаточные устройства - трансмиссии, электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети;

машины и оборудование

а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.)

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.)

в) измерительные регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.)

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины и др.)

д) прочие машины и оборудование(оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.)

транспортные средства - электровозы, вагоны, морские, речные суда, и др.

инструменты - электродрели, пневмонические отбойные молотки, электровибраторы и др.

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения;

хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительная аппаратура;

многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия;

прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

К производственным относятся также основные средства сельского хозяйства, торговли, строительства и др. В учете они показываются в целом по отрасли, в которой функционируют, без подразделения по каким-либо признакам.

В группу непроизводственных относятся основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы. Они учитываются одной группой.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации; в запасе; на консервации; в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, дооборудование, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответственно освидетельствования.

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятие мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

К основным средствам в эксплуатации относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов.

Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

первоначальную,

восстановительную,

остаточную.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), то есть это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

сумма фактических произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пуско-наладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за оплату у других предприятий, лиц;

денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный фонд предприятия;

текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

при невозможности установить стоимость ценностей полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеет стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает стоимость продукции, а также результаты анализа и их использования.

В связи с этим, периодически проводят оценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражаются в учете по восстановительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год, в соответствии с указаниями финансовых органов по переоценке основных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, то есть их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражается в учете обособленно от их первоначальной стоимости.

1.2 Организация аналитического учета основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает.

Работа по совершенствованию учета основных средств должна вестись по двум направлениям.

Во-первых, следует работать над тем, чтоб как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызывается целым рядом причин.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведение анализа использования основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности;

формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету.

Для этого, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года № 168). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Организация на основании локального правового акта, регламентирующего учетную политику, по объектный учет основных средств может осуществлять в инвентарной книге форма ОС-6б или «Инвентарной карточке группового учета объектов основных средств» форма ОС-6а с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» формы ОС-7, составленной в одном экземпляре. Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется «Карточка учета движения основных средств» форма ОС-8. Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета.

Для по - объектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам применяется и «Инвентарный список основных средств» форма ОС-9.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации «Акта о приеме-передаче объекта основных средств» форма ОС-1, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, «Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств» форма ОС-1а, который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Приемка законченных работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, частичной ликвидации, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма ОС-3.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов является основанием для внесения соответствующих корректирующих записей в инвентарную карточку этого объекта. Если отражение соответствующих корректирующих записей в инвентарной карточке объекта затруднено, то взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достоверный, дооборудованный, реконструированный, модернизированный объект.

Бухгалтерия организации на основании оформленного «Акта на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)» форма ОС-4 или «Акта списание автотранспортных средств» форма ОС-4а производит отметку объекта в инвентарной карточке (инвентарной книге).

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приемке-передаче основных средств (форма ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 года № 53 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001г., № 68, 8/6295), если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 года № 53, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия транспортных средств (почтой или нарочным).

На основании акта о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, участка) в другое, применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» форма ОС-2. Передающей стороной накладная выписывается в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы Ос-6, ОС-6а, ОС-6б).

2. Учет движения основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется непрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства поступают на предприятия в результате:

- сооружения или изготовления;

- приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и других физических лиц;

- получение по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

- внесение учредителями в счет их вкладов в Уставной фонд предприятия по оценке экспертной комиссии.

Поступающие в организацию основные средства должны быть оформлены документами (формы первичной учетной документации), оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.

Приемку в эксплуатацию поступающих объектов основных средств осуществляет специально созданная в организации комиссия. Она составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме ОС-1 на каждый объект в отдельности. Каждому объекту в момент составления акта по форме ОС-1 присваивается инвентарный номер, который указывается во всех первичных документах до момента выбытия объекта.

Синтетический учет основных средств осуществляется на активном синтетическом счете 01 «Основные средства».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением основных средств, зависит от источников их поступления.

Так, ввод в эксплуатацию основных средств по акту формы ОС-1, построенных хозяйственным или подрядным способом, отражается бухгалтерской записью:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

При приобретении основных средств, не требующих монтажа за плату, у других организаций и лиц на сумму по счетам поставщиков составляется запись:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», В-3

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», В-5

К-т 60 «Расчеты м поставщиками и подрядчиками», ж/о 6

При оплате счетов поставщиков составляется запись:

Д-т 60 «Расчеты м поставщиками и подрядчиками», В-7

К-т 51 «Расчетный счет», ж/о 2

При оприходовании объектов основных средств и вводе их в эксплуатацию составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

В соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 года № 16, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде.

Если организация приобретает оборудование, требующее монтажа, то сумму по счетам поставщиков в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т 07 «Оборудование к установке», В-2

18 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным товарам, работам, услугам»,

субсчет «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным основным средствам», В-5

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о 6

При оплате счетов поставщиков составляется запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», В-7

К-т 51 «Расчетный счет», ж/о 2

Передача оборудования в монтаж отражается записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», В-3

К-т 07 «Оборудование к установке», ж/о 16

При оприходовании оборудования и вводе его в эксплуатацию составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

На сумму зачтенного налога

Д-т 68 - «Расчеты по налогам и сборам», В-5

К-т - 18/1 «НДС по приобретенным товарам, работам ,услугам», ж/о 8

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственных органов, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

- на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам составляется запись:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», В-3

18 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным товарам, работам, услугам», В-5

К-т 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет «Безвозмездные поступления», ж/о 15

Оприходование оборудования

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

На сумму зачтенного НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», В-5

К-т 18/1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», ж/о 8

Начисление амортизации по принятым основным средствам отражается записью:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

(23, 25), В-3

К-т 02 «Амортизация основных средств», ж/о 10

Одновременно на сумму начисленной амортизации составляется запись:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет «Безвозмездные поступления», В-4

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

субсчет «Внереализационные доходы», ж/о 15

Таким образом, первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов включается частями в состав доходов текущего периода организации на протяжении всего периода их эксплуатации.

Расходы по доставке, монтажу полученных безвозмездно основных средств учитываются как затраты капитального характера и отражаются так:

Д-т 08 «Вложения во внеобортные активы», В-3

К-т - (60),18, ж/о 6

а затем включаются в первоначальную стоимость объекта, при этом составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

При предоставлении учредителями основных средств в собственность организации делают записи:

Д-т 75 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд», В-5

К-т 80 «Уставный фонд», ж/о 12

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный фонд, отражаются следующей записью.

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», В-3

К-т 75 «Расчеты с учредителями», ж/о 8

Оприходование объектов в денежной оценке, согласованной учредителями, отражается записью:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», ж/о 16

Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков), выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующей записью:

Д-т 01 «Основные средства», В-1

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

субсчет «Внереализационные доходы», ж/о 15

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других организаций составляются записи:

Д-т 08, 18 - К-т 60, ж/о 6

Оплата счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС

Д-т 60 - К-т 51, ж/о 2

Д-т 01 - К-т 08 - ввод основных средств по договорной стоимости

Д-т 68 - К-т 18 на сумму зачтенного налога

Основные средства могут поступать по лизингу. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга учитываются в составе внеоборотных активов и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Приобретение объектов лизинга» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании накладной или акта о приеме - передаче.

Объект приходуется с учетом всех затрат связанных с его приобретением по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретения объектов лизинга».

2.2 Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя. Поэтому для поддержания в рабочем состоянии их необходимо ремонтировать.

В зависимости от объемов, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей. Кроме того, различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным.

Это - частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяются на новые значительное число деталей и узлов, восстанавливаются основные средства. Для его выполнения зачастую объект почти полностью разбирается. Он производится с периодичностью свыше одного года, что вызывает остановку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Ремонт может проводиться либо самостоятельно (хозяйственный способ), либо сторонней ремонтной организацией (подрядный способ).

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составляемому на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.

По окончании капитального ремонта составляется «Акт о приемке - сдаче основных средств» отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма ОС-3.

Акт составляется в 2-х экземплярах, один из них передается предприятию производившему ремонт. Второй экземпляр сдается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

В техническом паспорте объекта основные средства должны вносится необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

При подрядном способе ремонта предприятие заключает договор с подрядной организацией, в котором указывается:

наименование объекта; объем; сроки выполнения работ; сметная или договорная стоимость; порядок расчетов и др. условия.

Затраты связанные с ремонтом подрядным способом относятся на счета учета затрат.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - К-т 60 (ж/о 6) - на сумму счета предъявленного подрядчиком, когда на предприятии не сформирован «Резервы предстоящих расходов», а затраты не увеличат резко себестоимость продукции текущего периода:

Д-т 96 (В-4) -К-т-60 (ж/о 6) принят к оплате счет подрядной организации за выполненные работы при наличии на предприятии «Резерва предстоящих расходов»

Д-т 18/1 (В-5) К-т 60 (ж/о 6) - на сумму НДС

Д-т-60 (В-7) - К-т-51 (ж/о 2) погашение кредиторской задолженности подрядной организации за выполненный ремонт основных средств

При текущем ремонте производят мелкие работы по устранению неисправностей, окраски предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

Кроме того, различают средний ремонт по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в отличие от капитального он проводится с периодичностью менее года.

Текущий и средний ремонт выполняется, как правило хозяйственным способом т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ предприятия организуют ремонтное производство при котором затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не производится реконструкция и модернизация), накапливаются по Дт счета 23 «Вспомогательное производство», субсчет 3 «Ремонт основных средств».

Накопленные затраты списываются с кредита 23/3 «Ремонт основных средств» на основании учетной политики предприятия в дебет одного из счетов:

20 «Основное производство» - если затраты по текущему ремонту составляют незначительный процент в производственной себестоимости выпускаемой продукции;

97 «Расходы будущих периодов» - для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение;

96 «Резервы предстоящих расходов» - при наличии сформированного резерва на проведение ремонтов.

При проведении ремонта своими силами все затраты могут учитываться на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательное производство»

Д-т 23/3 (В-3) К-т 10/5 (ж/о 10) - на включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт основных средств

Д-т 23/3 (В-3) К-т 10/6 (ж/о 10) - включение стоимости материалов в затраты на ремонт основных средств

Д-т 23/3 (В-3) К-т70 (ж/о)10 - включение начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Д-т 23 (В-3) К-т 69, 68 (ж/о 10) - включение налогов и отчислений от фонда оплаты труда ремонтных рабочих.

Д-т 23/3 К-т 02 - включение амортизации специальных установок в затраты на ремонт основных средств

Д-т 96 (В-4) К-т 23/3 (ж/о 10) - списание стоимости ремонта основных средств при сформированном резервном фонде для проведения ремонтных работ

Д-т 20 (В-5) К-т 23/3 (ж/о 10) - если ремонт текущий и затраты на его проведение составляют незначительный процент в себестоимости продукции, а резервный фонд на предприятии не сформирован

Д-т 97 (В-5) К-т 23/3 (ж/о 10) - если ремонт капитальный, затраты на его проведение значительные, а ремонтный фонд на предприятии не сформирован относят в дебет 97 с последующим списанием в затраты на основное производство равными долями в течение определенного периода

2.3 Учет амортизации основных средств

Основные средства, как уже отмечалось, участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, и продолжительность определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.п.

В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам - не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Потеря физических качеств (изношенность) как отдельных узлов и агрегатов так и в целом основного средства в процессе эксплуатации называется физическим износом. Моральный износ - это функционально и экономически устаревшие основные средства до наступления срока их полного физического износа. Моральный износ связан с появлением в результате научно-технического прогресса более производительных основных средств. Возмещение стоимости объектов основных средств обеспечивается за счет ежемесячного начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (Постановление Министерства экономики, Минфина, Минстатистики и анализа и Минархитектуры и строительсво РБ от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5).

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно, исходя из амортизируемой стоимости и рассчитанных организацией самостоятельно норм амортизации на основании установленных сроков полезного использования. Срок полезного использования каждого отдельно взятого объекта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, определяется его собственником исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства;

режима эксплуатации и т.д.;

морального износа в результате удешевления или повышения производительности вновь вводимых объектов основных средств;

нормативно-правовых и других ограничений в использовании объектов основных средств (например, ограничение срока договором лизинга).

Срок полезного использования может быть выбран в рамках диапазонов, а также установлен равным нормативному сроку службы.

Организации вправе пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств, отражая это в учетной политике.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации может производиться линейным, нелинейным и производительным способом по желанию организации с учетом ограничений, установленных Положением (Схема 1)

Схема 1. Методы начисления амортизации.

Линейный способ амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.

Пример 1.

Линейный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. рублей (120 х 20/100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования.

При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Пример 2

Нелинейный способ начисления амортизации. Метод суммы чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);

по формуле, приведенной в подпункте 43,1 пункта 43 настоящей Инструкции (5 х 6 / 2 = 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс. руб.

Во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб.

В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс. руб.

В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Пример 3.

Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации - 20%, начисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и составит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб.) х 40%].

В пятый (последний год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.

Однако необходимо учитывать, что нелинейный способ начисления амортизации к некоторым видам основных средств применятся, не может. Такими основными средствами являются машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси) и некоторые другие указанные в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Производительный способ начисления амортизации основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции, так называемого ресурса.

Пример 4.

Производственный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. чел).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4 руб. х 500 ед.).

По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом с учетом норм, рассчитанных исходя из установленных нормативных сроков службы основных средств и их амортизируемой стоимости.

Годовая норма амортизационных отчислений основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

учреждаемой или образующейся в результате реорганизации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена государственная реорганизация организации.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода основных средств в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производится на протяжении всего срока полезного использования и вне зависимости от источников их приобретения отражается следующим образом. (Схема 2).

Схема 2. орядок отнесения амортизации основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация производится арендодателем или арендатором в зависимости от формы аренды (лизинга). При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производится в разработочных таблицах формы ОС-14 и «Расчет амортизации основных средств" .

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

- 02/1 «Амортизация собственных основных средств»

- 02/2 «Амортизация долгосрочно арендованных основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организация при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления, и полных установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации - доля (в %) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции, отражаются следующей записью:

Д-т 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 (В-3) - К-т 02 (ж/о 10) - на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.

Амортизационные отчисления включаемые в внереализационные расходы отражаются следующей записью:

Д-т 99 - К-т 02 - на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.

Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В таком случае основные средства в предпринимательской деятельности их собственника не участвуют, и амортизация по данным основным средствам в себестоимость включаться не может.

Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В целях своевременного обеспечения условий для воспроизводства основных средств допускается текущая индексация амортизационных отчислений по объектам основных средств, для которых используется линейный способ начисления амортизации. Право ежемесячной индексации предоставляется предприятиям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен не менее 2%.

Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию (для объектов, поступивших в отчетном году).

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается проводкой

Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 83/1

При проведении переоценки основных средств на сумму индексации увеличивается сумма амортизации основных средств бухгалтерской записью

Дт 83/1 Кт 02

Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда, который учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

По дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной пропорционально сумме амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается умножением удельного веса амортизации в затратах на производство, с учетом коммерческих расходов, нарастающим итогом с начала года на полную себестоимость реализованной продукции.

По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенные в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины «Амортизационного фонда воспроизводства основных средств».

Объектами начисления амортизации не являются:

...