Організація обліку доходів працівників на підприємстві

14) первинні документи з обліку виготовленої продукції, наданих послуг тощо;

15) регістри синтетичного та аналітичного обліку по рахункам:

15 "Капітальні інвестиції";

20 "Виробничі запаси";

23 "Виробництво";

26 "Готова продукція";

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва";

28 "Товари";

66 "Розрахунки за виплатами працівникам";

91 "Загально виробничі витрати";

92 "Адміністративні витрати";

93 "Витрати на збут";

94 "Інші витрати" тощо;

16) аудиторські звіти, акти ревізій, матеріали інвентаризації тощо;

18) статистична та фінансова звітність;

3.3 Використання показників звітності для управління підприємства

Бухгалтерська фінансова звітність підприємства використовується для встановлення його реальних активів, рівня ліквідності, оцінки платоспроможності, розробки заходів щодо подальшого розвитку та зміцнення фінансового стану. Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств та інших суб'єктів ринку в підготовці та прийняті управлінських рішень.

Вивчення фінансової звітності підприємства - необхідна складова фінансового аналізу. Для багатьох учасників ринкових відносин, фінансова звітність являється головним доступним джерелом економічної інформації про господарюючого суб'єкта, яка формується на мікрорівні. Різних користувачів фінансової інформації по різному цікавлять її дані, проте існують загальні підходи до аналізу звітності.

У результаті аналізу фінансової звітності підприємства отримується як поточний фінансовий стан підприємства так і прогнозовані в перспективі параметри фінансового стану підприємства.

Фінансова звітність підприємства є основним джерелом інформації про його майно і фінансовий стан, яка необхідна для прийняття дієвих управлінських рішень. Тому звітність повинна відповідати певним якісним характеристикам.

Інформація, наведена у фінансових звітах, стає необхідною для користувачів завдяки властивим їй якісним характеристикам, основними з яких є: зрозумілість, доречність, достовірність, порівнянність показників, точність звітності, повнота, своєчасність подання звітності, простота і якість звітності, доступність і гласність звітності, неперервність, раціональність, економічність та дієвість звітності.

Суттєвою якісною характеристикою інформації, що подається у фінансових звітах, є її зрозумілість для користувачів. З цією метою припускається, що користувачі мають відповідні знання з бізнесу, економічної діяльності та бухгалтерського обліку і прагнуть вивчати інформацію з достатньою ретельністю. Проте інформація про складні поняття, які мають бути включені до фінансових звітів у зв'язку з їх доречністю для прийняття економічних рішень користувачами, не повинна вилучатися тільки на тій підставі, що певним користувачам буде важко її зрозуміти.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона має містити дані про:

- підприємство(повну назву, організаційно - правову форму, місцезнаходження, назву органу управління, якому підпорядковується підприємство, назву материнської (холдингової компанії тощо);

- дату звітності та звітний період. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого Положенням (стандартом), то причина і наслідки цього мають бути розкриті у примітках до фінансової звітності;

- відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду. Така інформація необхідна для порівняння показників у динаміці, розрахунку та аналізу змін у структурі, побудові динамічних рядів для потреб економічного аналізу;

- облікову політику підприємства і її зміни. Підприємство має висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису принципів оцінки статей звітності, методів обліку щодо окремих статей звітності;

- іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Простота і гласність звітності полягає втому, що з показниками фінансової звітності ознайомлюється весь трудовий колектив підприємств. Фінансова звітність підприємств підлягає оприлюдненню, а звітність акціонерних товариств відкритого типу - публікації у друкованих засобах масової інформації.Раціональність звітності передбачає розумний, мінімальний обсяг необхідних звітних показників для управління.

Для того щоб інформація з фінансової звітності могла бути використана в управлінні, її необхідно формувати з дотриманням єдиних принципів, які визначені законом „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (стаття 4) та П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" (пункт 18).

Таблиця 3.2 Етапи формування облікової інформації для управління

У зв'язку з актуальністю цього питання, при прийняті рішення в умовах невизначеності необхідно застосовувати всі необхідні засоби, щоб активи та доходи не були завищені, а зобов'язання та видатки не були занижені.

В той же час, при обранні податкової є недоцільним застосування надмірної обережності, яка може призвести до створення скритих резервів, чим ввести в оману власників підприємства та інших користувачів звітності.

Слід зауважити, що на практиці може виникнути протиріччя між принципом нарахування та принципом обачності. В таких випадках необхідно приймати рішення про облік операцій, враховуючи всі можливі наслідки за методикою, визначеною положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Крім відображення дійсного стану об'єкта, на облікову інформацію покладається й ретроспективна функція, що потребує тривалого зберігання цієї інформації у вигляді форм бухгалтерської звітності.

Кінцеві дані є результатом розв'язання облікових завдань із знаходженням зведено-підсумкових величин за встановленими групувальними ознаками, для чого реалізуються арифметичні та логічні операції, операції сортування інформації. Якість облікової інформації залежить від використаної методології її сприйняття, систематизації та узагальнення, а також від специфічних особливостей облікових завдань: розв'язання (завжди розрахунковим або логічним способами); алгоритмічності; документальності вхідних та вихідних даних; використання тих самих даних для формування різних показників; інформаційного зв'язку облікових завдань; необхідності накопичення даних; регламентації термінів розв'язування задач.

Обліковий процес має на меті забезпечити сталий потік такої інформації до всіх зацікавлених осіб (рис. 3.2).

Рис.3.2. Обіг облікової інформації в процесі прийняття на виконання рішень

Фінансові звіти є головним джерелом потрібної інформації на постійній основі. Ця інформація забезпечує зворотній зв'язок по кожному прийнятому рішенню.

Отже, нормативно - правова і облікова інформація окреслює сфери управлінської діяльності, для яких відповідні первинні, поточні та підсумкові показники обліку становлять інформаційне забезпечення для прийняття управлінських рішень щодо показників фінансової звітності.

Розділ 4. Удосконалення та поліпшення облікового процесу щодо розрахунків за виплатами працівникам

Оплата праці займає вагоме місце в бухгалтерському обліку. Потрібно вміти правильно нарахувати заробітну плату, зробити усі утримання та нарахування на заробітну плату, вести документацію.

Ефективність роботи бухгалтерії і бухгалтера зокрема суттєво підвищується завдяки засобам автоматизації документообігу, які дозволяють оперативно накопичувати відповідні бази даних про наслідки господарської діяльності та використовувати їх для формування, редагування і друку вихідних документів, квартальних, піврічних і річних звітів, а також надавати інформаційні послуги організаціям, ланкам управління щодо ефективності роботи, підвищувати ефективність праці.

Комп'ютерний облік повинен відповідати єдиній прийнятій методологічній основі сучасного бухгалтерського обліку та забезпечувати:

* ведення бухгалтерського обліку на основі принципів подвійного запису;

* взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку;

* суцільне відображення автоматизованим способом господарських операцій на основі первинних документів;

* зменшення ручної, монотонної праці;

* контроль за достовірністю введених даних, цілісністю господарських операцій;

* формування довільних зведень, бухгалтерських звітів автоматизованим способом.

ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" для ведення бухгалтерського обліку використовує програмі Ехсеl 2003. Цю програму використовують як правило малі підприємства які недавно почали свою діяльність, в яких обсяг випуску та реалізації продукції не великі. Але цьому підприємству варто звернути увагу на якусь професійну бухгалтерську програму. Це може бути програма 1С: Бухгалтерія, версія 7.7, Українська конфігурація.

Ділянку обліку заробітної плати можна коротко описати на прикладі.

У разі нарахування зарплатні для всіх співробітників ця програма містить усі ці дані в довіднику Співробітники, вигляд якого наведений нижче.

Довідник призначений для зберігання інформації про працівників організації. Він містить таку інформацію про працівників як: П.І.Б. працівника, стать, посада, дата прийняття на роботу, кількість дітей у працівника, паспортні дані. Також він містить закладку Дані про з/п, в якій містяться необхідні дані для нарахування заробітної плати. Це є місячний оклад (або погодинний тариф), розмір авансу, кількість дітей і кількість пільг за прибутковим податком, а також рахунок і стаття затрат, за якими списуватиметься сума нарахованої заробітної платні.

У типовій конфігурації є два документи, пов'язані з зарплатнею - Нарахування зарплатні і Виплата зарплатні. Документ "Начисление ЗП" призначений для нарахування заробітної плати співробітникам підприємства, нарахування авансу, внесення до інформаційної бази залишків взаєморозрахунків зі співробітниками. Для нарахування основної заробітної плати "Вид виплати" слід вибрати значення "Основная з/п".

За допомогою документа з таким видом виплати можна одержати друковані форми платіжної та, розрахунково-платіжної відомостей, відомостей відрахувань від заробітної плати до фондів, а також розрахункові листки за зазначений період по співробітниках, що вказані у його табличній частині. Для автоматичного розрахунку сум основних утримань по кожному співробітнику відповідно до бази оподатковування і ставок, зазначених для них у довіднику "Налоги и отчисления" потрібно натиснути кнопку "Рассчитать".

При цьому у графах "Начислено", "Удержано", "К выплате" відобразяться підсумкові суми всіх нарахувань, утримань та сума, що підлягає виплаті.

За допомогою даного документу автоматично формують проведення відрахувань у фонди. Можна надрукувати декілька документів:

- розрахунково-платіжну відомість нарахування зарплатні,

- платіжну відомість.

- розрахункові картки для співробітників.

- зведення відрахувань до фондів.

Для кращого відтворення вищесказаного наведено приклад цього документа.

Для формування друкованої форми платіжної відомості, бухгалтерських проведень, що відображають факт виплати заробітної плати працівникам призначений документ "Выплата зароботной платы", який наведено нижче .Перший зразок для виплати авансу, а другий для виплати основної заробітної плати.

Також можна використовувати програмний продукт "1С:Підприємство 7.7. Конфігурація "Зарплата+Кадри для України", який розроблений на основі компоненти "Розрахунок" системи 1С:Підприємство версії 7.7 і призначений для розрахунку заробітної плати й ведення кадрового обліку на підприємствах будь-якої форми власності й типу фінансування відповідно до законодавства України.

Конфігурація містить необхідний набір довідників для уведення й зберігання інформації, набір документів, що реєструють ті або інші господарські операції, алгоритми розрахунків, набір різних звітів та інших допоміжних засобів керування даними.

Відпрацьований час може враховуватися як прямим методом, так і методом відхилень. При прямому обліку часу користувач вносить дані безносередньо на підставі вже заповненого табеля. При обліку методом відхилень реєструються тільки відхилення від нормального графіка роботи (хвороби, відпустки, простої та ін.), а відпрацьований час визначається автоматично. Передбачено окремий облік денного й нічного часу. Набір календарів конфігурації дозволяє без додаткового настроювання описати графіки роботи при п'яти та шестиденного робочого тижня, для 40-, 36- і 24-годинного робочого тижня, а також графік роботи "доб-троє". На підставі даних про відпрацьований час автоматично розраховуються суми нарахувань для погодинної оплати праці. Окремо враховується й оплачується відпрацьований поверх норми час. Конфігурація дозволяє одержати як бланки, так і заповнені табелі по типових формах П-13 і П-14. У конфігурації передбачені такі форми оплати праці: погодинна, почасово-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, акордна. При погодинній оплаті праці передбачена можливість вказівки як індивідуального окладу (тарифу), так і прив'язки до розряду.

Передбачено розрахунок різних премій і доплат, компенсацій і соціальних посібників. Інші нарахування й утримання, що використають стандартні алгоритми розрахунку, можуть бути описані користувачем без додаткового настроювання. Облік відхилень від нормального з роботи у конфігурації передбачений з відпусток, лікарняних аркушів, інших випадків, коли оплата відбувається по середньому заробітку, а також відгулів і прогулів. При наявності інформації за попередні періоди середній заробіток для лікарняних, відпусток і т.п. розраховується автоматично. За допомогою платіжної відомості можна оформити виплату зарплати за конкретний місяць, погашення всіх боргів по зарплаті, виплату авансу. Окремо враховуються виплати з каси, з розрахункового рахунку, а також виплати в натуральній формі. Передбачено депонування сум, не отриманих по платіжній відомості, а також виплата раніше депонованих сум. Програма дозволяє одержати як типові друковані форми розрахункових і платіжних відомостей (П-49, П-50, П-52), так і відомості довільної форми, а також розрахункових листків і касових ордерів на виплату зарплати. Спеціальний звіт покаже суми заборгованостей по невиплаченій заробітній платі. Автоматично розраховуються прибутковий податок, збір на обов'язкове пенсійне страхування й страхування на випадок безробіття з урахуванням основних пільг по оподатковуванню. У конфігурації передбачене ведення структури підрозділів підприємства й ведення штатного розкладу. Зберігання додаткової кадрової інформації зі співробітників: адреси й телефони, родинний стан і члени родини, стаж, кваліфікація й перепідготовка, трудова діяльність, володіння мовами, дані військового обліку та інше. Оформлення кадрових наказів: про прийом на роботу, про звільнення, про кадрове переміщення. Помічник коректувань виконає коректне виправлення документів, внесених у минулих періодах. Помічник експорту проводок дозволить сформувати проводки для 1С:Бухгалтерії.

Висновок

Економічна сутність поняття "розрахунків за виплатами працівникам" полягає у всіх формах компенсації, що їх надає суб'єкт господарювання в обмін на послуги, надані працівникам. Що стосується послуг працівника, то він може їх надавати протягом повного чи неповного робочого дня, на основі постійної, періодичної чи тимчасової зайнятості.

Виплати працівникам - це широка система, що складається з поточних виплат, виплат по закінченні трудової діяльності, виплат при звільненні, виплат інструментами власного капіталу та інших довгострокових виплат. Для оцінки та обліку розміру виплат працівникам застосовується такий показник як фонд оплати праці.

В результаті дослідження основних законодавчих актів, які регулюють оплату праці в Україні встановлено, що вони поділяються на дві групи: ті, що регулюють безпосередньо оплату праці, і які, регулюють податкове навантаження на неї.

Об'єктом дослідження було обрано ТОВ "Бердичівський пивоварний завод". Основним видом діяльності підприємства є пивоваріння.

Організацією поточної фінансової, аналітичної та контрольної роботи на підприємстві займається бухгалтерія, яка безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру і керується положенням Наказу про облікову політику.

Підвівши загальний підсумок за всіма аналізами показників діяльності підприємства, доцільно відмітити, що підприємство за останні роки розвивалося досить інтенсивно: зростали обсяги виробництва, окремі показники використання ресурсів, разом з тим зростали і витрати, на що вплинули не тільки внутрішні але й зовнішні фактори аналізу ціни. Це вплинуло на рівень рентабельності господарської діяльності підприємства, що знизилась. Вирішення проблеми в значній мірі буде вирішене ефективністю роботи персоналу та його оплатою. Тільки люди з їх професійним умінням, при розумній винагороді можуть вирішувати поставлені завдання. Також нами було здійснено аналіз первинного обліку виплат працівникам на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод", що показав, що на підприємстві використовуються типові форми первинних документів. Проведений синтетичний і аналітичний аналіз розрахунків з працівниками показав, що всі операції зв'язані з розрахунками з оплати праці підтверджуються необхідними первинними документами, дані з яких групуються і систематизуються у відомостях і використовуються для подальшого розрахунку розміру виплат працівнику.

Основною рекомендацією в покращенні обліку виплат працівникам є детальна розробка внутрішніх інструктивних та рекомендаційних нормативних актів, які на розроблених прикладах та типових ситуаціях дадуть можливість пересічному бухгалтеру зрозуміти особливості обліку розрахунків за виплатами працівникам.

Основним нормативно-правовим документом, то визначає засади оплати праці правцівників будь-якого підприємства є трудовий договір, а також Закон України "Про оплату праці".

До фонду заробітної плати включають основну заробітну плату, додаткову заробітну плату та інші заохочувальні та компенсаційні виплати. Основними функціями заробітної плати є: відтворення, стимулювання, регулювання та соціальна функція.

Оперативний облік персоналу установи веде бухгалтерія на бланках типових форм. Табельний облік є формою контролю за використанням робочого часу та станом трудової дисципліни на підприємстві.

Основними первинними документами, що використовуютсья для обліку оплати праці є: наказ про приймання на роботу, особова картка, розрахункова платіжна відомість, платіжна відомість, видаткові касові ордери.

Основою для видачі зарплати служать розрахунково-платіжні чи платіжні відомості.

Облік заробітної плати в системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці: заробітної плати, премій, виконання громадських обов'язків призначений Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Для обліку витрат на оплату праці" застосовується рахунок 81 "Витрати на оплату праці".

Оплата праці робітникам тягне за собою додаткові зобов'язання підприємства перед державними фондами обов'язкового страхування.

Підприємство зобов'язане здійснювати відрахування до фондів: пенсійного страхування; соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням; соціального страхування на випадок безробіття; соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Система обліку оплати праці здійснюється за допомогою програми Exel. На підприємстві доцільно використовувати програмне забезпечення 1-С, в розділі 4 ми розглянули його переваги.

Узагальнення інформації по витратах на оплату праці проводиться в журналі-ордері по рахунках 66, 65, 81, по виплаті заробітної плати - в журналі ордері 30. Дані журналів-ордерів по вищенаведених рахунках узагальнюються в оборотних відомостях, згідно яких складається головна книга підприємства, а потім і баланс.

Список використаної літератури

1. Кодекс законів про працю (зі змінами та доповненнями) від 24.12.1999 р. №1356-XIV - http://zakon1.rada.gov.ua

2. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. №108/995-ВР, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

3. Закон України "Про збір та облік єдиного внеску а загальнообов'язкове державне соціальне страхування" вiд 08.07.2010 № 2464-VI - http://zakon1.rada.gov.ua

4. Постанова Кабінету Міністрів України "Про порядок нарахування середньої заробітної плати" зі змінами і доповненнями від 08.02.95 р. №100, зі змінами та доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, зі змінами і доповненнями - http://zakon1.rada.gov.ua

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 "Звіт про фінансові результати" затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 - http://zakon1.rada.gov.ua

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №26 "Виплати працівникам" затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28.10.03 р. №601 - http://zakon1.rada.gov.ua

10. Безтелесна, Л. Удосконалення механізму мотивації продуктивності найманих працівників / Л. Безтелесна, Г. Міщук, С. Мартинюк // Україна: аспекти праці (укр.). - 2006. - № 1. - C.42-49.

11. Быков, В.М. Применение компьютерных технологий при кадровом аудите / В.М. Быков, М.Г. Дороженко // Управление персоналом. - 2009. - № 1. - С. 53-57.

12. Бикова, Г. Коли і як нараховувати вихідну допомогу / Г.Бикова // Дебет-кредит. - 2006. - №46. - С.30-31.

13 Близнюк, В. Гендерні відмінності оплати праці в Україні / В. Близнюк // Україна: аспекти праці. - 2008. - № 6. - С.18-26.

14. Боброва, О.Г. Організація і стимулювання праці : навчально-методичний посібник для самост. вивч.дисц. у 2 ч. Ч.2 / О.Г. Боброва ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ ім. Вадима Гетьмана. - 2-ге вид., без змін. - К. : КНЕУ, 2006. - 145 с. - ISBN 966-574-634-0

15. Бутинець, Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир : ПП "Рута", 2003. - 726 с. - ISBN 966-264-726-0

16. Валентинова, Т. Платіжні картки на підприємстві: застосовуємо правильно / Т. Валентинова // Все про бухгалтерський облік. - 2006. - № 13. - C.22-40

17. Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с. - ISBN 5-9558-0026-3

18. Ващуленко, О.С. Тенденції розвитку системи оплати праці в науковій сфері України / О.С. Вашуленко // Проблеми науки. - 2008. - № 8. - C.18-25.

19. Верига, Ю.А. Звітність підприємств: навчальний посіб. / В.Я.Верига. - Мін-во освіти і науки України - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

20. Волинський Г. З досвіду ринкової трансформації Східної Німеччини і Польщі / Г. Волинський // Економіка України.- 2007. - №6. - С.77-82.

21. Вороная, Н. Вчимося на чужих помилках / Н. Вороная, А. Свіріденко, М. Ковенко // Податки та бухгалтерський облік. Спеціальний випуск. - 2009. - № 4. - С. 4-120.

22. Вороная, Н. Щорічна відпустка: нюанси надання / Н. Вороная // Податки та бухгалтерський облік (укр.). - 2006. - №34. - C.21-24.

23. Відпустки та путівки (надання, оплата) // Податки та бухгалтерський облік. - 2006. - № 34. - С.35-37.

24. Гарасим, П.М. Первинний та аналітичний облік на підприємстві: навчальний посібник / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, Р.Ф.Бруханський, П.Я. Хомин - Тернопіль. - 2005. - 464 с.

25. Дієсперов, В. Оплата праці як похідна від її продуктивності та дохідності / В. Дієсперов // Україна: аспекти праці. - 2008. - №7. - С. 32-38.

26. Домбровський, В.А. Організація і методика обліку та аналізу праці та її оплати на базі сучасних інформаційних технологій : Спец. 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / : автореф. дис. канд. економ. наук / В.А.Домбровський ; Київський нац. ун-т ім. Тараса Шевченка. - К. : [Б.В.], 2007. - 20 с.

27. Заробітна плата від А до Я // Дебет-Кредит. - 2008. - № 29. - С.24-36

28. Калина, П.В. Облік та аналіз заробітної плати на підприємстві / П.В. Калина // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005. - №2. - С. 61-64.

29. Кім, Г.Бухгалтерський облік: первинні документи та їх заповнення: навчальний Посібник / Г. Кім, В.В. Сопко, С.Г. Кім. - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 440 с. - ISBN 966-8568-42-7

30. Кононенко, О. Аналіз фінансової звітності / О. Кононенко. - 3-тє вид., перероб. і доп. - Харків: Фактор, 2005. - 156 с. - ISBN 966-364-88

31. Інтернет-ресурси: сайти: http://www.sta.gov.ua; http://www.dtkt.com.ua; http://www.ubooks.com.ua; http://www.rusnauka.com

Размещено на Allbest.ru