Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Методика и организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Сервис-Компьютер")

Методика и организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Сервис-Компьютер")

Тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ. Методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Сервис-Компьютер". Документальное оформление, аналитический и синтетический учет расчетов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 06.01.2016
Размер файла 207,2 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

Целесообразность изучения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками обусловлена тем, что контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. Соответственно, возникает необходимость своевременного проведения контроля расчетных операций. Подтверждение отчетности заключением аудитора увеличивает доверие к организации со стороны потенциальных пользователей отчетности -- учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для организации много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Актуальность темы заключается в том, что своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

В процессе ведения учета расчетных операций возникают ошибки, отклонения и искажения информации. Это может происходить по объективным причинам -- из-за большого объема операций по приобретению товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также по невнимательности работников бухгалтерии, или умышленно. Поэтому возрастает роль изучения расчетов с кредиторами с целью выявления ошибок и недопущения злоупотреблений при расчетах и отражении их в бухгалтерском учете.

Качественное ведение учета, а также внутреннего и внешнего контроля (аудита) расчетов по обязательствам поможет не только обеспечить непрерывность производственного процесса на предприятии, но и создаст имидж надежного, платежеспособного покупателя.

Объект исследования -- бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере исследуемого предприятия. Экономический субъект исследования -- ООО «Сервис-Компьютер», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.

Цель работы -- провести исследование постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, систематизировать теоритические аспекты методических и инструктивных материалов по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучить учетные операции в данной области и предложить мероприятия по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

-- исследовать современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

-- раскрыть сущность расчетов и организацию их учета;

-- изучить методику бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-- дать технико-экономическую характеристику деятельности предприятия;

-- выполнить анализ основных показателей деятельности общества;

-- изучить документальное оформление, аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-- оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского расчетов с поставщиками и подрядчиками общества.

Теоритической и методической основой послужили труды известных российских ученых, которые внесли свой вклад в разработку теории и практики бухгалтерского учета, например, Н.А. Голубева, П.И. Камышанов, В.В. Скобара, А.Д. Шеремет, Т.А. Фролова, а также нормативные документы, первичные, отчетные и другие документы ООО «Сервис-Компьютер».

Дипломная работа изложена на 80 страницах машинописи и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 54 наименования, проиллюстрирована 11 таблицами, рисунком, содержит 4 формулы и 12 приложений.

Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

учет расчет подрядчик синтетический

Целью учета бухгалтерских данных является формирование информации, необходимой для внутренних и внешних пользователей.

Принцип регистрации бухгалтерской информации, применяемый в период планового экономического устройства, зависел от интересов государства и его потребностей в управлении экономикой. Государство являлось основным пользователем данных и включало в свой состав такие позитивы как: отраслевые министерства, планирующие ведомства, органы статистики и финансов. Государственный контроль определял существенные отклонения от устоявшегося характера поведения хозяйственных единиц.

Современный бухгалтерский учет терпит некоторые изменения, ведущие к переходу системы российского учета к стандартам МСФО и являющиеся итогом системы реформ в сфере российской экономики. Так, кредитные организации, в соответствии с распоряжением Банка России, уже с 2004 г. обязаны предоставлять отчетность в соответствии с Международными требованиями. В 2011 г. Минфином Российской Федерации был опубликован приказ №440, утверждающий План работ до 2015 г. в части трансформации бухгалтерского учета и отчетности. Одним из основных курсов преобразований нынешней бухгалтерской науки послужило появление новых концептуальных основ, позволяющим российским фирмам в соответствии с требованиями рыночной экономики выступить на международном рынке и привлечь долгосрочных инвесторов [51].

Необходимо отметить, что разъяснения, подтвержденные приказом Министерства финансов «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от 25.11.2011 г. №160н обязательны к применению в России исключительно при составлении консолидированной финансовой отчетности. При этом законодательно установлено, что для страховых, кредитных и иных организаций, чьи ценные бумаги участвуют в обращении на организованных торгах, составление консолидированной отчетности в соответствии с МСФО обязательно. Вопреки действующим реформам в сфере учета и отчетности, неизменным остается формирование последней в соответствии с отечественными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые, в свою очередь, все больше и больше походят на МСФО [9].

Под Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) понимается сборник документов, упорядочивающих формирование бухгалтерской отчетности, которая необходима обширному кругу пользователей, в том числе и внешних, и способствующих принятию их решения в отношении хозяйствующего субъекта.

Специфическими особенностями Международных стандартов считаются:

Ї трансформация концепций исторической стоимости в справедливую. Обусловлено это тем, что пользователь имеет интерес к реальному финансовому положению компании для того, чтобы принять правильное управленческое решение и в большей степени его интересует реальная стоимость активов и обязательств;

Ї приоритет баланса. В Международных стандартах отчет о совокупном доходе занимает скромную позицию по причине того, что учитываются интересы инвестора, т. е. его интерес к рыночной капитализации инвестируемых им объектов. В основе лежит показатель чистых активов, а не бухгалтерская прибыль и, поэтому инвестор нуждается в данных баланса;

Ї переход от доктрины собственности к доктрине контроля. Экономическая идея сделки занимает почтенное место в Международных стандартах по отношению к их юридической форме. Идея МСФО выражается в том, что экономическая выгода является итогом контроля активов и это немаловажно для интересов потенциального инвестора;

Ї переход от отражения имущества в отчетности к признанию ресурсов, от брутто-оценки к нетто. Имеющееся имущество не всегда может служить гарантом пользы. Освобожденная стоимость ресурсов от показателей амортизации, сомнительных долгов, т. е. чистая стоимость ресурсов, отражает возможную экономическую выгоду.

Реализация большинства из этих положений может показаться невыполнимой в силу некоторых причин. Например, принцип начисления, который считается при подготовке финансовой отчетности основополагающим, в отечественных актах -- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Принцип начисления подразумевает признание расхода в момент их совершения, хотя на практике так не всегда. Для регистрации совершения хозяйственной операции необходимо наличие подтверждающего первичного документа, который не всегда приходит вовремя. И в реальности, часто расходы признают в том периоде, когда поступил документ, а не в котором он был составлен. Российские стандарты подразумевают использование как метода начислений, так и кассового метода [31, с. 327].

Следует отметить, что отчетность, составленная по российским правилам, существенно отличается от отчетности, составленной по Международным стандартам. В основном это из-за того, что применяют различные подходы при оценке активов и обязательств. Согласно российской практике применяют оценку по исторической стоимости, когда Международными стандартами рекомендована справедливая. Основным принципом, применяемым в соответствии с международной практикой, является приоритет содержания над формой. Согласно МСФО, содержание реально совершаемых операций не всегда соответствует учетной форме их содержания. Принципы российского учета и отчетности официально декларируют данный принцип, но, как правило, практически его не применяют. Международные стандарты отдают предпочтение содержанию и мобилизованы на отражение реальной ситуации свершения операций. Как показывает практика, сложившаяся опытом, запись бухгалтерского учета имеет место только при наличии бухгалтерского первичного документа. Следующим значимым отличием между российской и международной практикой учета является схемы учета затрат. Существуют различия в финансовой отчетности. Например, согласно МСФО финансовая отчетность состоит из пяти базисных форм:

Ї отчет о финансовом положении на окончательную дату;

Ї отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результат за период;

Ї отчет об изменениях в собственном капитале за период;

Ї отчет о движении денежных средств;

Ї примечания к финансовой отчетности, включая положения, использованные при подготовке учетной политики.

В системе международного учета не существует жесткой регламентации формы отчетности, определены общие форма, порядок строения статей, минимальная единица информации, подлежащая к раскрытию в финансовой отчетности. Организации могут самостоятельно разработать отчеты, предоставляемые в полном комплекте учета, опираясь на рекомендации построения отчетов в соответствии с МСФО. В российском же учете существует жесткая регламентация как формы отчетности и порядка распределения информации в ней, так и состав раскрываемой информации.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, их сущность, основы нормативно-правового регулирования

Актуальным вопросом на протяжении уже многих лет является исследование экономического значения расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дебиторской задолженностью называется сумма причитающихся организации денежных средств от сторонней организации, фирмы, компании.

Кредиторская задолженность выступает как противоречивость дебиторской, т. е. это сумма денежных средств, которая организация должна сторонним фирмам, компаниям, организациям. Дебиторская и кредиторская задолженности имеют свою классификацию. Так, задолженность дебиторов классифицируется:

Ї по источникам формирования (оправданная, по которой срок требования еще не наступил или равен сроку меньше одного месяца; неоправданная -- задолженность с истекшим сроком погашения, а также задолженность, связанная с неточностями и искажениями оформления первичных документов; безнадежная, к которой относятся неоплаченные покупателями счета. Такая задолженность должна быть списана по истечению срока исковой давности на убытки);

Ї по статьям баланса (покупатели и заказчики; задолженность дочерних обществ; векселя к получению; авансы выданные; прочие дебиторы);

Ї по срокам (долгосрочная -- срок превышает отметку в двенадцать месяцев; краткосрочная -- задолженность со сроком до двенадцати месяцев).

В процессе существования организации и осуществления ею своей деятельности возникают взаимоотношения с контрагентами, которыми могут выступать поставщики и подрядчики. Обеспечение материальными ресурсами на предприятии осуществляется при помощи экономических хозяйственных взаимоотношений, представляющих собой комплекс экономических, организационных и правовых связей. Они, в свой черед, возникают между потребителями средств производства, также и поставщиками [23, с. 432].

К поставщикам, либо подрядчикам относятся хозяйствующие субъекты, осуществляющие обеспечение товарно-материальными ценностями, в том числе сырьем, и выполняющие работы на основе соответствующего договора.

В контексте категории права задолженность кредиторам выступает предметом взаимоотношений организации и ее кредиторов и считается особой частью имущества. Компания имеет в своем владении и распоряжении кредиторскую задолженность, но вместе с тем и обязанность вернуть ее денежный эквивалент кредитору, который имеет право требования на данную часть имущества. Существует перечень нормативных актов, которые регулируют взаимосвязи между поставщиками и подрядчиками [44, с. 197].

В первый уровень включаются законодательные акты, которые устанавливают единые юридические и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, в них находит отражение базисные принципы учета, правила его ведения и обязательность для всех организаций. К первому уровню относятся такие акты, как Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402_ФЗ и Налоговый кодекс РФ.

Гражданский кодекс Российской Федерации, одними из функций которого является установление форм и правовых основ расчетов и регулирование договорных основ осуществления безналичных расчетов, также он выступает как регулятор возникающих в процессе хозяйственной или другой деятельности и основанных на праве собственности, имущественных и договорных правоотношений.

В соответствии со ст. 516 Гражданского кодекса РФ сформирован порядок осуществления расчетов за поставляемую партию товаров. Взыскание оплаты за поставляемые товары происходит с покупателя, учитывая форму и порядок, отмеченных в договоре поставки, расчетов. В ситуации, когда не известны порядок и форма расчетов, то стороны рассчитываются платежными поручениями. При необоснованном отказе получателя (плательщика) от оплаты полученных товаров либо не оплаты в оговоренный отрезок времени поставщик вправе потребовать выполнения обязательств от покупателя. Оплата покупателя за поставляемые частичной партией комплектуемых товаров производится после отгрузки (выборки) входившей в комплект последней партии при условии, если это указано в договоре и иное не установлено [2].

Другими областями, на которые распространяется регулирование основ Гражданского кодекса РФ считаются: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.

Опорой реализации бухгалтерской ответственности хозяйствующего субъекта, выступает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., в соответствии с которым определен порядок учета бухгалтерской системы. В нем обозначены основные регуляторы учета, которыми выступают Министерство финансов и Центральный банк Российской Федерации. Наряду с ними могут исполнять регулирующую функцию и саморегулируемые организации (СРО).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., вступивший в силу с 01.01.2013 г., координирует задачи, объекты, учетную политику, состав первичной документации, инвентаризационные проверки, способы хранения документации и др., т.е. является регулятором общих положений организации бухгалтерского учета и требований к его ведению.

Согласно указанному документу любой хозяйствующий субъект имеет обязательство осуществлять организацию и непрерывную реализацию бухгалтерского учета, кроме случаев, установленных законом. Для осуществления процесса бухгалтерского учета экономическим субъектом должна быть разработана учетная политика, описывающая выбранный способ ведения бухгалтерского учета. В свою очередь, организация бухгалтерского процесса и хранения документации возложена на руководителя фирмы, но ведение бухгалтерского учета должно быть обязательно возложено руководителем на главного бухгалтера или лицо этого субъекта, являющееся должностным либо на лицо, с которым заключен договор об оказании бухгалтерских услуг [7].

Налоговый кодекс РФ регулирует налоговый аспект взаимоотношений между поставщиками и подрядчиками с покупателями и заказчиками [5].

Ко второму уровню относятся документы, содержащие в себе рекомендации по ведению бухгалтерского учета и его организации по отдельным зонам и видам деятельности.

Документами третьего уровня, регулирующими процесс учета бухгалтерских данных, являются план счетов, федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету и стандарты хозяйствующего субъекта, методические указания [20].

К четвертому уровню относятся внутренние документы компании, такие как: Приказ об учетной политики организации, рабочий план счетов, формы первичной документации, формы учетных регистров.

Каждый совершенный факт хозяйственной операции подлежит оформлению первичным документом, формы которых не обязательны к применению. Хозяйствующий субъект имеет право разработать собственные формы первичных документов, при этом их должен подтвердить руководитель фирмы. Экономический субъект, в т. ч. и применяющий упрощенную форму, обязан предоставлять отчетность о доходах и расходах в налоговые органы в установленные сроки [7].

Целью учета расчетов с поставщиками материальных ресурсов и подрядчиками услуг является предоставление всеобъемлющей и правдивой информации о состоянии расчетов для всех пользователей: как внутренних, так и внешних. Своевременный мониторинг состояния расчетов позволит каждому из пользователей принять правильное решение, преследуя личные интересы во благо компании [50].

По договору поставки у предпринимателя-поставщика, выступающего в роли продавца, появляется обязанность передать в определенный срок или сроки товары собственного производства, либо закупаемые товары покупателю для их оборота в коммерческой деятельности или для иных отличных от семейных, домашних и частных целей (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Некоторые сведения о задолженностях дебиторов и кредиторов содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно Положению, относимую на финансовые результаты дебиторскую задолженность включают в число прочих расходов. Невостребованную задолженность с истекшим сроком давности либо задолженность дебиторов, которая не подлежит к взысканию, включают в число расходов хозяйствующего субъекта в сумме отраженной в бухгалтерском учете задолженности. Причем порядок списания просроченной задолженности предусматривает отдельное списание по каждому обязательству [18].

Альбом первичной учетной документации, имеющей унифицированную форму был разработан Госкомстатом РФ. Фундаментом этому послужило Постановление Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 г. №835. Хозяйствующий субъект использует унифицированные формы документации по своему усмотрению и их применение необязательно. При этом требуется соблюдение условия применения обязательных реквизитов в учетной первичной документации. К применению обязательны формы документации, утвержденные Банком Российской Федерации:

Ї платежные ордера;

Ї инкассовые поручения;

Ї платежные поручения;

Ї платежные требования [10].

Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н утверждено Положение, описывающее порядок учета бухгалтерских данных и их предоставления в бухгалтерской отчетности, а также регламентирующее использование форм унифицированной документации на практике. Стандарты, сроки, правила и формы реализации безналичных расчетов установлены Банком России [13]. Установлено это Федеральным законом от 10.07.2002 г. №86-ФЗ (в ред. от 05.05.2014 г.) «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Определены формы расчетов:

Ї наличные;

Ї безналичные;

Ї кредитовые трансферы.

После оказания услуг, отгрузки товарно-материальных ценностей, или одновременно происходит расчет за поставляемые товары, оказанные услуги с согласия или по поручению фирмы. Производятся расчеты в безакцептном порядке за коммунальные услуги на основании показаний измерительных приборов и установленных тарифов. В эту категорию включаются платежи в газовую, тепловую, электроэнергетическую службу, а также платежи за канализацию, пользование телефоном, и почтово-телеграфные услуги. Расчеты за платежи, не входящие в категорию безакцептной оплаты, происходят по поручению и согласию предприятия [54].

Преимущественно распространенной формой расчетов считается использование платежного поручения, под которым понимается документ, подтверждающий указание плательщика, т.е. владельца счета, обслуживающему его банку перечислить некоторую сумму на счет, принадлежащий получателю средств. Банки, в которых открыты используемые счета, могут совпадать, могут и быть разными.

Применение платежных поручений, как формы расчетов может происходить в случаях оплаты:

Ї по распоряжению или в пользу физических лиц;

Ї за доставленные товары (произведенные работы, предоставленные услуги);

Ї в бюджетные и внебюджетные фонды различных уровней;

Ї возврата и у платы процентов по размещению кредита (депозита, займа) и др [41].

Предварительная оплата за доставленные товары, предоставленные работы, оказанные услуги может быть произведена платежными поручениями, если это указано в условиях основного договора. Оплата банком платежных поручений в ситуации, когда у плательщика на счете недостаточно средств для свершения операции происходит прямо пропорционально денежным поступлениям на счет. В любом случае платежные поручения поступают в банковскую организацию. Если у плательщика отсутствуют денежные средства на счете, то банк также оплачивает платежные поручения после поступления денег на счет плательщика. Денежные поступления на счет должны производиться согласно законодательству. Банковской организацией в бесспорном порядке может быть приостановлена процедура списания денежных средств в следующих случаях:

Ї имеется решение контрольного органа о приостановлении взыскивания;

Ї имеется судебный акт о прекращении взыскивания;

Ї иные обстоятельства, установленные законодательством [53].

Положением ЦБ РФ установлена форма инкассовых поручений и их обязательные реквизиты -- сноска на надлежащий закон, договор или исполнительный документ. Случаи применения инкассовых поручений предоставлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 -- Классификация практики расчетов по инкассо

Основой такой банковской расчетной формы, как расчеты по инкассо выступают инкассовые поручения и платежные требования. В ситуации расчетов по инкассо вследствие поручения клиента и за его счет банковская организация самостоятельно, либо путем привлечения сторонней кредитной организации, осуществляет действия по получению оплаты от плательщика на основании расчетных документов.

Платежные требования -- это расчетные документы, включающие в себя требования кредиторов к должнику. Платежные требования выражают требования оплаты через банковскую организацию определенной денежной суммы по основному договору.

Платежные требования применяются с использованием нескольких вариантов:

Ї предварительного акцепта;

Ї без использования акцепта.

Для акцепта в основном договоре сторонами определяется срок акцепта, который не должен превышать срок в пять рабочих дней.

При условии недоброкачественного или досрочного оказания услуг подрядчиком, доставки товара поставщиком раннее оговоренного срока или товара нестандартной сборки, не отличающегося качеством, комплектностью, в случае предъявления бестоварного требования или несогласованности стоимости доставляемых товаров и произведенных услуг, а также в случаях возникновения иных ситуаций, указанных в договоре, у плательщика есть право отказаться от акцепта полностью.

На отказ от акцепта в частичном размере покупатель имеет право при нарушении цен поставщиком, несоблюдении системы скидок, допущении арифметических ошибок в требовании (товарно-транспортном документе), доставки частичной доли товара не отвечающей параметрам договора, т.е. при условии поступления части партии незаказанного покупателем товара или с признаками недоброкачественности, нестандартной сборки и др. Плательщик несет ответственность об указании в заявлении необоснованного отказа [25].

Существует установленная форма заявления, предназначенного для оформления несогласия плательщика оплатить платежное требование, которое заполняют в трех экземплярах. На первых двух экземплярах должны присутствовать подписи соответствующих должностных лиц, имеющих право на подпись расчетных документов, и поставлен оттиск печати плательщика. Ответственное лицо банковской организации, в которой обслуживается счет плательщика, проверяет полученное заявление на правильность заполнения, наличие обязательных реквизитов, обоснованность основания его предоставления, соответствие указанных в заявлении даты и номера с указанными в платежном требовании. Если все данные совпадают, заявление оформлено правильно, присутствует надлежащее основание для его заполнения, то исполнитель банка ставит на всех экземплярах свою подпись, дату и оттиск печати банка. Последний экземпляр заявления отдается плательщику [35].

При отказе оплаты полной суммы в тот же день платежное требование возвращается в банковскую организацию с прилагаемым вторым экземпляром заполненного заявления об отказе от акцепта. На этом основании получателю средств возвращаются денежные средства. Банк плательщика оставляет себе первый экземпляр заявления с приложенной копией платежного требования и последний возвращает плательщику.

В случае отказа от оплаты в частичном размере платежное требование погашается в сумме, определенной плательщиком. В банке плательщика остаются первый экземпляр заявления об отказе от акцепта с приложенным первым экземпляром платежного поручения, второй экземпляр доставляется в банк-эмитент и последний экземпляр направляется плательщику [26, с. 245].

Банк может вернуть платежное требование с пометкой на оборотной стороне «Не получено согласие на акцепт», если заявление о несогласии акцепта не было получено в установленный срок.

Расчеты аккредитивами возможны в случаях, когда стороны решают использовать данную форму расчетов и указывают это в основном договоре и в ситуации перевода поставщиком на нее покупателя. Основанием такого перевода служит положение о поставках продукции и товаров народного потребления. Характерная черта такой формы расчетов, как аккредитивная, заключается в оплате платежных документов после отгрузки доставляемых товаров по месту нахождения организации-поставщика.

Аккредитив -- это условное денежное обязательство банка-эмитента перед плательщиком. Оно выражено в обязательстве банка перевести определенную сумму получателю по предоставлению последним документов, не опровергающих условия аккредитива. Иначе банк может передать это обязательство стороннему банку.

Банковскими учреждениями могут быть открыты следующие группы аккредитивов:

-- депонированные (покрытые);

Ї гарантированные (непокрытые);

-- отзывные;

Ї безотзывные (подтвержденные).

При открытии такого вида аккредитива, как покрытого, банк-эмитент перечисляет в исполняющий банк денежную сумму в размере аккредитива, предоставляя ему право распоряжения на весь период действия аккредитива. Перечисление обычно бывает за счет средств или полученного кредита плательщика.

Непокрытый аккредитив открывается банком-эмитентом посредством предоставления исполняющему банку возможности списания в границах денежного эквивалента аккредитива с корреспондентского счета, ведущегося у него, в порядке, определенным соглашением между банками.

Отзывным будет назван аккредитив, который банк-эмитент может изменить или отменить, опираясь на распоряжение плательщика в письменном виде. С получателем средств в таком случае предварительное согласование не требуется. Банк может отменить безотзывный аккредитив исключительно, если на это даст согласие получатель средств.

Основной договор устанавливает порядок расчетов по аккредитиву. Основные условия, отражающиеся в договоре:

Ї наименования банковских учреждений;

Ї получатель средств;

Ї денежное выражение аккредитива;

Ї группа аккредитива;

Ї сроки действия аккредитива;

Ї реестр и характеристика документов и др.

Гражданский кодекс РФ регулирует систему использования чеков в денежном обороте и устанавливает основные условия использования. Регулятором части, не урегулированной Гражданским кодексом РФ, являются иные законы и установленные банковские правила.

Как только плательщик получает доставляемые товары либо оказываемые услуги, он передает чек, выписанный из чековой книжки, представителю поставщика или подрядчика. Тот, в свою очередь, становится чекодержателем, у которого имеется обязанность доставить выписанный ему чек в свою банковское учреждение для зачисления денег на расчетный счет. Исконно предоставление в банк свершается уже на следующий день со дня выписки чека. При расчетах, происходящих в одном городе, особенно при расчетах с транспортными фирмами, используется такая форма: чекодатель (владелец счета) направляет в банк, его обслуживающий, письменное поручение, содержащееся в расчетном чеке и содержащее в себе полномочия перечислить с его счета определенную чеком сумму на счет чекодержателя (получателя).

Задачи и методические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет некоторые основные задачи:

Ї формирование учетной политики в части расчетов с поставщиками единиц материальных ресурсов и подрядчиками услуг;

Ї своевременное оформление расчетных документов и первичной документации в отрезке расчетов с поставщиками и подрядчиками без искажений и ошибок;

Ї мониторинг состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

Ї наблюдение за использованием форм расчетов, оговоренных с поставщиками и подрядчиками в договорах;

Ї в целях исключения задолженности с истекшим сроком своевременно проводится выверка расчетов с дебиторами;

Ї своевременное и неискаженное начисление налогов в области расчетов с поставщиками и подрядчиками [28].

Требуется заключение хозяйственных договоров между заказчиком (покупателем) и подрядчиком (поставщиком), на их основании будет выполнена доставка материальных ценностей или выполнены работы и услуги.

Условия договоров должны включать уточнение:

Ї видов доставляемых материальных ценностей (выполняемых работ и услуг);

Ї количество поставляемых ценностей, объемы выполняемых работ или услуг и их стоимость;

Ї система расчетов;

Ї коммерческие предпосылки поставки.

Под методикой каждой науки, независимо от отрасли, понимается совокупность инструментов, с помощью которых изучается данный предмет. Методом бухгалтерского учета, как науки, были выработаны свои уникальные принципы и приемы, базирующиеся на основах диалектического способа изучения действительности. В силу того, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из направлений бухгалтерской науки, то методами учета расчетов с контрагентами служат способы, а также принципы, разработанные для бухгалтерского учета в целом.

Прежде всего, необходимо уточнить, что бухгалтерский учет служит отражением имущества, находящегося в собственности компании, т.е. актива. А также отражением источников его получения и формирования, т.е. пассива. Актив противостоит пассиву и чтобы уравнять эти два показателя, необходимо применить процесс использования балансового метода обобщения информации, который, в свою очередь, в итоге создает две разные группировки единственного хозяйственного объединения. Такое двойственное изучение объектов учета позволяет соизмерить их и на этой основе получить новейшую информацию [52].

В процессе хозяйственной деятельности компании неоднократно происходит поступление из различных источников и выбытие имущества, постоянное совершение сделок с контрагентами и множество других фактов производственной жизни, называемых хозяйственными операциями. Все это служит для трансформации состава имущества и источников его формирования. Каждый такой факт находит отражение в документации на носителях информации и поэтому возникает необходимость группировки и формирования объединяющих показателей производственно-хозяйственной деятельности субъекта в едином денежном измерителе. В связи с динамикой объектов и действий, совершаемых в ходе своей деятельности экономическими субъектами, подвергаемых бухгалтерскому наблюдению, возникают хозяйственно-правовые отношения, которые наряду с экономическими, фиксируются в бухгалтерском учете. Для системы бухгалтерской обработки данных свойственна юридическая основа формирования информации. Юридическое значение приобретает информация, зафиксированная на носителях с указанием обязательных реквизитов, таких как: наименование предприятия, юридический и фактический адрес и т. д. Но не только данный факт отражает юридическую действительность. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками существует особенность заключения договоров между руководством компании или доверенного лица и вышеупомянутых контрагентов. Данные особенности находят отражение на системе способов и приемов осуществления бухгалтерского учета [36].

Таким образом, под методом бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками понимается координированное отражение, балансовое обобщение и сопоставление информации с юридической основой об объектах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщенное в денежном измерителе.

Приведенная дефиниция метода бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обобщает в себе ссылки на все базисные способы и приемы познания сути предмета бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, как одного из направлений бухгалтерской науки: стоимостная оценка, документирование, бухгалтерские счета, двойная запись, балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность. Система таковых способов и определенных приемов составляет метод бухгалтерского учета.

Методические основы бухгалтерского учета расчетов между контрагентами в лице дебиторов и кредиторов, заключаются в учете хозяйственных операций таковых на следующих счетах:

Ї счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Ї счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Ї счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [21].

Для долгосрочного осуществления экономическо-хозяйственной деятельности фирмы и устойчивости на рынке требуется постоянный контроль разных участков учета.

Инвентаризация расчетов поставщиков и подрядчиков занимает немаловажное место в бухгалтерском учете. По причине того, что без мониторинга состояния дебиторской и кредиторской задолженности руководство компании будет оставаться в неведении дел и для предприятия это чревато банкротством. Информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности важна не только для руководства компании, но и для внешних и внутренних пользователей.

Перед составлением финансовой отчетности по истечении календарного года организация должна провести инвентаризацию расчетов, в том числе и с контрагентами в лице поставщиков и подрядчиков. Инвентаризационная проверка расчетов заключается в анализе основательности и действительности сумм, которые числятся на бухгалтерских счетах. При этом проверяются и задолженности с истекшим сроком исковой давности [22].

Исходя из этого, анализу подвергаются суммы, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по:

Ї товарам, которые находятся в пути, но оплата по ним уже поступила;

Ї по расчетам с контрагентами по поставкам, на которые не поступили платежно-расчетные документы, т. е. по неотфактурованным поставкам.

Проверка осуществляется по документации в увязке с корреспондирующими счетами. При выполнении проверки такого участка бухгалтерского учета, как расчеты с поставщиками и подрядчиками, должны быть составлены акты сверки, предназначенные для мониторинга состояния расчетов, обнаружения факта задолженностей либо переплат, а также источников их формирования.

Составляют такие акты по каждому случаю взаимодействия с контрагентами за проверяемый период отдельно по каждому договору либо по всем договорам, заключенным с поставщиком. Кроме того, акт содержит характеристику состояния расчетов на начало периода, обороты за проверяемый период (возникновение задолженности и ее погашение -- по отдельности), состояние задолженности на конец периода заполнения акта сверки. Данный документ должен быть подписан резидентами обоих сторон, заверен печатями.

В ситуации, когда были выявлены неточности и расхождения с данными поставщика, нужно установить первопричины расхождений, после чего внести имеющие место исправления. Не должно быть расхождений сальдо на конец периода с данными поставщика [42].

Инвентаризационной комиссией должен быть установлен совокупный размер дебиторской задолженности, в том числе:

Ї удостоверенной и не удостоверенной дебиторами;

Ї по которой истек срок исковой давности;

Ї ровно как сведения о суммах кредиторской задолженности: начальную дату, документ, который подтверждает задолженность, обоснованность ее существования [45, с. 256].

Существуют некоторые обязательства должника. Так в соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса РФ сторона должника обязана передать в пользу другого лица имущества, выполнить работу, перевести денежную сумму и т. д. В ином случае он может воздержаться от конкретного действия, а кредитор вправе взыскивать к должнику с требованием исполнить последним обязанностей. Ст. 309 Гражданского кодекса РФ обязывает исполнять обязательства сторон надлежащим образом соразмерно требованиям закона, условиям самого обязательства, а также иным правовым актам [1].

Бухгалтерской отчетности присущи такие признаки, как достоверность и полнота при условии, если она сформирована на основании описанных нормативными актами правил по бухгалтерскому учету.

Задолженность дебиторам при расчетах за поставляемые товары образовывается в учете на этапе признания выручки, обычно в ее размере. Но необходимо соответствие условиям, определенным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [18]. Задолженность кредиторам появляется по хозяйственным операциям, подлежащим признанию расходов на основании условий, описанных в ПБУ 10/99 «Расходы организации» [19].

В процессе мониторинга задолженностей необходимо установить дату их возникновения, момент возврата, выявить просроченную задолженность (т.е. задолженность, которая не была погашена в предусмотренный условиями договора срок).

Немаловажным аспектом проведения инвентаризации является установление оценки на основании ст. 424 Гражданского кодекса РФ, в которой говорится, что цена, уплаченная во исполнение обязанностей, установленных договором должна быть определена соглашением сторон [1].

В ситуации, когда стороны решают изменить цену, то это считается впоследствии допустимым при условиях, не противоречащим требованиям договора и законодательных актов.

В процессе выдачи чековых книжек плательщик ведет учет депонированных средств на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов.

В ходе погашения обязательств чеками, их учитывают в дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других аналогичных счетов с кредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» [46, с. 329].

ООО «Сервис-Компьютер» -- экономический субъект исследования

Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Компьютер» зарегистрировано 21.09.05 г. в категории «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники».

Точное название фирмы: общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Компьютер». Неполное фирменное наименование общества: ООО «Сервис-Компьютер».

Место нахождения Общества совпадает с его почтовым адресом: Россия, Краснодарский край, г. Крымск, ул. Пролетарская д. 51, корп. 1.

По российскому законодательству общество относится к категории юридических лиц и осуществляет свою деятельность соответственно Законодательным и нормативным актам РФ, включая Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». Срок деятельности общества не ограничен. Общество является коммерческой организацией [8].

ООО «Сервис-Компьютер» имеет в своей собственности корпоративное имущество, которым отвечает по возможным обязательствам, имеет возможность от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, имеет обязанности, может выступать как истцом, так и ответчиком в суде.

Главной целью общества является не только положительная динамика эффективности, рентабельности реализации продукции и получение прибыли, но и ориентация деятельности на перспективу.

В исполнение ООО «Сервис-Компьютер» попадают следующие виды деятельности:

Ї ремонт и обслуживание компьютеров, офисной и бытовой техники;

Ї заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;

Ї ремонт, техническое обслуживание, эксплуатация и реализация транспортных средств;

Ї оказание услуг в области обслуживания и ремонта мобильных средств связи;

Ї организация оптовой и розничной торговли, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

Ї осуществление снабженческо-сбытовой оптовой, розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, сельскохозяйственной продукцией, изделиями народного промысла, товарами промышленного и научно-технического назначения;

Ї организация перевозок, предоставление транспортных услуг, аренда транспортных средств;

Ї оказание юридических услуг;

Ї услуги по таможенному оформлению грузов;

Ї внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

Ї операции с недвижимостью;

Ї услуги организациям в поиске нежилых помещений и гражданам по обмену и найму жилья;

Ї деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

Ї техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

Ї прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий и др.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, только при получении специального разрешения (лицензии).

Общество обладает самостоятельным балансом и действует на основе самофинансирования, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Структура компании линейно-функциональная, организационная схема которой представлена на рисунке 2.1.

Генеральный директор

Начальник торгового отдела

Главный бухгалтер

Начальник отдела доставки

Торговый отдел

Бухгалтерия

Склад

Отдел доставки

Рисунок 2.1 -- Организационная структура ООО «Сервис-Компьютер»

Структура отражает цели и задачи организации, а, следовательно, подчиняется производству и изменяется совместно с происходящими в ней переменами. Она отражает функциональное разделение труда и размер возможностей работников управления, определяемых политикой, процедурами, правилами и должностными инструкциями и расширяется, как правило, в направлении более больших уровней управления. Возможности управляющего, хоть какого уровня, ограничиваются не лишь внутренними факторами, но и факторами наружной среды, уровнем культуры и ценностными ориентациями общества, принятыми в ней традициями и нормами.

Другими словами, структура управления соответствует социально-культурной среде. Реализуется принцип соответствия меж функциями и возможностями, с одной стороны, и квалификацией и уровнем культуры -- с другой. Организационная структура отражает упорядоченную совокупность связанных меж собой частей, обеспечивающих функционирование и развитие организации как одного целого.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сервис-Компьютер» за 2012 -- 2014 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 -- Анализ основных экономических показателей

Показатели

Значение

Изменение 2013 г. к 2012 г.

Изменение 2014 г. к 2013 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

абсолютное, тыс. р.

относительное, %

абсолютное, тыс. р.

относительное, %

1. Выручка от продаж, тыс. р.

3494

3702

3715

+208

105,9

+13

100,4

2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.

3814

3560

3613

?254

93,3

+53

101,5

3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.

?320

142

102

+462

44,4

?40

71,8

4. Прочие расходы, тыс. р.

Ї

Ї

11

Ї

Ї

+11

Ї

5. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

Ї

142

91

+142

Ї

?51

64,1

6. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс. р.

107

123

99

+16

114,9

?24

80,5

7. Чистая прибыль (убыток), тыс. р.

?427

19

?8

+446

4,4

?27

42,1

По данным таблицы 2.1 видно, что динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Сервис-Компьютер» в разные анализируемые периоды имела как положительную, так и отрицательную тенденцию. Так, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдалось увеличение выручки от продаж на 208 тыс. р. (105,9%), а также и положительная динамика показателя прибыли от продаж на 462 тыс. р. (44,4%), что могло произойти из-за снижения себестоимости проданной продукции на 254 тыс. р. (93,3%). Вследствие чего произошло и увеличение чистой прибыли в 2013 г. на 446 тыс. р. (4,4%). При этом также увеличился показатель налога на прибыль. В 2014 г. наблюдается снижение показателя чистая прибыль на 27 тыс. р. (42,1%). Имел отрицательную динамику и показатель прибыли от продаж на 40 тыс. р. (71,8%), несмотря на увеличение выручки в размере 13 тыс. р. (100,4%). Причиной этому могло послужить увеличение себестоимости проданной продукции на 53 тыс. р. (101,5%). Отрицательным моментом послужило также и увеличение прочих расходов в 2014 г. по сравнению с предыдущим на 11 тыс. р.

Анализ основных финансовых показателей

Анализ показателей финансовой деятельности является основным инструментом, с помощью которого можно сделать выводы о пройденном этапе хозяйственной жизни предприятия, рассмотреть и проанализировать итоги его работы, конечные результаты тех управленческих решений, которые были приняты в течение данного периода, а также провести прогноз финансовой деятельности в будущем. Наиболее полным и всеобъемлющим источником этих показателей, безусловно, является бухгалтерский баланс организации и отчетность. Общая оценка финансовой деятельности включает следующие направления (этапы) анализа:

Ї оценка имущества предприятия;

-- оценка источников формирования имущества;

-- анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия;

-- оценка деловой активности хозяйствующего субъекта;

-- анализ финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Отчетность формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам. В процессе анализа финансового состояния большое внимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Годовая финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия [48].

Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период. В таблице 2.2 приведены сведения о собственном капитале ООО «Сервис-Компьютер».

Таблица 2.2 -- Сведения о собственном капитале общества

Показатель

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Изменение

2013 г. по сравнению с 2012 г.

2014 г. по сравнению с 2013 г.

1. Сумма чистых активов, тыс. р.

1583

1393

1379

?190

?14

2. Уставный капитал, тыс. р.

1353

1353

1353

Ї

Ї

3. Абсолютное отношение чистых активов к уставному капиталу, тыс. р.

230

40

26

?190

?14

За анализируемый период значение показателя чистых активов не превысило значение показателя уставный капитал. Прирост чистых активов ООО «Сервис-Компьютер» в 2013 г. по сравнению с 2012 г. имел отрицательную динамику (190 тыс. р.). В 2014 г. чистые активы также имеют отрицательную динамику, значительно в меньшем размере, чем в предыдущем году Ї 14 тыс. р. При этом условие превышения чистых активов над уставным капиталом соблюдается. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Необходимым условием проведения финансового анализа является составление аналитического баланса, содержащего информацию для анализа и оценки деятельности предприятия в более удобной форме. Аналитический баланс составляется путем агрегирования однородных по экономическому содержанию статей, в связи, с чем имеет некоторые отличия по сравнению с бухгалтерским балансом.

В таблице 2.3 представлен аналитический баланс ООО «Сервис-Компьютер», характеризующий как структуру баланса, так и динамику его показателей.

Таблица 2.3 -- Аналитический баланс ООО «Сервис-Компьютер»

Показатель

Значение показателя

Изменение

тыс. р.

в % к валюте баланса

тыс. р.

%

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2013 г. к 2012 г.

2014 г. к 2013 г.

2013 г. к 2012 г.

2014 г. к 2013 г.

Актив

1. Внеоборотные активы:

445

282

215

20,2

13,7

12,6

?163

?67

63,4

76,2

-- основные средства

445

282

445

20,2

13,7

25,9

?163

+163

63,4

157,8

2. Оборотные активы:

1753

1781

1498

79,8

86,3

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены