Методика и организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Сервис-Компьютер")

87,4

+28

?283

101,6

84,1

-- дебиторская задолженность

98

118

528

4,5

5,7

30,8

+20

+410

120,4

447,5

Ї денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

1655

1663

970

75,3

80,6

56,6

+8

?693

100,5

58,3

Пассив

1. Собственный капитал

1583

1393

1379

72,0

67,5

80,5

?190

?14

87,9

98,9

2. Краткосрочные обязательства

615

670

334

27,9

32,5

19,5

+55

?336

108,9

49,9

Валюта баланса

2198

2063

1713

100,0

100,0

100,0

?135

?350

93,9

83,0

Анализируя данные таблицы 2.3, можно сделать вывод о том, что стоимость имущества предприятия уменьшилось -- в 2014 г., по сравнению с предыдущим на 350 тыс. р. и его величина составила 83,0% от величины на начало года. Также и за период 2012 Ї 2013 гг. этот показатель имеет отрицательное значение Ї наблюдается уменьшение на 135 тыс. р. (93,9%).

За анализируемый период произошли изменения в структуре стоимости имущества предприятия. Оборотные активы ООО «Сервис-Компьютер» выросли за период 2012 Ї 2013 гг. на 28 тыс. р., (101,6%). Но в 2014 г. наблюдается резкое снижение значения данного показателя на 283 тыс. р. (101,6%). В структуре внеоборотных средств также наблюдается отрицательная динамика. Уменьшение на 163 тыс. р. (63,4%) в 2013 г. и 67 тыс. р. (76,2%) в 2014 г.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что стоимость имущества снизилась за анализируемый период, темпы роста оборотных активов незначительно превышают темпы роста внеоборотных активов.

Далее целесообразно провести анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. Для этого рассчитаем несколько коэффициентов:

-- коэффициент текущей ликвидности. Рассчитывается как отношение стоимости оборотных активов к стоимости краткосрочных обязательств. Такой коэффициент показывает, насколько текущие долги компании покрываются ее оборотными активами;

-- коэффициент абсолютной платежеспособности. Определяется как отношение величины денежных средств к величине краткосрочных обязательств. Показывает, какую долю краткосрочных обязательств организация может погасить в немедленном порядке [49, с. 184].

Помимо перечисленных коэффициентов существует еще большее количество показателей ликвидности, однако представленные выше наиболее просты и удобны в вычислениях. Динамика показателей ликвидности приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 -- Расчет показателей ликвидности ООО «Сервис-Компьютер»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Коэффициент быстрой ликвидности, К2	4,5	2,6	2,8	?1,9	+0,2
2. Коэффициент абсолютной ликвидности, К3	2,7	2,5	2,9	?0,2	+0,4
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,8	2,6	4,5	?0,2	+1,9

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности в 2012 г. составил 4,5%, в 2013 г. значительно уменьшился до 2,6%, а в 2014 г. увеличился до 2,8%. Он характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Нормальное значение коэффициента быстрой ликвидности > 0,8.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует какой объем краткосрочных обязательств может быть погашен в течение 1--2 банковских дней за счет высоколиквидных активов в виде денежных средств и денежных эквивалентов. В 2014 г. значение коэффициента равнялось 2,9% (при норме > 0,2) и имело положительную динамику по сравнению с 2013 г. Это говорит о значительном обеспечении краткосрочных обязательств высоколиквидными активами. В 2013 г. уменьшился по сравнению с 2012 г. на 0,2% и составил 2,5%.

Коэффициент текущей ликвидности в 2013 г. Ї 2,6%. Это меньше на 0,2% чем в 2012 г. (2,8%). По сравнению с 2013 г. этот коэффициент увеличился на 1,9% и на конец 2014 г. составил 4,5% (норма >2,0), это говорит о том, что предприятие в состоянии погасить текущие обязательства за счет реализации оборотных активов. Высокие значения вышеперечисленных коэффициентов могут свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

Следующий этап анализа финансово-экономической деятельности организации является анализ финансовой устойчивости предприятия.

Анализ финансовой устойчивости можно проследить в таблице 2.5.

Таблица 2.5 -- Анализ финансовой устойчивости ООО «Сервис-Компьютер»

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Коэффициент автономии	0,7	0,7	0,8	Ї	+0,1
2. Коэффициент финансирования	4,7	2,1	4,1	?2,6	+2,0
3. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	0,6	0,6	0,8	Ї	+0,2
4. Коэффициент финансовой устойчивости	0,7	0,7	0,8	Ї	+0,1

Под финансовой устойчивостью следует понимать способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие активов и пассивов в изменяющихся условиях как внешней, так и внутренней среды организации. Она зависит от оптимальности общей финансовой структуры компании.

Коэффициент автономии показывает, насколько организация является независимой от привлечения капитала, принадлежащего другим организациям. Чем больше удельный вес собственного капитала (собственных средств), тем более стабильной является деятельность организации. Значение рассматриваемого коэффициента должно составлять не менее 0,5. Данный показатель, по итогам анализа на протяжении всего анализируемого периода был в пределах нормы было на протяжении всего анализируемого периода. В 2012 Ї 2013 гг. коэффициент был равнозначный (0,7%), в 2014 г. увеличился на 0,1% и составил 0,8%. Это является положительным моментом.

Коэффициент финансирования определяет соотношение заемных и собственных средств. Он показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 р. вложенных в активы собственных средств. В 2014 г. коэффициент увеличился на 2,0% по сравнению с 2013 г. и составил 4,1%. В 2013 г. он составил 2,1%, что оказалось меньше значения 2012 г. Ї на 2,6%.

На протяжении всего анализируемого периода коэффициент финансирования находился в пределах нормы.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами показывает степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости. Для ООО «Сервис-Компьютер» значение этого коэффициента составило 0,6% в 2012 г., в 2013 г. его значение осталось неизменным. Далее наблюдается повышение значения коэффициента в 2014 г. до 0,2% (норма > 0,1%). Таким образом, коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами находился в пределах нормы, что говорит о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Главными задачами анализа финансово-экономического состояния предприятия являются правильные оценки начального финансового положения и динамики его дальнейшего развития, что складывается из следующих этапов:

-- идентификации финансово-экономического положения;

-- изменений финансово-экономического состояния в пространственно-временном разрезе;

-- основных факторов, вызвавших изменения в финансово-экономическом состоянии;

-- внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения.

Под ликвидностью актива понимают его способность превращаться в деньги без потери стоимости. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке ее убывания с обязательствами, сгруппированными по сроку их погашения и расположения в порядке его возрастания.

В зависимости от ликвидности активы подразделяются на следующие группы:

-- А1 -- наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

-- А2 -- быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев;

-- А3 -- медленно реализуемые активы: все запасы, НДС по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность по приобретенным ценностям;

-- А4 -- трудно реализуемые активы: все внеоборотные активы.

Источники хозяйственных средств в зависимости от степени срочности оплаты также делятся на четыре группы:

-- П1 -- наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность;

-- П2 -- краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;

-- П3 -- долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы;

-- П4 -- постоянные пассивы: собственный капитал, доходы будущих периодов, резервы предстоящих затрат [33, с. 116].

В принципе, оценка устойчивости сводится к оценке рисков, связанных с финансированием деятельности организации с помощью привлечения новых источников.

Анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Анализ платежеспособности приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 -- Анализ платежеспособности ООО «Сервис-Компьютер», тыс. р.

Актив	2014 г.	Пассив	2014 г.	Платежный излишек или недостаток (+; ?)
Наиболее ликвидные активы (А1)	970	Наиболее срочные обязательства (П1)	334	+636
Быстрореализуемые активы (А2)	528	Краткосрочные обязательства	Ї	+528
Медленно реализуемые активы (А3)	Ї	Долгосрочные обязательства (П3)	Ї	Ї
Труднореализуемые активы (А4)	215	Постоянные пассивы (П4)	1379	?1164
Баланс	1713	Баланс	1713	Ї

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется четыре. У ООО «Сервис-Компьютер» достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств. Такая ситуация Ї идеальный показатель соотношения активов.

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношение выполняется -- у ООО «Сервис-Компьютер» достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит, как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов. Анализ показателей рентабельности представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 -- Динамика показателей рентабельности общества

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Рентабельность продаж, %	?9,2	3,8	2,7	+13	?1,1
Рентабельность активов, %	?0,2	0,01	?0,02	+0,2	?0,03
Рентабельность собственного капитала, %	2,7	1,2	2,6	?1,5	+1,4

Рентабельность продаж Ї коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. В 2014 г. этот показатель уменьшился на 1,1% по сравнению с предыдущим 2013 г. Это, безусловно, отрицательный момент.

Коэффициент рентабельности активов характеризует способность руководства компании эффективно использовать ее активы для получения прибыли. Кроме того, этот коэффициент отражает среднюю доходность, полученную на все источники капитала (собственного и заемного). Анализируя таблицу 2.7 можно сделать вывод о том, что рентабельность активов снизилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 0,03%. Снижение показателя свидетельствует либо о снижении эффективности использования активов предприятия, либо о накоплении на предприятии излишних (неиспользуемых) активов. Увеличение рентабельности собственного капитала за период 2013 Ї 2014 гг. составило 1,4%. Значение рентабельности капитала говорит о том, сколько прибыли было получено предприятием с каждого 1 р., вложенного в капитал.

Из анализа технико-экономических показателей ООО «Сервис-Компьютер» за 2012 Ї 2014 гг. можно сделать общие выводы о том, что предприятие имеет в основном, отрицательную динамику своей деятельности, несмотря на то, что при некоторых негативных моментах существуют и положительные, которые благотворительно сказываются на дальнейшем существовании предприятия. Анализ финансовой устойчивости показал, что все исследуемые коэффициенты имеют нормированные значения.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Учетная политика разработана в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому отчету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и применяется с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности. Учетная политика ООО «Сервис-Компьютер» сформирована с соблюдением следующих условий:

Ї допущение имущественной обособленности;

Ї допущение непрерывности деятельности;

Ї допущение применения учетной политики -- принятая компанией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

Ї допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности -- факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При разработке учетной политики ООО «Сервис-Компьютер» были учтены особенности деятельности малого предприятия для достоверного отражения своего финансового положения, структуры управления, специфики хозяйственных операций, экономической стратегии, возможности использования современных систем обработки и передачи данных при формировании учетной политики [14].

Рассмотрим некоторые положения учетной политики OOO «Сервис-Компьютер»:

Ї бухгалтерский учет ведется c применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного учетной политикой ООО «Сервис-Компьютер»;

Ї бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации;

Ї при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней стоимости;

Ї при начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ;

Ї дата получения дохода определяется по методу начисления;

Ї объектом налогообложения следует считать доходы;

Ї при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Ї при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки указанного сырья и материалов по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Ї налоговый учет в организации ведется по кассовому методу;

Ї регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с использованием автоматизированной системы учета «Бухгалтерия 1С, 8.2». Допустим обмен учетными документами с контрагентами на бумажном носителе и в виде электронного документа, подписанного электронно-цифровой подписью в пределах норм гражданского и налогового законодательства;

Ї отчетным периодом является календарный год;

Ї формирование отчетной годовой финансовой информации обществом происходит по упрощенной системе;

Ї все хозяйственные операции в Организации осуществляются с разрешения руководителя организации, что подтверждается его подписью на соответствующих первичных документах;

Ї организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств только в обязательных случаях, предусмотренных законодательством, по правилам, установленным действующим законодательством;

Ї лимит остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня рассчитывается не реже раза в год и утверждается приказом руководителя организации;

Ї выдача наличных денег работникам организации осуществляется кассиром на основании расходного кассового ордера, который оформляется на основания письменного заявления подотчетного лица в произвольной форме (с указанием цели и суммы), содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные функции главного бухгалтера в данной организации состоят в следующем:

Ї бухгалтер ведет наблюдение за событиями, изучает их сущность и определяет их как экономические явления, отражает взаимосвязь процессов и операций;

Ї экономические процессы подлежат учету, классификации по группам и обобщаются в системе счета, путем их регистрации;

Ї бухгалтер составляет финансовую отчетность, готовит специальные обзоры.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер в организации обеспечивает выполнение разработанной учетной политики, предусматривает необходимость соблюдения принципа полноты, своевременности и реальности отражения хозяйственных операций на счетах и их обобщении в отчетности. Первичные же учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываются главным бухгалтером или под его контролем и утверждаются руководителем организации.

Главный бухгалтер определяет порядок проведения инвентаризации, принимает прямое участие в его проведении, в оценке результатов. Он устанавливает методы оценки всех видов имущества. Главным бухгалтером разработаны правила документооборота, технология обработки учетной информации, ее хранение и списание.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении бухгалтера который обеспечивает совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае отсутствия главного бухгалтера, он выполняет его обязанности. Обязанности и права главного бухгалтера и бухгалтера определены в должностных инструкциях.

Учетная политика ООО «Сервис-Компьютер» утверждена разработанным самостоятельно приказом руководителя и содержит все необходимые для правильного ведения учета элементы:

Ї рабочий план счетов;

Ї формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;

Ї формы документов для ведения внутренней отчётности;

Ї порядок проведения инвентаризации;

Ї методы оценки активов и обязательств;

Ї иные решения, которые требуются для ведения бухгалтерского учета, а также принятия соответствующей налоговой политики.

Не менее важным элементом учетной политики является график документооборота, так как его использование способствует сокращению трудозатрат и времени обработки документов. Графиком устанавливается рациональный документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. В учетной политике ООО «Сервис-Компьютер» имеется перечень первичных документов, но отсутствует график документоборота.

Учетной политикой ООО «Сервис-Компьютер» определен стоимостной лимит отнесения материально-производственные запасов. К основным средствам не относят активы стоимостью не более 40000 р. Они отражаются в составе материально-производственных запасов.

Согласно учетной политики ООО «Сервис-Компьютер» руководитель общества устанавливает срок полезного использования активов, подлежащих учету в составе основных средств при принятии объекта к учету и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ

Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности [38].

Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала учреждения, определены руководителем общества в зависимости от характера, масштабов и специфики деятельности учреждения, а также особенностей системы управления [30].

Таким образом, система внутреннего контроля ООО «Сервис-Компьютер» включает в себя следующие элементы:

Ї ревизия;

Ї управленческий анализ.

Ревизия -- это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенного охвата объекта контроля. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.

Цель управленческого анализа состоит в оценке влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйствования бизнеса, в экономическом обосновании текущих решений, бизнес-планов и проектов, в оценке экономической эффективности бизнеса, поэтому управленческий анализ можно выделить как элемент системы внутреннего контроля в ООО «Сервис-Компьютер».

Внутренний контроль способствует достижению руководством общества учреждения целей своей деятельности, но не гарантирует их достижение, так как эффективность внутреннего контроля может быть ограничена следующими обстоятельствами:

Ї превышением должностных полномочий руководством или персоналом учреждения, включая сговор персонала;

Ї возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе и составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления аудиторской проверки, как элемента контроля, необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [47].

Данная процедура требует расчета уровня существенности и аудиторского риска (риска выразить ошибочное мнение о достоверности отчетности) и регулируется Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Целесообразно воспользоваться таблицей 2.8.

Таблица 2.8 -- Расчет аудиторского риска для ООО «Сервис-Компьютер»

Виды аудиторского риска	Приемлемые значения, %
1. Неотъемлемый риск (НР)	59
2. Риск необнаружения (РН)	21
3. Риск средств контроля (РСК)	20

Для расчета аудиторского риска применяется формула:

АР = НР Ч РН Ч РСК(2.1)

Для ООО «Сервис-Компьютер» уровень предполагаемого аудиторского риска составит:

АР = 0,59 Ч 0,21 Ч 0,20 = 0,02478 = 2,48%.

Уровень существенности необходимо определить на стадии планирования аудита, исходя из своего профессионального понимания, характера и масштабов деятельности предприятия, используя данные таблицей 2.9.

Таблица 2.9 -- Расчет уровня существенности для ООО «Сервис-Компьютер»

Наименование показателя	Стоимость, тыс. р.	Допустимая доля отклонений от базового показателя, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Балансовая прибыль	102	3	3,1
Выручка	3715	3	111,5
Собственный капитал	1353	9	121,8
Валюта баланса	1713	4	68,5
Общие затраты	3613	2	72,3
Сумма	10496	21	377,1
Среднее значение	2099,2	Ї	75,4

Существенной в аудите признается информация, пропуск или искажение которой может существенно повлиять на достоверность отчетности, таким образом, существенность -- это верхняя граница ошибки, позволяющая считать отчетность достоверной.

Из приведенных значений необходимо определить максимальное и минимальное для подстановки в следующие формулы:

Вmах = ((Зmах ? Зср) ? Зср ) Ч 100% .(2.2)

Вmах =((121,8 - 75,4) ? 75,4) Ч 100% = 61.6%.

Вmin = ((Зср - Зmin) ? Зср ) Ч 100%.(2.3)

Вmin = ((75,4- 3,1) ? 75,4) Ч 100% = 95,9%.

гдеВmах и Вmin--соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

Находим среднее арифметическое показателей:

Зср. = (З1 + З2 + З3) / n,(2.4)

Зср. = (111,5 + 68,5 + 72,3) / 3 = 84,1 тыс. р.

Таким образом, уровень существенности для ООО «Сервис-Компьютер» составил 84,1 тыс. р.

Единый уровень существенности указывается в плане и программе проведения аудиторской проверки. Поскольку эти документы представляются руководству проверяемого субъекта, то единый уровень существенности в 84,1 тыс. р. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями.

Учитывая установленные риски и уровень существенности, следует выявить значимые для аудита области и определить необходимые аудиторские процедуры, которые сгруппированы в таблице 2.10.

Исходя из проведенных исследований учетной политики, системы организации учета на предприятии и системы внутреннего контроля можно сделать выводы о том, что ООО «Сервис-Компьютер» использует стандартно разработанную учетную политику для малых предприятий.

В учетной политике организации отражены такие аспекты, как подготовка рабочего плана счетов организации, разработана организация первичного бухгалтерского учета, определен метод учета затрат, а также калькулирования себестоимости продукции и другие.

Таблица 2.10 -- Общий план аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сервис-Компьютер»

Разделы аудита	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	25.02.15 -- 15.02.15	Лундина А.А.	Ї
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	26.02.15 Ї27.02.15	Лундина А.А.	Ї
3. Проверка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками	28.02.15 -- 29.02.15	Лундина А.А.	Ї
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по учетам расчетов с поставщиками и подрядчиками и правильности отражения их в отчетности	30.02.15 -- 05.03.15	Лундина А.А.	Ї
5. Аудит соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета	05.03.15 -- 12.03.15	Лундина А.А.	Ї
6. Аудит организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	13.03.15 -- 15.03.15	Лундина А.А.	Ї
7. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	16.03.15 -- 17.03.15	Лундина А.А.	Ї

Экономическая идея учетной политики ООО «Сервис-Компьютер» сводится к отражению в учете организации фактов формирования и финансовых результатов его деятельности. Основополагающими нормативными документами в формировании учетной политики послужили ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [13], утвержденное приказом Министерства Финансов №106н от 06.12.2015 г., а также Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. (в ред. 04.11.2014 г.) [7].

Система бухгалтерского учета ООО «Сервис-Компьютер» организована так, что она является частью информационной системы. Она построена на единой методологической схеме, что служит реальному отражению деятельности предприятия, формированию на макроуровне достоверных данных о финансовом и об имущественном положении предприятия. При данной системе бухгалтерского учета становится возможным проводить экономический анализ для принятия управленческих решений. Кроме того, сейчас она приобретает стратегическое направление, т. е. наблюдается сочетание информации финансового, управленческого и других видов учета для принятия эффективных решений предприятия. Для достижения оптимального результата функционирования системы бухгалтерского учета на уровне предприятия необходимо учитывать особенности его деятельности и организационной структуры в целом.

В малом бизнесе, каким является деятельность ООО «Сервис-Компьютер» внутренний контроль организуется на денежные средства экономического субъекта по решению руководства для повышения эффективности управления. На исследуемом предприятии установлена стандартная система внутреннего контроля, включающая в себя своевременную проверку имущества, обязательств и данных системы бухгалтерского учета.

Методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сервис-Компьютер»

Документальное оформление и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в ООО «Сервис-Компьютер» производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей) [34].

Порядок расчетов по внутри российским поставкам на территории России между ООО «Сервис-Компьютер» и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчетах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам -- в соответствие с правилами международных расчетов.

Поставки могут быть как на территории страны, так и за ее пределы. Формирование системы расчетов по поставкам внутри страны, а также аудит за ее исполнением осуществляется в соответствии с правилами, описанными в Положении о безналичных расчетах в России (франко-завод производитель, франко-станция оправления, франко-станция, франко-вагон и т. д.). Условия поставок внутри страны определяют юридические права и обязанности субъектов (продавцов и покупателей) касательно доставляемого ООО «Сервис-Компьютер» товара.

Для доставки экспортных (импортных) товаров Международной торговой палатой были установлены интернациональные торговые требования экспортно-импортных поставок «Инкотермс», определяющие организатора и плательщика процесса транспортировки товаров от продавца к покупателю, ответственного и несущего риск за сохранность товаров и их порчу.

Покупка ООО «Сервис-Компьютер» на стороне материальных ценностей осуществляется одним из двух вариантов. В первой ситуации, хозяйственный субъект назначает на стороне ответственного за приобретение товаров (поверенного). Поверенный получает наличные деньги подотчет, имеет право безотлагательного приобретения товаров и незамедлительной их оплаты либо доверенность, дающая право получения материальных ценностей на основании контракта между организациями в форме договора поставки или письма-гарантии, утвержденного руководителем организации-поставщика независимо от заблаговременного платежа за доставляемые материальные ценности. В этом случае действует самовывоз, независимо от месторасположения организаций покупателя и поставщика [39].

В ситуации, когда географические расположения организаций поставщика и покупателя имеют значительное расстояние или поставки товаров осуществляются постоянно, то ответственным за перевоз товаров назначают посредника -- транспортное предприятие. Поверенному лицу, экспедитору для выполнения полномочий по получению товаров на стороне выдается доверенность установленной формы (ф. №М-2) [43].

Доверенность выписывается на конкретное физическое лицо бухгалтерией. На ней указывается срок действия, номенклатура товаров, которые подлежит получить, подпись экспедитора, а также визы бухгалтера и руководителя и наложенный на них оттиск печати.

Транспортировка товаров посредническим путем реализовывается исключительно при наличии договора-контракта ООО «Сервис-Компьютер» с поставщиком о поставке. При втором варианте поставка оборудования, материалов, сырья в организацию может производиться одним из следующих видов транспорта:

Ї железнодорожным путем;

Ї автомобильным путем;

Ї морским путем и др.

Платежи за такие виды поставки могут производиться в виде:

Ї предоплаты;

Ї чека;

Ї аккредитива;

Ї наличных платежей [29].

Оплата также может производиться на бартерной основе. В условиях договора указан момент оплаты на бартерной основе до получения товаров или после.

Экспедитор, на основании направленных ему отправителем груза доверенности и квитанции, получает право на получение груза в речном порту, багажном железнодорожном отсеке, аэропорту или раскредитовать его (приобретает право на выгрузку товара, его прием, вскрытие вагона).

При приемке груза, экспедитор ООО «Сервис-Компьютер» обязан проверить наличие или отсутствие следов порчи, боя на таре (упаковке), соответствие указанного в транспортной накладной количества мест данным поступившего груза. Если экспедитором ООО «Сервис-Компьютер» были выявлены факты недостачи материалов и сырья, случаи повреждения тары и ее боя, то он составляет в двух экземплярах Акт о приемке материалов, один из которых экспедитор оставляет себе. Акт имеет стандартную межотраслевую форму №М-7. В дальнейшем выступает доказательством для выставления претензий к транспортной фирме, в адрес которой посылается претензионное письмо с приложенными документами:

Ї акт;

Ї квитанция;

Ї накладная и др. [24, с. 658].

В письме ООО «Сервис-Компьютер» предлагается транспортной организации возместить сумму предъявленного убытка.

Для предоставления претензионных не соглашений законодательно установлен срок в шесть месяцев. Закон обязывает транспортные фирмы в трехмесячный срок проанализировать претензию и сообщить заявителю о своем принятом решении. Если было принято решение об отказе удовлетворения претензионных соглашений или ответ был не получен, то у заявителя есть право предъявления в арбитражный суд иска в срок два месяца со времени получения негативного ответа или периода, когда сроки для ответа на письмо-претензию истекли [48].

Груз может быть получен экспедитором ООО «Сервис-Компьютер» напрямую у поставщика с приложенными к нему отгрузочными документами (счет-фактура), если существует такая договоренность и согласованы способы оплаты груза.

Переданный экспедитору груз, вместе с приложенными к нему сопроводительными документами, доставляется им на склад предприятия.

Если для доставки груза выбран такой вид, как поставка автотранспортом, то водитель транспортного хозяйства выступает исполняющим обязанности поставщика и вместе с доставленным грузом вручается кладовщику транспортная накладная в одном экземпляре.

Совместно с доставляемым грузом передаются сопроводительные документы в адрес ООО «Сервис-Компьютер», если они есть в наличии. В случае, если таковые не имеются или груз поступил с несоблюдением условий, обусловленных договором или не по адресу, груз принимают на надежное хранение предприятием на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После чего отправителю направляется сообщение, при условии наличия его реквизитов.

На указанном счете материалы, которые приняли на ответственное хранение, учитываются бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» непосредственно до момента, пока не прибудут от поставщика документы или распоряжение с просьбой возврата ценностей, либо перенаправлении их и отгрузке по другому адресу, либо их реализации [17].

Как покупатели, в чьей роли выступает ООО «Сервис-Компьютер», так и поставщики несут материальную ответственность за отступление от условий, обусловленных договором и их нарушений в форме штрафов, пеней, неустойки за неисполнение условий, предписанных договором, за несвоевременную оплату платежных документов и за отказ без основания.

Порядок оприходования ООО «Сервис-Компьютер» материальных ценностей не зависит от оплаты и доставки. Необходимо, чтобы он отвечал конкретизированным требованиям. Каким бы вариантом груз не доставлялся и не был получен ООО «Сервис-Компьютер», его предоставляют кладовщику, чтобы тот мог его оприходовать.

Получение груза и его прием на склад осуществляется способом прямого счета, внешнего осмотра и взвешивания, обмера, для того чтобы проверить соответствие поступившего груза данным сопроводительных документов. Если обнаружено несоответствие заявленных качественных и количественных параметров груза фактическим ООО «Сервис-Компьютер» формирует приемный акт, который подписывается членами специально созданной руководителем ООО «Сервис-Компьютер» комиссии, кладовщиком и поставщиком.

В будущем составленный акт может послужить основой для предъявления соответствующих обоснованных претензий поставщику. Если нарушений и расхождений не было обнаружено, то выписывается приемная фактура или приходный ордер кладовщиком в двух экземплярах. Вместо оформления выписки может быть поставлена печать кладовщиком на сопроводительных документах при условии, что их поступило два экземпляра и штамп, который удостоверяет получение [37].

Все оформленные документы по доставленному грузу с отметкой и визой кладовщика в их приемке передаются в отдел бухгалтерии ООО «Сервис-Компьютер» для списания раннее выданной доверенности с экспедитора. Для того чтобы отчитаться за полученные подотчет денежные средства экспедитором составляется авансовый отчет. К отчету прикладываются документы, способные подтвердить факт приобретения материальных ценностей (счет-фактуры, чеки), факт передачи их на производство (требование) или на склад (приходный ордер, приемная фактура). Хранение материальных ценностей происходит под непосредственным наблюдением за ними материально-ответственных лиц, с которыми были заключены договоры о материальной ответственности. По единицам хранения на складах ООО «Сервис-Компьютер» ведется учет в карточках учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17. Карточки учета открыты на каждое обособленное наименование материальных ценностей. В них указаны наименование единицы материальных ценностей, его номенклатурный номер, сорт, размер, место хранения, учетная цена, единица измерения, норма запаса, балансовый счет учета и иные данные.

Уполномоченному лицу ООО «Сервис-Компьютер», т. е. экспедитору, для реализации необходимых действий в процессе получения материальных ценностей на стороне выдается доверенность определенной формы (ф. №М-2). Выданные доверенности регистрируются в момент их выдачи в особом журнале.

Доверенность может быть выписана только сотрудником бухгалтерии ООО «Сервис-Компьютер» на определенного человека. В ней указываются сведения о сроке действия, номенклатуре ценностей, которые необходимо получить. Обязательным атрибутом доверенности является подпись экспедитора, засвидетельствованная росписями бухгалтера и руководителя, а также на нее должен быть наложен оттиск печати организации.

Аналитический учет расчетов с контрагентами в лице поставщиков и подрядчиков ООО «Сервис-Компьютер» ведется по каждому поставщику (подрядчику) и по каждому документу обособленно с учетом различных ставок НДС. Организация аналитического учета в ООО «Сервис-Компьютер» организован с традиционным правилом, которое гласит, что он должен обеспечить получение информации по различным разрезам, в которых, несомненно, есть необходимость:

Ї по срокам оплаты;

Ї по акцептованным и иным расчетным счетам, по которым срок оплаты еще не наступил;

Ї по неоплаченным в срок расчетным документам;

Ї по векселям с просроченной оплатой;

Ї по векселям с ненаступившим сроком оплаты;

Ї по неотфактурованным поставкам;

Ї по полученному коммерческому кредиту и др.

Для отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «Сервис-Компьютер» открывается ведомость формы №В-7 путем переноса остатков задолженностей из ведомости за прошедший месяц. Данные переносятся только в разрезе поставщиков (подрядчиков). По кредитовой стороне счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записывают в ведомость данные счетов с контрагентами за полученные товары и материалы, а также за выполненные работы или оказанные услуги. По дебету этого счета в ведомости отражают корреспонденцию счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.)

Для фиксации операций, относящихся к учету расчетов с поставщиками материалов и подрядчиками работ, применяется журнал-ордер определенной формы №6, а также и приложенный к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

Открывается такой журнал с применением вкладышей на квартал, полугодие или год. В ООО «Сервис-Компьютер» совершается немалое количество операций по расчетам с контрагентами. Все данные по совершаемым операциям относительно расчетов с поставщиками фиксируют в Реестре операций по расчетам с поставщиками, который открывается по каждому поставщику на тот же период, что и журнал-ордер. Расчеты с поставщиками материальных ценностей фиксируют в реестрах журнально-ордерной формы по каждому документу используя позиционный способ.

Не касаясь частностей, учет расчетов контрагентов в разрезе расчеты с поставщиками (подрядчиками), фиксируя перемещение, а также и вывод остатков, ведется исключительно при обстоятельствах осуществления оплаты данных расчетов в плановом порядке. Все совершаемые расчеты за отгруженные товары поставщиками, материальные ценности, сданные подрядчиком работы отражаются бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный факт не зависит от размера суммы, указанной в расчетном документе и выбранной формы платежа. В ситуации, когда оплата по расчетным документам за товары и материалы или приемку выполняемых работ уже поступила к моменту поступления самих ценностей, тогда для отражения бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» используется в корреспонденции счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение записей на левой стороне журнала-ордера (на кредитовой стороне счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») осуществляются по графам. Записи используются в корреспонденции со счетами по учету затрат на производство, материальных ценностей, капитальных вложений, которые дебетуют. Обособленно отражают по графам рассчитанные суммы налога на добавленную стоимость. На правой стороне вышеупомянутого журнала-ордера находят свое отражение совершаемые операции по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [12].

Записи по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означают перечисление оплаты поставщикам и подрядчикам за поставляемые товарно-материальные ценности, товары или работы, которые выполнены подрядчиком. При отражении операций в журнале-ордере по дебету счета должна быть ссылка на кредитуемые счета (которые были использованы при учете денежных средств).

Если необходимо продлить срок погашения должных обязательств, то данные суммы переносятся бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» в отдельные графы, находящиеся в конце журнала-ордера. В журнале-ордере отдельные графы обособлены для фиксации даты совершения операций, наименований поставщиков и подрядчиков, номеров документов, а также сальдо на начало и конец месяца.

По окончании месяца итоги левой части журнала-ордера сносятся в Главную книгу. В свою очередь, подсчитанные итоги правой части необходимы для сопоставления оборотов с другими журналами-ордерами.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с контрагентами в разрезе поставщиков материальных ценностей, товаров и подрядчиками работ и услуг системой счетов бухгалтерского учета ООО «Сервис-Компьютер» используют самостоятельный общепринятый синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На дебетовой стороне этого счета фиксируются суммовые показатели исполнения обязательств перед контрагентами (поставщиками и подрядчиками). Здесь находят отражение такие расчеты, как: за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, кроме того за выданные авансы. На кредитовой стороне -- формирование задолженности, как перед юридическими, так физическими лицами.

Отражение хозяйственных операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) в ООО «Сервис-Компьютер» имеет место только при соблюдении одного из условий:

Ї выяснен момент оприходования изделия на балансовый учет;

Ї приобретенное изделие было оценено;

Ї зафиксировано возникновение обязательства, т.е. кредиторской задолженности и права собственности на приобретенный товар перед поставщиком;

Ї зафиксирован факт погашения задолженности по договору.

Кредиторская задолженность возникает у ООО «Сервис-Компьютер», выступающей покупателем, при принятии товарно-материальных ценностей к учету (потреблении услуг), полученных от поставщика и не оплаченных ему [13].

В силу этого после предъявления поставщиком счетов к оплате, в бухгалтерии ООО «Сервис-Компьютер» кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета, на которых отражается учет материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.). В зависимости от направления оказанной услуги могут дебетоваться счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.)

Поставщики и подрядчики выделяют обособленно сумму налога на добавленную стоимость (НДС) отдельной строкой. Для исчисления суммы налога используются фиксированные ставки -- 10% и 18% [6].

Предварительно все рассчитанные суммы налога, который называется «входным», в ООО «Сервис-Компьютер» находят отражение на дебетовой стороне счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Так на дебетовой стороне счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указаны начисления НДС, которые отражены в полученных от поставщиков счетах-фактурах в соотносительности со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

-- учтена сумма НДС по приобретенным материалам:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Рассчитанные начисления НДС, которые подлежит из бюджета, переносят с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», при наличии у налогоплательщика-покупателя исполнения всех требуемых условий [13].

Бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» отражаются рассчитанные суммы на следующих счетах бухгалтерского учета: счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС». Типовые проводки при учете НДС, используемые ООО «Сервис-Компьютер»:

Ї учтена сумма НДС по приобретенным основным средствам:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї учтена сумма НДС по приобретенным товарам:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- принята к учету сумма НДС по арендной плате:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї принята к зачету начисленные суммы НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Погашение суммы кредиторской задолженности ООО «Сервис-Компьютер» может быть осуществлено только при полученном от банка подтверждении факта перечисления денежных средств контрагентам (поставщикам) в форме выписок с расчетного и иных счетов вместе с приложенными расчетными документами банка, либо при зачете полученного аванса и взаимных требований. Выплата поставщикам сумм задолженности в счет погашения обязательств отражается бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», кредитов банка: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок отражения регистрирующих пометок при погашении обязательств зависит от используемых форм расчетов [44].

В рассматриваемом обществе оплата счетов поставщиков осуществляется, в основном, по безналичным расчетам.

Обобщив вышесказанное, можно выяснить, что ООО «Сервис-Компьютер» использует типовые бухгалтерские проводки для отражения приобретения и оплаты различных товарно-материальных ценностей, работ и услуг:

Ї акцептован счет поставщика за поступившие материалы:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї отражено погашение задолженности перед поставщиком за материалы с расчетного счета организации:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

Ї начислена арендная плата (без НДС):

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- с расчетного счета организации перечислены платежи по арендной плате:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Если ООО «Сервис-Компьютер» были приобретены какие-либо единицы основных средств бухгалтерией фирмы составляются следующие проводки:

Ї на сумму задолженности поставщику за приобретенные основные средства:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Ї оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При приобретении товаров:

Ї отражена задолженность поставщику за поставленные товары:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- оплачены счета поставщиков за приобретенные товары:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При возникновении факта задолженности в иностранной валюте бухгалтерской службой ООО «Сервис-Компьютер» она пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет делается бухгалтерией ООО «Сервис-Компьютер» также:

...