Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности

Наибольшее влияние на снижение долгосрочных пассивов оказало уменьшение статьи «Заемные средства». За 2012-2013 гг. снижение значения этой статьи составило 9008 тыс. руб. (в процентном соотношении - 29,76%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Заемные средства» установилось на уровне 21263 тыс. руб.

Величина краткосрочных обязательств, которая на 31.12.2012 г. составляла 188205 тыс. руб., напротив, возросла на 62995 тыс. руб. (темп прироста составил 33,47%), и на 31.12.2013 г. их величина составила 251200 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочных обязательств задолженности на 31.12.2013 г. составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 201085 тыс. руб. (доля в общей величине краткосрочной кредиторской задолженности - 80%).

Рис. 1. Структура имущества организации

В графическом виде структура имущества предприятия ОАО «Энергия» на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рис. 1.

Анализ финансовых результатов производится на основании отчета о финансовых результатах. Для данного анализа выбран период 2012-2013 гг. Изменение отчета о финансовых результатах в 2013 г. по сравнению с 2012 г. представлено в табл. 4.

Таблица 4. Анализ изменения финансовых результатов предприятия ОАО «Энергия»

Наименование показателя	31.12.2012	31.12.2013	Отклонение
			В абсолютном выражении, руб.	Темп прироста	Удельного веса
1	2	3	4	5	6
Выручка	817685	868570	50885	0,0622	0
Себестоимость продаж	-705152	-496502	208650	-0,2959	0,2907
Валовая прибыль (убыток)	112533	372068	259535	2,3063	0,2907
Коммерческие расходы	-16374	-32435	-16061	0,9809	-0,0173
Управленческие расходы	0	-210034	-210034	-1	-0,2418
Прибыль (убыток) от продаж	96159	129599	33440	0,3478	0,0316
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0
Проценты к получению	767	3950	3183	4,1499	0,0036
Проценты к уплате	-2077	-1521	556	-0,2677	0,0008
Прочие доходы	32772	14209	-18563	-0,5664	-0,0237
Прочие расходы	-31830	-14133	17697	-0,556	0,0227
Прибыль (убыток) до налогообложения	95791	132104	36313	0,3791	0,0349
Изменение отложенных налоговых активов	0	0	0	0	0
Изменение отложенных налоговых обязательств	-99	-595	-496	5,0101	-0,0006
Текущий налог на прибыль	-19059	-25826	-6767	0,3551	-0,0064
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	76633	105683	29050	0,3791	0,028
Совокупный финансовый результат периода	76633	105683	29050	0,38	0,03
Базовая прибыль (убыток) на акцию	0	0	0	0	0

Из табл. 4 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 817685 тыс. руб. на 31.12.2012 г. до 868570 тыс. руб. на 31.12.2013 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 50885 тыс. руб. Темп прироста составил 6,22%.

Валовая прибыль на 31.12.2012 г. составляла 112533 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 259535 тыс. руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2013 г. составила 372068 тыс. руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2012 г. составляла 96159 тыс. руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 33440 тыс. руб. и на 31.12.2013 г. прибыль от продаж составила 129599 тыс. руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 2,32 % от себестоимости реализованной продукции. В отчетном же периоде наблюдается увеличение их доли - на 31.12.2013 г. управленческие и коммерческие расходы возросли и составили уже 48,84% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 6,22 % по сравнению с ростом себестоимости (-29,59 %).

Положительным моментом является плюсовое сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» - на 31.12.2013 г. сальдо по разделу установилось на уровне 2505 тыс. руб., к тому же наблюдается положительная тенденция - за период с конца 31.12.2012 г. по конец 31.12.2013 г. сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» увеличилось на 1761 тыс. руб.

Чистая прибыль за анализируемый период выросла на 29050 тыс. руб. и на 31.12.2013 г. установилась на уровне 105683 тыс. руб. (темп прироста составил 37,91%).

Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Энергия» в 2013 г. по сравнению с 2012 г. представлено в табл. 5.

Таблица 5. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На конец отчетного года	Отклонение
	2012 г.	2013 г.	В абсолютном выражении, руб.	Темп прироста
1. Объем продаж	817685	868570	50885	0,0622
2. Прибыль от продаж	96159	129599	33440	0,3478
3. Амортизация	0	0	0	0
4. EBITDA	96159	129599	33440	0,3478
5. Чистая прибыль	76633	105683	29050	0,3791
6. Рентабельность продаж, %	0,1176	0,1492	0,0316	0,2688
7. Чистые активы	427342	487487	60145	0,1407
8. Оборачиваемость чистых активов, %	1,9134	1,7817	-0,1317	-0,0688
9. Рентабельность чистых активов, %	0,2242	0,271	0,0468	0,2089
10. Собственный капитал	474343	537602	63259	0,1334
11. Рентабельность собственного капитала, %	0,1616	0,2089	0,0473	0,2929
12. Кредиты и займы	30271	21263	-9008	0,2976
13. Финансовый рычаг	0,3752	0,4268	0,0516	0,1375

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Энергия», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала. Сумма чистых активов в 2013 г. увеличилась на 60145 тыс. руб. и составила на конец 2013 г. 487487 тыс. руб. Рентабельность чистых активов увеличилась незначительно (на 0,05 пункта) и составила на конец отчетного периода 0,27 пункта. В то же время оборачиваемость чистых активов снизилась на 0,13 пунктов и составила в 2013 г. 1,78 пунктов.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль.

Изменение показателей рентабельности предприятия ОАО «Энергия» представлено в табл. 6.

Таблица 6. Динамика показателей рентабельности предприятия ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На 31 декабря	Отклонение от 2011 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
Общая рентабельность, %	6,16	11,71	15,21	5,55	9,05
Рентабельность продаж, %	10,53	11,76	14,92	1,23	4,39
Рентабельность собственного капитала, %	6,06	15,70	20,89	9,64	14,83
Рентабельность акционерного капитала, %	24333,18	61306,40	84546,40	36973,22	60213,22
Рентабельность оборотных активов, %	6,81	18,07	20,64	11,26	13,83
Общая рентабельность производственных фондов, %	8,64	21,27	28,16	12,63	19,52
Рентабельность всех активов, %	4,89	11,75	13,78	6,86	8,89
Рентабельность финансовых вложений, %	0,08	1,87	2,66	6,86	8,89
Рентабельность основной деятельности, %	16,00	13,76	42,84	1,79	2,58

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, следует отметить, что и в 2012 г., и в 2013 г. частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у предприятия ОАО «Энергия» выше среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. В 2012 г. показатель общей рентабельности на предприятии составлял 11,71%, а на конец периода - 15,21% (изменение в абсолютном выражении за период 3,49%). В целом, ситуацию, при которой показатель рентабельности находится выше среднеотраслевого значения, следует рассматривать как положительный момент.

Рентабельность собственного капитала увеличилась за весь период на 14,83 пункта.

Как видно из табл. 6, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что следует скорее рассматривать как положительную тенденцию.

Рис. 2. Показатели рентабельности

На рис. 2 наглядно представлена динамика показателей рентабельности.

Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном положении предприятия. Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия ОАО «Энергия» за период 2011-2013 гг. представлен в табл. 7.

Таблица 7. Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Наименование показателя	Значение показателя на конец года	Отклонение от 2011 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
1. Источники собственных средств	501918	474343	537602	-27575	35684
2. Внеоборотные активы	179765	228301	254956	48536	75191
3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	322153	246042	282646	-76111	-39507
4. Долгосрочные обязательства	35940	36761	28348	821	-7592
5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств	358093	282803	310994	-75290	-47099
6. Краткосрочные кредитные и заемные средства	0	0	0	0	0
7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств	358093	282803	310994	-75290	-47099
8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса	273418	233977	233458	-39441	-39960
9. Излишек источников собственных оборотных средств	228500	240366	304144	11866	75644
10. Излишек источников собственных средств и долгосрочных заемных источников	84675	48826	77536	-35849	-7139
11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат	84675	48826	77536	-35849	-7139
12. З-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации
12.1. S1	+	+	+
12.2. S2	+	+	+
12.3. S3	+	+	+
Финансовая устойчивость предприятия	Абсолютная	Абсолютная	Абсолютная

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости предприятия ОАО «Энергия» представлен в табл. 8.

Таблица 8. Анализ относительных показателей предприятия ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На 31 декабря года	Отклонение от 2011 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
Коэффициент автономии	0,81	0,73	0,70	-0,08	-0,11
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	0,24	0,38	0,43	0,14	0,19
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	2,46	1,86	2,01	-0,60	-0,45
Коэффициент отношения собственных и заемных средств	4,16	2,67	2,34	-1,49	-1,82
Коэффициент имущества производственного назначения	0,73	0,71	0,64	-0,02	-0,09
Коэффициент маневренности	0,60	0,48	0,50	-0,12	-0,10
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	1,31	1,21	1,33	-0,10	0,02
Коэффициент краткосрочной задолженности	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Коэффициент кредиторской задолженности	70,20	79,34	87,64	9,14	17,44

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметна стабильность имущественного положения компании. Во всех периодах предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость.

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 8, говорит о том, что, по сравнению с предыдущим периодом (31.12.2012 г.) ситуация на предприятии ОАО «Энергия» осталась в целом на том же уровне.

Показатель «Коэффициент автономии» за весь период снизился на 0,11 пунктов и на 31.12.2013 г. составил 0,7 пункта. Это выше нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» за анализируемый период увеличился на 0,19 пунктов и на 31.12.2013 г. составил 0,43 пункта. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия в первую очередь скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге - увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств» увеличился на 0,15 пунктов по сравнению с 2012 г. и на 31.12.2013 г. составил 2,01 пункта. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотным активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

Показатель «Коэффициент маневренности» за последний год увеличился на 0,2 пункта по сравнению с 2012 г. и на 31.12.2013 г. составил 0,5 пунктов. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ОАО «Энергия» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период увеличился на 0,2 и на 31.12.2013 г. составил 1,33. Это выше нормативного значения (0,6-0,8). Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

Таким образом, предприятие ОАО «Энергия» имеет устойчивое финансовое положение.

Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Анализ ликвидности ОАО «Энергия» представлен в табл. 9.



Таблица 9. Анализ показателей ликвидности ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На конец года	Отклонение от 2011 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,22	0,65	0,02	0,45
Коэффициент быстрой ликвидности	1,08	1,24	1,36	0,16	0,28
Коэффициент текущей ликвидности	2,80	1,35	1,39	-0,73	0,04
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	0,81	0,67	0,61	-0,14	-0,2
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	0	0,7	0,7

Как видно из табл. 9, коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2011 - 31.12.2013 гг.) находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода - на 31.12.2011 г. значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,2 пункта. На конец анализируемого периода значение показателя возросло на 0,45, составив 0,65. Следует заметить, что на конец анализируемого периода значение показателя находится выше нормативного уровня (0,2), что, конечно же, не угрожает финансовой устойчивости предприятия, однако может говорить об избытке собственных средств предприятия и необходимости направления их на развитие.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя составляет 0,6-0,8 означает, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80 процентов за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода (на 31.12.2011 г.), значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,08. На 31.12.2013 г. значение показателя возросло, что можно рассматривать как негативную тенденцию, и составило 1,36.

Коэффициент текущей ликвидности за период 31.12.2012 - 31.12.2013 гг. находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. В 2012 г. значение показателя текущей ликвидности составило 1,35. На конец анализируемого периода значение показателя возросло и составило 1,39.

Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения 2, рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,7, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

Подводя итог, следует отметить, что за анализируемый период 2011-2013 гг. на основании проведенного анализа в целом динамику изменения актива баланса можно считать положительной. Изменение структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Рассматривая динамику доходов и расходов ОАО «Энергия» можно сказать, что за анализируемый период ее можно назвать положительной. Однако следует обратить внимание на такие моменты как увеличение коммерческих и управленческих расходов, уменьшение сальдо по прочим доходам и расходам.

За анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что рассматривается как положительная тенденция. Анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, показывает улучшение финансовой устойчивости предприятия.

Показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли в ближайшие шесть месяцев предприятие утратить свою платежеспособность при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,7, что говорит о том, что предприятие может утратить свою платежеспособность, так как показатель меньше 1.

На начало и конец анализируемого периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат.

За прошедший год величина чистых активов, составлявшая на 31.12.2012 г. 427342 тыс. руб. возросла на 60145 тыс. руб. (темп прироста составил 14,07%), и на 31.12.13 г. их величина составила 487487 тыс. руб.

2.3 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

Источником информации дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6).

Наличие и динамика дебиторской задолженности ОАО «Энергия» представлена в табл. 10.

Таблица 10. Анализ состояния дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	+; -	%
Краткосрочная дебиторская задолженность	143393	100	142740	100	-653	99,54
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	76328,00	53	81609	57	5281	106,92
авансы выданные	66631,00	46	60219	42	-6412	90,38
прочая	434	0,00	912	1	478,00	210,14

Из проведенных расчетов видно, что по состоянию на 31.12.2013 г. общая сумма дебиторской задолженности снизилась на 653 тыс. руб., или на 0,46 % по сравнению с 2012 г. Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками увеличилась в отчетном году на 5281 тыс. руб. (или на 6,92 %) и составила в 2013 г. 81609 тыс. руб. Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками составляет наибольший удельный вес в общей дебиторской задолженности в 2012 г. (53%) и в 2013 г. (57%). Дебиторская задолженность по авансам выданным снизилась в отчетном году на 6214 тыс. руб. или на 9,62 % по сравнению с 2012 г. и составила 60219 тыс. руб.

Прочая дебиторская задолженность составляет наименьший удельный вес. Она увеличилась в отчетном году на 478 тыс. руб., но ее увеличение практически никак не повлияло на увеличение общей дебиторской задолженностью.

По крупным долгам ОАО «Энергия» оформило арбитражный иск к ДОАО ВТ ИЖМАШ - 20,4 млн. руб. и начислен резерв на списание безнадежных долгов.

Предприятие на отчетную дату 2013 г. не имеет просроченной дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Источниками информации для анализа кредиторской задолженности являются бухгалтерский баланс и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6).

Динамика и структура кредиторской задолженности ОАО «Энергия» представлена в табл. 11.

Таблица 11. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Энергия»

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	+; -	%
Долгосрочная кредиторская задолженность - всего	30169	1,00	21263	100	-8906	70,48
в том числе
кредиты	23649	0,78	0	0	-23649	0
займы	6520	0,22	21263	1,00	14743	326,12
прочая	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Краткосрочная кредиторская задолженность - всего	141204	1,00	201085	1,00	59881	142,41
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	40530	0,29	30715	0,15	-9815	75,78
авансы полученные	64992	0,46	136461	0,68	71469	209,97
расчеты по налогам и взносам	22234	0,16	26542	0,13	4308	119,38
кредиты	26	0,00	0,00	0,00	-26	0,00
займы	75	0,00	0,00	0,00	-75	0,00
прочая	13347	0,09	7367	0,04	-5980	55,20

На основе проведенных расчетов видно, что предприятие ОАО «Энергия» имеет как краткосрочную, так и долгосрочную кредиторскую задолженность.

Долгосрочная кредиторская задолженность снизилась в отчетном году на 8906 тыс. руб. или на 29,52 % по сравнению с 2012 г. и составила на конец 2013 г. 21263 тыс. руб. Наибольший удельный вес долгосрочной кредиторской задолженности в 2012 г. составляют кредиты (0,78). В 2013 г. у предприятия кредитов не было.

Сумма займов в 2013 г. увеличилась на 14743 тыс. руб. (или в 3,3 раза) и составили на 31.12.2013 г. 21263 тыс. руб. Следует отметить, что в 2013 г. долгосрочная кредиторская задолженность складывалась только из займов предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась в отчетном году на 59881 тыс. руб. или на 42,41 % и составила на конец 2013 г. 201085 тыс. руб. На данное увеличение повлияло увеличение задолженности по авансам полученным в 2013 г. на 71469 тыс. руб. (в 2 раза). Следует отметить, что задолженность предприятия по авансам полученным составляет наибольший удельный вес всей краткосрочной кредиторской задолженности в 2012-2013 гг. Ее удельный вес составляет 0,46 и 0,68 соответственно.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками снизилась на отчетную дату 2013 г. на 9815 тыс. руб. или на 24,22 % и составила 30715 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по расчетам по налогам и взносам увеличилась в 2013 г. на 4308 тыс. руб. или на 19 % и составила 26542 тыс. руб.

В 2012 г. предприятие ОАО «Энергия» имело краткосрочную кредиторскую задолженность по кредитам и займам на сумму 26 тыс. руб. и 75 тыс. руб. соответственно. В 2013 г. краткосрочной кредиторской задолженности по этим показателям.

Прочая краткосрочная кредиторская задолженность практически никак не влияет на общую кредиторскую задолженность. Ее удельный вес составил в 2012-2013 гг. 0,09 и 0,04 соответственно. Прочая краткосрочная кредиторская задолженность снизилась за отчетный год на 5980 тыс. руб. или на 44,8 % и составила на конец отчетного года 7367 тыс. руб.

Следует отметить, что предприятие на конец 2012-2013 гг. не имеет просроченной кредиторской задолженности.

Анализ и контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью предполагает исследование их структуры по срокам возникновения (и/или возможного погашения).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее возникновения позволяет оценить вероятность безнадежных долгов и реальную величину задолженности.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризует деловую активность предприятия, эффективность политики управления расчетами, выявляет причины роста или снижения сумм задолженности и уровня платежеспособности организации. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели, которые сравниваются в динамике с уровнем прошлых лет.

В табл. 12 приведены показатели дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия».

Таблица 12. Анализ показателей дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение от 2011 г.
				2012 г.	2013 г.
Объем дебиторской задолженности	142082	143393	142740	1311	658
Объем просроченной дебиторской задолженности	0	0	0	0,00	0,00
Доля просроченной дебиторской задолженности	0	0	0	0,00	0,00
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об.	4,34	5,73	6,07	1,39	1,73
Период оборота дебиторской задолженности, дней	84,02	63,89	60,12	-20,13	-23,90
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	32,09	33,82	27,87	1,73	-4,22
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продаж, %	23,02	17,58	16,43	-5,44	-6,59
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности	0	0	0	0,00	0,00

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что значение такого показателя, как объем дебиторской задолженности, на протяжении трех периодов (2011-2013 гг.) в общем, увеличилось на 658 тыс. руб.

Как положительный фактор, можно рассматривать отсутствие на предприятии просроченной дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости за весь рассматриваемый период увеличился на 1,73 пункта. Рост данного показателя означает сокращение продаж в кредит.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности снизился в 2012 г. и 2013 г. на 20,13 и 23,90 пунктов соответственно и составил на 31.12.2013 г. 60,12 пунктов. Данное снижение оценивается положительно, так как снизился риск непогашения дебиторской задолженности.

Доля дебиторской задолженности к выручке от продаж снизилась за весь анализируемый период на 6,29 пунктов и составила на конец 2013 г. 16,43 %.

На предприятии доля дебиторской задолженности в общем объеме активов в 2013 г. составила 27,87 пунктов, что на 4,22 пункта меньше по сравнению с базисным годом. Изменение этого показателя говорит о повышении мобильности оборотных активов.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Показатели кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия» приведены в табл. 13.

Таблица 13. Анализ показателей кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение от 2011 г.
				2012 г.	2013 г.
Объем кредиторской задолженности	120610	177965	229433	57355	108823
Объем просроченной кредиторской задолженности	0	0	0	0,00	0,00
Величина непросроченной кредиторской задолженности	120610	177965	229433	57355	108823
Доля просроченной кредиторской задолженности	0	0	0	0,00	0,00
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об.	7,29	7,24	5,08	-0,05	-2,21
Период оборота кредиторской задолженности, дней	50,07	50,55	71,92	0,48	21,85

На предприятии ОАО «Энергия» на протяжении 2011-2013 гг. увеличивается объем кредиторской задолженности. В 2013 г. данный показатель увеличился в 1,9 раз (или на 108823 тыс. руб.) по сравнению с 2011 г. Положительным моментом является отсутствие на предприятии просроченной кредиторской задолженности.

В 2012 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности находился на том же уровне, что и в 2011 г. и составил 7,2 пункта. Однако в 2013 г. данный показатель снизился на 2,21 пункта и составил 5,08 оборотов. Снижение данного показателя свидетельствует о расширении покупок в кредит.

Период оборота кредиторской задолженности увеличился на 22 дня по сравнению с 2011-2012 гг., где период оборота составил 50 и 51 день соответственно. На отчетную дату 2013 г. данный показатель равен 72.

В 2011 г. дебиторская задолженность превышала кредиторскую. Об этом говорит коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который в 2011 г. был равен 1,18. В 2012 г. данный показатель снизился на 0,37 и стал равен 0,81. В 2013 г. данный показатель продолжил тенденцию к снижению и составил 0,62 пункта. Данная тенденция говорит о снижении платежеспособности предприятия.

Динамика показателей дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рис. 3.

Рис. 3. Динамика показателей деловой активности

Таким образом, сравнивая значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия», можно сказать о том, что большинство показателей за анализируемый период возросло. Увеличение периода оборачиваемости может говорить об отрицательной тенденции. Однако следует отметить и увеличение выручки, способствующей снижению оборачиваемости. За период с 31.12.2012 г. по 31.12.2013 г. выручка от реализации увеличилась на 6,22 %.



3. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Энергия»

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Источниками информации для анализа кредиторской задолженности являются бухгалтерский баланс и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6). В составе кредиторской задолженности ОАО «Энергия» выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).К основным кредиторам предприятия можно отнести поставщиков и подрядчиков, персонал, бюджет. К основным дебиторам относятся покупатели и заказчики, персонал предприятия.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальных ценностей, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностях выявленных при их приемке;

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

- о курсовых и суммовых разницах [8; с.60].

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включается также налог на добавленную стоимость.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращение поставщиком неиспользованной суммы авансов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [23; с.101].

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам» [24;с.81].

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам [24; с.95].

В аналитическом учете на предприятии ОАО «Энергия» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью обобщения и группировки информации в разрезе:

- акцептованных расчетных документов;

- неоплаченных в срок расчетных документов;

- неотфатурованных поставок;

-авансов выданных;

- выданных векселей срок оплаты которых не наступил;

- просроченных оплатой векселей;

- полученных коммерческих кредитов;

- других признаков [19; с.86].

К кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия» так же относится задолженность по оплате труда. Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами затрат происходит начисление заработной платы. По дебету в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», производится удержание из заработной платы.

Для учета с сумм, выданных в под отчет используется 71 счет «Расчеты с под отчетными лицами». На выдачу денежных средств делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с под отчетными лицами»

Кредит 50 «Касса организации».

После получения денежных средств под отчетное лицо должно отчитаться или вернуть остаток неиспользованной суммы.

Дебет 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с под отчетными лицами».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит90.1 «Выручка»

При погашении покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е основных средств и нематериальных активов стоимость имущества по цене продажи списывается в дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита 91. поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям денежные средства по которым не поступили в срок [16; с.335-336].

В соответствии с учетной политикой ОАО «Энергия» проценты или д...