Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности

(6605,2-19599,2)/19599,2*100% = 66,3 %.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(17371,4+15340,7+9930,04)/3 = 14204,05 тыс. руб.

Таким образом, величина 14204,05 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности на предприятии ОАО «Энергия».

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций, на предприятии ОАО «Энергия», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля представлена в табл. 2.

Таблица 2. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

Содержание вопроса	Вариант ответа
	Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
-наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;	+
- полнота и своевременность оприходования;		-
- верность оплаты;	+
- соблюдение сроков исковой давности.	+
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.	+
- проводилась ли инвентаризация расчетов;	+
- полнота оприходования материальных ценностей;	+
- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;	+
-правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);	+
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.	+
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;	+
- соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;	+
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.	+
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- заключены ли договора поставки продукции;	+
- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;	+
- правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";	+
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;	+
- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.	+
Аудит расчетов с подотчетными лицами
- имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;	+
- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);	+
- имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;	+
- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;	+
-правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;	+
- наличие оправдательных документов;	+
- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;	+
- правильность возмещения затрат на представительские расходы.	+
-правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;	+
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;	+
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;	+
- соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.	+
- начисления страховых взносов;	+
- правильность применения тарифов страховых взносов;	+
- своевременность и обоснованность начисления пособий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;	+
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;	+
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);	+
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- правильность определения фонда оплаты труда для	+
- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.			+
- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;	+
- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;	+
- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и региональный бюджет и административно-территориальных образований РФ;	+
- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;	+
- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;	+
- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;	+
- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.	+
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;	+
правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;	+
правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;	+
правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;	+
соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.	+

Проанализировав данные табл. 2, видно, что на предприятии ОАО «Энергия» надежная и эффективная система бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Это позволяет аудиторам ограничиться выборочным проведением аудиторской проверки.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Энергия» на 2013 г. представлено в табл. 3.



Таблица 3. План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Энергия»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.02.2013 г. - 03.02.2013 г.	Ушаков Б. В.	При возникновении необходимости привлечения эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.02.2013 г. - 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	04.02.2013 г. - 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	07.02.2013 г. - 25.02.2013 г.	Ушаков Б. В., Орлова А. Н.
5	Проверка отсутствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	26.02.2013 г. - 27.02.2013 г.	Орлова А. Н.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	26.02.2013 г. - 02.02.2013 г.	Ушаков Б. В.

Период проведения аудиторской проверки на предприятии ОАО «Энергия» 01.02.2013 г. - 02.03.2013 г. Количество человеко-часов - 120. Руководителем аудиторской группы является Ушаков Б. В. В состав аудиторской группы входят Ушаков Б. В. И Орлова А. Н. Планируемый аудиторский риск установлен в размере 4%. Планируемый уровень существенности составил 15000 тыс. руб.

Программа аудита представлена в табл. 4

Таблица 4. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Энергия»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.02.2013 г. - 03.02.2013 г.	Ушаков Б. В.	Договор, соглашения, контракты,копии переписки или заключение экспертов
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками, покупателями и заказчиками
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.02.2013 г. - 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов и организация доступа к ПУД
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями	04.02.2013 г. - 06.03.2013 г.	Ушаков Б. В.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками		Ушаков Б. В., Орлова А. Н.	Регистры бухгалтерского учета,первичные документы(накладные,счета-фактуры,акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам
4.4	Проверка расчетов по претензиям
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета	26.02.2013 г. - 27.02.2013 г.	Орлова А. Н.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	26.02.2013 г. - 02.03.2013 г.	Ушаков Б. В.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
6.1	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
6.2	Налоговый учет сомнительной задолженности
6.3	Налоговый учет суммовых разниц
6.4	Учет налога на добавленную стоимость

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.[8]

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономических субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ. Устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аналитическая процедура - это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Таблица 5. Аудиторские процедуры по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия»

Предпосылки подготовки бухгалтерской финансовой отчетности	Направления аудита	Источники получения аудиторских доказательств	Методы получения аудиторских доказательств
1	2	3	4
1. Существование	Подтверждение юридических оснований на исполнение обязательств	Внутренние документы, устав, кредитные договора, договора займа	Процедуры проверки по существу
2. Права и обязанности (обязательства)	Подтверждение принадлежности актива (обязательства) на определенную дату	Договора купли-продажи активов, акты на списание, выписки банка, договора лизинга, аренды, учетные регистры	Процедуры проверки по существу, аналитические процедуры
3. Возникновение	Подтверждение отношения к деятельности ОАО хозяйственной операции или события, имевших место в течение аудируемого периода	Внутренние документы, учетные регистры	Аналитические процедуры
4. Полнота	Подтверждение отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета	Договора купли-продажи активов, акты на списание, выписки банка, договора лизинга, аренды, учетные регистры акты сверки, встречной проверки	Процедуры проверки по существу, аналитические процедуры
5.Стоимостная оценка	Подтверждение отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства	Документация по переоценке, данные из СМИ	Аналитические процедуры
6.Точное измерение	Подтверждение точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени	Внутренняя документация, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 15/2001	Процедуры проверки по существу, инспектирование
7. Представление и раскрытие	Объяснение, классификация и описание обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Выписки банка, договора аренды, кредита, займа, учетные регистры акты сверки, встречной проверки	Аналитические процедуры, инспектирование

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Таким образом, при аудите дебиторской и кредиторской задолженности на 2013 г. на предприятии ОАО «Энергия» проведенные доказательства дают достаточные основания для выражения достоверности мнения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия». Об этом свидетельствует и аудиторское заключение, составленное ООО «ЭККОМ», членом Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов», 21.03.2014 г. (Приложение 7).

3.3 Порядок формирования показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

На предприятии ОАО «Энергия» дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность». По строке 1230 баланса отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Таким образом, в этой строке баланса ОАО «Энергия» указывает дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной.

В балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется - «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Для уточнения информации о характере задолженности ОАО «Энергия» вводит дополнительные строки:

- строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

- строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

По строке 1520 ОАО «Энергия» отражает сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги:

- перед поставщиками и подрядчиками,

- перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и страховых взносов;

- перед персоналом (например, по начисленной и не выплаченной заработной плате);

- перед учредителями по не выплаченным доходам от долевого участия.

Согласно пункту 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не отражают. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.

Если сумма какого-либо долга является существенной, ее на предприятии ОАО «Энергия» дополнительно расшифровывают. Для этого баланс дополняют соответствующими строками (например, 1521 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», 1522 «Задолженность по налогам и сборам» и т. д.).

Таким образом, для заполнения строки 1520 предприятие складывает кредитовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.



4. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «ЭНЕРГИЯ»

4.1 Пути и способы уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.

Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены сумму в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потери деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.

Для того, чтобы на предприятии ОАО «Энергия» не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью.

Анализ и управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция.

ОАО «Энергия», чтобы уменьшить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность, необходимо проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах.

Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, т. е. затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. д.

Отгрузку товаров в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму продажи товаров в кредит.

1. Покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара).

2. Покупатель оплачивает полную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода.

3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.

Рассматриваемому предприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки.

Кроме того, ОАО «Энергия» необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Для предприятия ОАО «Энергия» одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.

Пересмотр ведения аналитического учета позволит ОАО «Энергия» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.

Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье «Прочие дебиторы») помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом.

4.2 Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Энергия»

В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные виды отношений с юридическими и физическими лицами. Оно заключает и осуществляет сделки, выполняет обязанности, которые предусмотрены действующим законодательством. В результате такой деятельности появляются денежные обязательства, подлежащие исполнению (кредиторская задолженность). И наоборот, у других лиц возникают долги по отношению к предприятию (дебиторская задолженность).

Дебиторская и кредиторская задолженность -- естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями. Вряд ли найдется хоть одна организация, у которой на отчетный период отсутствовала бы та или иная форма задолженности.

Наличие как активных, так и пассивных обязательств у предприятия стало настолько обыденным и очевидным, что зачастую управлению дебиторской и кредиторской задолженностью уделяется недостаточно внимания.

В каждом хозяйственном цикле авансированные денежные средства должны возобновляться, то есть возвращаться предприятию с прибылью. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков - платежей. В то же время кредиторская задолженность как долговое обязательство организации, всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле [1, с. 10].

Систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока:

1) кредитная политика, позволяющая максимально эффективно использовать задолженность как инструмент увеличения продаж;

2) комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, предприятие в первую очередь ориентируется на свою стратегию, т.к. увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств. При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность компании и учитывать кредитный риск.

Вместе с тем, для каждого предприятия ОАО «Энергия» важно:

- не допускать необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов;

- избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

- вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты;

- своевременно, совместно с юридическими службами предприятия, принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности.

В то же время, представляется необходимым четко отслеживать расчеты с кредиторами, своевременно погашать возникшую кредиторскую задолженность. В противном случае предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, а также будет обречено на оплату штрафных санкций по расчетам с контрагентами.

Также необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия, возникновение которых обусловлено несовпадением даты появления обязательств с датой платежа по ним.

От правильного учета и контроля кредиторской и дебиторской задолженностью зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению. Это еще раз подтверждает высокую значимость своевременного и качественного управления задолженностью предприятия.

Основные функциональные направления деятельности при осуществлении контроля над задолженностью нацелены, прежде всего, на укрепление финансового состояния предприятия.

Указанные направления условно можно разделить на две категории: общие и частные. К общим направлениям относятся:

- организация системы постоянного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью по каждому дебитору и кредитору;

- систематическое проведение финансово-хозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, целью которого является проверка достоверности этих обязательств, целесообразности и эффективности использования;

- определение внутренних и внешних причин, оказавших влияние на величину, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности, проведение оценки эффективности и влияния принятых мер на финансовое состояние предприятия, формирование соответствующих выводов и прогнозов [4, с. 27].

Задачами частного направления являются:

- снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;

- уделение большего внимания контролю за движением дебиторской задолженности, так как именно она приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности предприятия;

- своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;

- разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а, следовательно, и прибыли [3, с. 28]. При предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности. В дальнейшем следует четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

_ выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам;

- проведение совместной работы бухгалтерских подразделений, осуществляющих контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности, с юридическими службами предприятия, направленной на своевременное принятие мер воздействия на недобросовестных и (или) неплатежеспособных контрагентов.

Работа по возврату долгов от дебиторов включает в себя следующие меры:

- подготовка и направление мотивированных претензий просрочившим дебиторам, тем самым осуществление возможности прерывания течения срока исковой давности (в случае признания должником долга или его части);

- подготовка и направление искового заявления в арбитражный суд к должнику, не признающему долг, о взыскании задолженности и предусмотренных договором или законом штрафных санкций;

- в случае неспособности дебитора погасить свой долг видится целесообразным предъявить иск о несостоятельности.

Результат - максимизация прибыли

При условии, что управление задолженностью предприятия ОАО «Энергия» построено в соответствии с вышеприведенными направлениями, механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности помогает решить основные задачи по укреплению финансового состояния предприятия, а именно:

- содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита и, тем самым, росту прибыли;

- повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежа;

- определение степени риска неплатежеспособности покупателей;

- расчет размера резерва по сомнительным долгам;

- выработка рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными контрагентами.

Таким образом, если деятельность предприятия направлена, прежде всего, на повышение и укрепление своего финансового благосостояния, управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в системе бухгалтерского и управленческого учета предприятия должно уделяться особое внимание.

Анализ и контроль за движением дебиторской задолженностью являются одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежного и ответственного предприятия [2, с. 210].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов.

В данной дипломной работе проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость средств в расчётах на предприятии ОАО «Энергия».

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

- Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Энергия» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

- Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «Энергия» ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность в 2013 г. на предприятии составила 142,7 млн. руб., снижение к уровню 2012 г. составило 653 тыс. руб. По крупным долгам был оформлен арбитражный иск к ДОАО НПЦ ВТ ИЖМАШ - 20,4 млн. руб. и начислен резерв на списание безнадежных долгов.

Кредиторская задолженность составила 201 млн. руб. Рост к уровню 2012 г. на 59,9 млн. руб. по срочным платежам.

Просроченных платежей контрагентам, персоналу, бюджету, банкам предприятие не имеет. Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы:

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в 2011 г. составила 33%, в 2012 г. - 34%, в 2013 г. - 28%.

По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в структуре занимает задолженность с поставщиками и подрядчиками.

По результатам анализа кредиторской задолженности на 2012 г. наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность по авансам полученным - 46%, задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила 29%; задолженность по налогам и сборам - 16%.

Анализ изменения структуры кредиторской задолженности показал, что существенных изменений в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась задолженность по авансам полученным - на 22%.

Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 4,34 раза до 6,07 раз. Это говорит об улучшении управления дебиторской задолженностью.

ОАО «Энергия» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется;

- применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию;

- ежемесячно сверять расчёты с покупателями.

При аудите дебиторской и кредиторской задолженности была проверена служба внутреннего контроля. Недостатком предприятия ОАО «Энергия» является то, что бухгалтерия делает несвоевременные разноски по счетам. Но в целом бухгалтерская отчетность отражает достоверно финансовое положение ОАО «Энергия».



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

задолженность дебиторский кредиторский

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. - Спб.: Виктория Плюс, 2011. - 480 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). Ч. 1, 2. - М.: Проспект, 2012. - 594 с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. ?34н (в редакции от 26.03.2007 г. №26н

6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 г. №142н)

7. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 г. №22н, от 25.10.2010 г. №132н, от 08.11.2010 г. №144н, от 27.04.2012 г. ?55н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2013. - 208 с.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. №32н // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2013. - 208 с.

10. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 2010. - 1136 с.

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - №12. - 2011. М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 545 с.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. От 18.09.2006 г. №115н)

13. Абрамова Э. В. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности / Э. В. Абрамова // Бухгалтер и закон. - 2010. - №11. - с. 42-46

14. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р. А. Алборов -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 464с.

15. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П. Астахов - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. - 960 с.

16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 392 с.

17. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: ТК Велби, Проспект, 2014. - 424 с.

18. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Ученик / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 719 с.

19. Бланк И. А. Управление активами. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012. - 720 с.

20. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

21. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

22. Гетьман В. Г., Терехова В. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.-М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010. - 496 с.

23. Гомола А. И., Кириллов В. Е., Кириллов С. В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

24. Горелик О. М., Парамонова Л. А, Низамова Э. Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011. - 256 с.

25. Горбулин В. Д., Фокина О. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. - М.: ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2010. - 127 с.

26. Есипов В. Е., Маховикова Г. А., Терехова В. В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. - СПб.: Питер, 2011. - 464 с.

27. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

28. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / В. Б. Ивашкевич- М.: Юристъ, 2010. - 618 с.

29. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 192 с.

30. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова - СПб: Питер, 2012. - 304 с.

31. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П. И.Камышанов, А. П.Камышанов, Л. И. Камышанова - М.:. Элиста: АПП «Джангар», 2011. - 560 с.

32. Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2010. - 592 с.

33. В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. / В. Э. Керимов - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2010. - 360 с.

34. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 768 с.

35. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. - М.: «Приор-издат», 2011. - 320 с.

36. Кожинов В. Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В. Я.Кожинов - М.: КНОРУС, 2010. - 656 с.

37. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с.

38. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник./ Н. П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2010. - 292 с.

39. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е издание, переработанное и дополненное / Н. П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2010. - 640 с.

40. Крейнина М. Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2011. - ?3. - с. 25-28

41. Ларионов А. Д., Карзаева Н. Н. Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие./ А. Д. Ларионов, Н. Н Карзаева, А. И. Нечитайло - М.: Проспект, 2010. - 208 с.

42. Лапуста М. Г., Мазурина Т. Ю., Скамай Л. Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 575 с.

43. Лебедев К. Ю. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // Хозяйство и право. - 2010. - №11. - с. 30-36.

44. Любушин Н. П. Экономический анализ. 3-е изд., перераб. и доп./ Н. П. Любушин - Издательство: Юнити, 2010. - 575 с.

45. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ М. Л.Макальская, И. А. Фельдман- М.: Высшее образование, 2010. - 433 с.

46. Маркарьян Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб. и доп. / Э. А Маркарьян. - Издательство: КноРус, 2010. - 536 с.

47. Маркин Ю. П. Экономический анализ: Учебное пособие. 2-е изд., стер. / Ю. П.Маркин - Издательство: Омега-Л, 2010. - 450 с.

48. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М. В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 520 с.

49. Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хоз. деятельности. Учебное пособие / Т. М. Орлова - Издательство: КноРус, 2011. - 256 с.

50. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2011. - 583 с.

51. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

52. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учебное пособие./ Г. М. Пупко - М.: Книжный Дом; Мисанта, 2012. - 429 с.

53. Пятов М. Л. Управление обязательствами организации. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 256 с.

54. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. / Т. М. Рогуленко- М.: Экономистъ, 2010. - 383 с.

55. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие -7-е изд. / Г. В. Савицкая- М.: Новое знание, 2010. - 704 с

56. И. В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп./ И. В Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 304 с.

57. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарыгласова. - М.: КноРус, 2011. - 496 с.

58. Султанова Л. Ф., Багаутдинов Р. И. Реализация принципа «вытянутой руки» в трансфертном ценообразовании // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. - 2013 - ?12. - с. 146-151.

59. Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 144 с.

60. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Р.З Тумасян. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. - 799 с.

61. Управление финансами (Финансы предприятий) / Под ред. А. А. Володина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 504 с.

62. Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

63. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие./ А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев - М.: ИНФРА-М, 2011.- 207 с.

<...