Учет и контроль наличия и движения основных средств бюджетного учреждения (на примере МБОУ "Средняя общеобразовательная школа №61")

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

В настоящее время важнейшим условием эффективности национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, учет и контроль над использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Для целенаправленного использования бюджетных средств учреждениям необходимо:

- правильно документально оформлять и своевременно отражать в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- правильно исчислять и отражать суммы износа и амортизации основных средств;

- точно определять результаты при ликвидации основных средств;

- осуществлять контроль над их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных учреждений и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета, поэтому правильная организация учета основных средств в бюджетной сфере имеет важное значение, как для самих бюджетных учреждений, так и для экономики страны в целом. Для этого необходим оперативный контроль, с помощью которого Счетная палата Российской Федерации и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) смогут проследить за процессом исполнения федерального бюджета. В части основных средств данный контроль определяет:

- полноту и своевременность расходования бюджетных средств по субсидиям на приобретение основных средств;

- размеры объема израсходованных средств на модернизацию и ремонт основных средств;

- законность и эффективность распоряжения, управления и использования государственного (муниципального) имущества;

- соответствие фактических показателей показателям, утвержденным в государственном (муниципальном) задании на соответствующий финансовый год и плане финансово-хозяйственной деятельности в разрезе основных средств;

- негативные тенденции и нарушения в ходе исполнения федерального бюджета.

Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно велико, ведь они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, по осуществлению функций государственного управления. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной бакалаврской работы является получение основных сведений и знаний об учете и контроле наличия и движения основных средств в бюджетном учреждении.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие основных средств и их классификацию;

- ознакомиться с оценкой основных средств;

- рассмотреть учет поступления и выбытия основных средств в бюджетных учреждениях;

- изучить порядок начисления амортизации основных средств;

- рассмотреть организацию внешнего и внутреннего финансового контроля в бюджетном учреждении.

Предметом бакалаврской работы являются учет и контроль объектов основных средств в учреждениях бюджетной сферы.

Объектом в работе будут служить учет и контроль наличия и движения основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61».

При написании работы использовались следующие методы экономических исследований: анализ и синтез при работе с документами экономического характера и различной дополнительной литературой, индукция и дедукция, сравнение и обобщение экономической информации.

Данная бакалаврская работа включает в себя введение, три главы, заключение и приложения.

В процессе написания работы были использованы нормативные и правовые акты: кодексы и федеральные законы, постановления и приказы Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, постановления Министерства финансов Рязанской области, локальные акты бюджетных учреждений; учебная литература и методические пособия; экономические и бухгалтерские журналы; а также ресурсы Интернета.



Глава 1. Теоретические основы учета и контроля основных средств в бюджетном учреждении

1.1 Понятие, классификация групп основных средств

В хозяйственной и финансовой деятельностях любого бюджетного учреждения главную роль играют основные средства. Основные средства - это материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев. Они предназначены для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельностей государственных и муниципальных учреждений при выполнении ими работ, оказании услуг; осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждений. Основные средства могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации; быть сданы в аренду; быть получены в лизинг [19].

Основные средства, которые функционируют в учреждениях бюджетной сферы здравоохранения, культуры, науки или образования, в отличие от производственных средств не участвуют в процессе производства, а главным образом обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по удовлетворению социальных и культурных потребностей населения, осуществлению основных функций государственного управления.

Непроизводственные основные средства - это такие средства, которые находятся на балансе учреждения и не участвуют в процессе производства (не связаны с осуществлением уставной деятельности). К ним относятся:

1) жилые помещения,

2) нежилые помещения,

3) сооружения,

4) машины и оборудования,

5) транспортные средства,

6) производственный и хозяйственный инвентарь,

7) библиотечный фонд,

8) драгоценности и ювелирные изделия.

Здания - это такие архитектурные и строительные объекты, которые предназначены для создания необходимых условий труда. К ним относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории [20]. В состав данных объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники.

В сооружения входят инженерные и строительные объекты, которые предназначены для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, железнодорожные пути, водоподъемные станции и колодцы, мосты, автомобильные дороги, плотины.

К передаточным устройствам относятся такие устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. В эти устройства включаются: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, теплосети, электросети, линии связи, газовые сети.

Машины и оборудования используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии [21]. К ним будут относиться: силовые машины, тракторы, турбинные, металлорежущие, разгрузочные оборудования, насосы и вычислительная техника.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его территории.

Производственный инвентарь служит в основном для облегчения производственных операций, хранения жидких и сыпучих тел и охраны труда. К данной группе относятся также торговые шкафы и стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, несгораемые шкафы, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения [22].

К основным задачам учета основных средств относятся следующие:

1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

4) контроль над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету [23].

Основные средства группируются по видам и степеням их использования. По видам основные средства учреждений подразделяются на следующие группы: жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, библиотечный фонд, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия. Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов [24]. На рисунке 1 можно наглядно увидеть группы принадлежности основных средств.

Рис. 1. Классификация основных средств по видам

По степени использования основные средства подразделяются на средства, которые находятся в эксплуатации; запасе (резерве); на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1) объекты основных средств, принадлежащих организации на праве собственности;

2) объекты основных средств, находящихся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) объекты основных средств, полученных организацией в аренду [25].

В бюджетных учреждениях единицей учета основных средств является инвентарный объект. Под ним понимается объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же отдельный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. Если у одного конструктивно-сочлененного объекта есть несколько частей (основных средств), то каждая такая часть будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств всегда принимаются к бюджетному учету в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов - ОК 013-94, который был утвержден постановлением Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 26 декабря 1994 года № 359 [17].

Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится объект в эксплуатации, запасе или на консервации [26]. Данный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарный номер, который был присвоен объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера объектов основных средств, выбывших с балансового учета, не присваиваются к объектам, вновь принятых к учету [27].

В заключение отметим, что для признания объекта основным средством необходимо выполнение следующих условий:

1) объект имеет материально-вещественную форму;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев;

3) учреждение не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Но в бюджетных организациях функционируют непроизводственные основные средства, которые не используются для производства, а обслуживают в данных учреждениях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения. В непроизводственные основные средства включаются жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия. Также необходимо подчеркнуть, что в бюджетных учреждениях единицей учета основных средств является инвентарный объект. Он принимаются к учету в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов. Каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

1.2 Нормативное регулирование учета и финансового контроля основных средств в бюджетном учреждении

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов [28].

Единство бюджетной системы обеспечивается:

- единой правовой базой,

- использованием единых бюджетных классификаций,

- единством формы бюджетной документации,

- предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации и данных с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий,

- единой денежной системой.

Для формирования качественной и прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всех сегментов бюджетной системы России. Необходимость создания системы учета и отчетности, позволяющей оценивать результативность использования государственных средств, прописана в Бюджетном кодексе Российской Федерации: «Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, операции, которые осуществляются в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету» [1]. На рисунке 2 приведена система бюджетного учета.

Рис. 2. Создание системы бюджетного учета

На современном этапе развития бюджетного учета выделяют четыре уровня нормативно-правового регулирования основных средств. Данная система регулирования рассмотрена на рисунке 3.

Рис. 3. Система нормативно-правового регулирования бюджетного учета

Первый уровень правового регулирования включает в себя:

1) Бюджетный кодекс Российской Федерации. В данном кодексе есть главные упоминания об основных средствах. Так, в частности, статьей 23.1 устанавливаются единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группы и статьи операций сектора государственного управления. Основные средства входят в третью («поступление нефинансовых активов») и четвертую («выбытие нефинансовых активов») группы данного сектора. Также в главе 26 зафиксированы основные положения по государственному и муниципальному финансовому контролю; подробно расписано, какие государственные органы уполномочены для проверки исполнения государственного или муниципального задания [1].

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Подробная процедура реализации товаров, работ или услуг зафиксирована в статье 39. Прописаны операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг. В них, в частности, входит передача основных средств или нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации и такая же передача некоммерческим организациям в осуществление основной деятельности по уставу, которая не связана с предпринимательской деятельностью [6].

3) Гражданский кодекс Российской Федерации. Данным кодексом определен один из договоров безвозмездной передачи имущества - договор дарения. Согласно статье 572 по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [3]. Также в статье 656 закреплен договор аренды предприятия. Это говорит о том, что учреждение может предоставить арендатору за плату во временное пользование входящие в его состав основные средства [3].

4) Федеральный закон № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Данный закон устанавливает, что при выделении бюджетных инвестиций бюджетному учреждению влечет за собой соответствующее увеличение стоимости основных средств. Также в законе закреплено такое положение, что бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом [8].

5) Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, созданы правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. Данный закон прописывает свое действие, в частности, на некоммерческие организации. Также этот закон должен применяться при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, составлении бюджетной отчетности [9].

Второй уровень правового регулирования включает в себя:

1) Постановление Правительства Российской Федерации «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данное постановление было создано в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации «Амортизационные группы (подгруппы)» [7]. В него входят десять групп основных средств для начисления амортизации: от недолговечного имущества со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков) до имущества со сроком полезного использования свыше 30 лет (например, многолетние декоративные озеленительные насаждения) [12].

2) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Он устанавливает обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах единого плана счетов[14].

3) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». Данный приказ устанавливает в целях организации ведения бухгалтерского учета единые правила применения и заполнения форм первичных (сводных) учетных документов и формирования регистров бухгалтерского учета. В нем содержатся такие специфические формы первичных учетных документов, как «Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря» (ф. 0504143), «Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда» (ф. 0504144), «Акт о результатах инвентаризации» (ф. 0504835) и другие документы [15].

Третий уровень правового регулирования включает в себя нормативные и правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета. В этот уровень включается постановление Министерства финансов Рязанской области от 26 ноября 2010 года № 8 «Об утверждении Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на оказание государственными учреждениями Рязанской области государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества государственных учреждений Рязанской области» [18].

К четвертому уровню относятся локальные правовые документы бюджетных учреждений: приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота и учетной политики соответствующего года, о порядке проведения инвентаризации в бюджетном учреждении.

В частности, в учетной политике должны быть утверждены следующие основные положения:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учетов;

б) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

в) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

д) формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством России не установлены обязательные для их составления формы документов.

Также в учетной политике должны быть отражены важные моменты в части основных средств:

1) определение объектов, которые будут учитываться в составе основных средств;

2) присвоение уникального инвентарного порядкового номера независимо от состояния объекта на данный момент (эксплуатация, запас или консервация);

3) возложение полномочий по присвоению нефинансовым активам уникального инвентарного порядкового номера;

4) определение способа начисления амортизации;

5) нормативно - правовые акты, использующиеся при начислении амортизации по основным средствам;

6) определение порядка списания основных средств;

7) разработка порядка, основания для перевода, срока и обоснования консервации основных средств в бюджетных учреждениях (приложение 1).

Таким образом, на данный момент существуют 4 уровня нормативного и правового регулирования основных средств в бюджетном учете. Они включают в себя федеральные законы, кодексы, постановления и приказы Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, локальные документы бюджетных учреждений. Они регламентируют поступление, перемещение, начисление амортизации, ремонт, списание и выбытие основных средств в бюджетных учреждениях.



1.3 Задачи и методы финансового контроля наличия и движения основных средств

Финансовый контроль - это контроль над законностью и целесообразностью действий, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов [19].

Основные задачи финансового контроля:

1) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления бюджетными учреждениями;

2) анализ правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

3) установление соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

4) выявление внутренних резервов бюджетных учреждений;

5) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль классифицируется по различным признакам: субъектам, времени проведения, срокам выполнения.

Финансовый контроль подразделяется по субъектам на государственный контроль, вышестоящий контроль, внутрихозяйственный контроль, независимый (коммерческий) контроль и общественный контроль.

1. Государственный контроль - это надзор со стороны уполномоченных государственных органов. Он проводится с целью соблюдения законности, а также с целью обеспечения реального выполнения решений исполнительных органов.

Государственный контроль включает в себя:

- парламентский контроль (Счетная палата Российской Федерации);

- бюджетный контроль (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; Федеральное казначейство - контроль целевого использования бюджетных средств);

- налоговый и таможенный контроль (Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Государственные внебюджетные фонды - контроль формирования государственных доходов);

- валютный контроль (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора - контроль соответствия законодательству операций с иностранной валютой) [20];

- денежно-кредитный контроль (Центральный банк Российской Федерации - надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, Коммерческие банки - контроль порядка осуществления хозяйствующими субъектами кассовых операций);

- страховой контроль (Федеральная служба по финансовым рынкам);

- правоохранительный контроль (Прокуратура Российской Федерации, органы МВД России, Федеральная служба по финансовому мониторингу).

2. Вышестоящий контроль подразделяется на:

- ведомственный контроль - контроль государственных организаций со стороны вышестоящих органов. Для осуществления ведомственного контроля в рамках отдельных министерств и других органов исполнительной власти предусмотрены контрольно-ревизионные органы и службы этих министерств;

- корпоративный контроль - финансовый контроль в рамках крупных организаций, имеющих большое количество отделений и филиалов (например, коммерческие банки, сети магазинов) [21].

3. Внутрихозяйственный контроль - система постоянного наблюдения и проверки работы учреждения в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Данный вид контроля включает в себя:

- контроль со стороны ревизионных комиссий акционерных обществ, товариществ над их исполнительными органами;

- внутренний контроль - финансовый контроль, осуществляемый специально созданной службой хозяйствующего субъекта, подчиняющейся непосредственно руководителю [22].

4. Независимый (коммерческий) контроль - аудит. Он подразделяется на:

- инициативный аудит - назначаемый по решению собственников или руководства хозяйствующего субъекта;

- обязательный аудит - это такая обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности ряда организаций и учреждений, перечень которых установлен законодательно.

5. Общественный контроль. Он реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим) [23].

Финансовый контроль по времени проведения подразделяется на предварительный контроль, текущий контроль и последующий контроль.

1. Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций, носит профилактический, упреждающий характер. Данный контроль предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Предварительному контролю подвергаются сметная и проектная документации, кредитные и кассовые заявки, документы на перечисление или выдачу денежных средств.

2. Текущий контроль производится в момент совершения денежных сделок, осуществления хозяйственных операций. Данный контроль наиболее проблематичен с технической точки зрения. Содержать такой штат, чтобы каждую хозяйственную операцию в момент её совершения помимо непосредственно исполнителя контролировал ещё один ответственный сотрудник, могут позволить себе учреждения банковской сферы.

3. Последующий контроль проводится путём анализа, мониторинга, обследования, налоговой или аудиторской проверки. Наиболее всеобъемлющей формой последующего контроля является документальная ревизия [24].

Финансовый контроль по срокам выполнения подразделяется на оперативный контроль, плановый контроль и внезапный контроль.

1. Оперативный контроль - происходит в плановом порядке по итогам периода (недели, декады, месяца, квартала, года).

2. Плановый контроль - производится контрольными и ревизионными органами в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы в том случае, если такой план сообщён объекту контроля.

3. Внезапный контроль - производится контрольными и ревизионными органами в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы в том случае, если такой план неизвестен объекту контроля; а также при наличии данных о нарушениях в деятельности объекта.

На рисунке 4 представлена классификация финансового контроля в таблицах.

Финансовый контроль

По срокам выполнения:
- оперативный,
- плановый,
- внезапный
По времени проведения:
- предварительный,
- текущий,
- последующий

По субъектам:
- государственный,
- вышестоящий,
- внутрихозяйственный,
- независимый (аудит),
- общественный

Рис. 4. Классификация финансового контроля



Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. Методами финансового контроля являются: ревизии, наблюдения, обследования, проверки. Ревизия основной метод финансового контроля. Она состоит в проверке первичных документов, на основе которых проводились финансовые и прочие операции, а также на проверке данных бухгалтерского и складского учета.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов [25].

Финансовый контроль в бюджетных учреждениях - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности. Хотя формы и методы финансового контроля общие для организаций любой сферы деятельности, но бюджетные учреждения все равно имеют свои особенности контроля и специфические методы, характерные для документальных ревизий и проверок основных средств.

Ревизору следует обратить внимание на такие вопросы, как начисление амортизации, соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования, правильность определения срока полезного использования.

На этапе проверки сохранности основных средств необходимо проверить качество осуществления инвентаризации основных средств, своевременность и полноту закрепления основных средств за материально ответственными лицами, выявить фактическое наличие основных средств.

При проверке внутреннего перемещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в соответствующее подразделение. При этом также нужно проконтролировать оприходование основного средства в новом подразделении, перезакрепление основного средства за другим материально ответственным лицом [29].

При продаже основного средства проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (имеет ли право руководитель учреждения принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители), изучается соотношение цены продажи и рыночной стоимости основного средства. При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств; проверяются компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта.

В заключение необходимо отметить, что финансовый контроль представляет собой процесс проверки законности и целесообразности распределения и использования бюджетных средств и средств субъектов местного самоуправления. Финансовый контроль подразделяется по субъектам, времени проведения и срокам выполнения. Финансовый контроль осуществляется различными методами: ревизия, наблюдение, обследование, проверка. Главным методом данного контроля является ревизия. В бюджетных учреждениях в начале проверки необходимо проверить операции по поступлению основных средств (принятие основных средств к учету и формирование их первоначальной стоимости).



Глава 2. Организация учета основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

2.1 Краткая характеристика исследуемого учреждения

Муниципальное бюджетное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 61», в дальнейшем именуемое «Школа № 61», является по своей природе создания образовательным учреждением, которое в течение своего существования реализует общеобразовательные программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего и дополнительного образования (приложение 2). Учредителем школы № 61 в соответствии с ее уставом является муниципальное образование - городской округ город Рязань Рязанской области. Школа имеет право на ведение образовательного процесса и получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента выдачи ей лицензии. Лицензия была получена 14 декабря 2011 года № 27-0523. Школа имеет свидетельство о государственной аккредитации от 25 ноября 2014 года № 27-0579.

Основные цели школы № 61 при осуществлении своей деятельности:

1) формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ;

2) адаптация обучающихся к жизни в обществе;

3) создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;

4) воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

5) формирование здорового образа жизни (приложение 2).

Основные задачи исследуемого учреждения, которые ставятся перед ней при реализации общеобразовательных программ трех уровней в совокупности:

а) воспитание и развитие обучающихся;

б) овладение обучающимися чтением, письмом, счетом, основными навыками учебной деятельности, элементами теоретического мышления, простейшими навыками самоконтроля, культурой поведения и речи, основами личной гигиены и здорового образа жизни;

в) создание условий для воспитания, становления и формирования личности обучающегося, для развития его склонностей, интересов и способностей к социальному самоопределению;

г) развитие интереса к познанию и творческих способностей обучающихся;

д) формирование навыков самостоятельной учебной деятельности на основе дифференциации обучения (приложение 2).

Задачи школы № 61 при реализации дополнительных образовательных программ:

- обеспечение необходимых условий для личностного развития, укрепления здоровья, профессионального самоопределения и творческого труда детей в возрасте преимущественно от 6 до 18 лет;

- адаптация их к жизни в обществе;

- формирование общей культуры;

- организация содержательного досуга;

- удовлетворение потребности детей в занятиях физической культуры и спортом.

На начало 2014-2015 учебного года исследуемое учреждение полностью укомплектовано кадрами и имеет 45 педагогических работников. Педагогические кадры соответствуют занимаемым должностям и имеют квалификационные категории. Достаточно высок образовательный ценз педагогического состава. Из 45 педагогов имеют высшее образование - 40 человек, незаконченное высшее - 2 человека, среднее специальное - 3 человека.

Школа № 61 в конце каждого финансового года получает муниципальное задание на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) от Управления образования и молодежной политики администрации города Рязани (приложение 3). В этом задании указываются необходимые условия, которые она должна выполнить, и результаты, которые должны быть достигнуты к концу каждого соответствующего финансового года.

Основные показатели, которые утверждаются в задании:

- потребители услуги (работы) - население школьного возраста города Рязани;

- плановый объем оказываемых услуг (выполняемых работ) (в натуральных показателях) - это 607 обучающихся в школе № 61 на 2015 год;

- плановый объем оказываемых услуг (выполняемых работ) (в стоимостных показателях) - это 42 471,50 рублей на 1 обучающегося в финансовых затратах на единицу услуги.

Также исследуемое учреждение в начале каждого финансового года в обязательном порядке составляет план финансово-хозяйственной деятельности на очередной финансовый год, который утверждается начальником Управления образования и молодежной политики администрации города Рязани (приложение 4). В соответствие с этим планом школа № 61 должна реализовывать свою деятельность в сфере финансов и расходований субсидий по различным программам. На конец текущего финансового года показатели финансового состояния учреждения должны приблизительно сходиться. В плане финансово-хозяйственной деятельности отражаются следующие параметры:

- сведения о деятельности муниципального учреждения города Рязани (цели и виды деятельности; перечень услуг (работ), осуществляемых на платной основе);

- показатели финансового состояния учреждения (нефинансовые и финансовые активы, обязательства);

- показатели по поступлениям и выплатам учреждения (поступления, планируемый остаток средств на конец планируемого года, выплаты).

В конце текущего финансового года исследуемое учреждение составляет баланс (ф. 0503730), который передает в финансово-казначейское управление администрации города Рязани (приложения 5-7). Данный документ наиболее важен для каждого учреждения, так как в нем отражены основные показатели его финансового состояния, с помощью него легко удостовериться в выполнении плана финансовой и хозяйственной деятельности и муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ). В таблице 2.1 представлены основные показатели финансовой деятельности школы № 61 в динамике за период 2012-2014 годов (приложение 8). Проанализировав данную таблицу, можно сделать следующие выводы в разрезе показателей финансово-хозяйственной деятельности исследуемого учреждения:

1. Основные средства (балансовая стоимость, 010100000). Показатели по строке 010 «Основные средства (балансовая стоимость)» отражаются по балансовой стоимости, то есть без уменьшения учетной стоимости объектов основных средств на величину начисленной амортизации. В школе № 61 за 3 года произошло общее увеличение балансовой стоимости основных средств на 2202210 рублей или на 6,2 процентных пункта. Это, безусловно, положительное явление. Оно было вызвано модернизацией системы образования в общеобразовательных учреждениях города Рязани по муниципальной программе «Развитие образования в городе Рязани» на 2014-2020 годы.

2. Амортизация основных средств (010400000-010408000). По строке 020 «Амортизация основных средств» отражаются остатки по балансовым счетам, по которым учитываются суммы начисленной по объектам основных средств амортизации. Амортизация претерпела общее увеличение за 2012-2014 года на 2942670 рублей или на 17 процентных пункта. Сумма данного показателя зависит непременно от балансовой стоимости основных средств. Амортизация стала больше, так как увеличилась стоимость самих основных средств.

3. Основные средства (остаточная стоимость). Показатели по строке 030 «Основные средства (остаточная стоимость)» являются разностью между балансовой стоимостью основных средств и амортизацией основных средств. В совокупности трех лет наблюдается снижение остаточной стоимости основных средств на 740460 рублей или на 4,1 процентных пункта. Это произошло потому, что амортизация основных средств увеличивалась быстрее, чем их балансовая стоимость.

4. Непроизведенные активы (балансовая стоимость). По строке 070 «Непроизведенные активы (балансовая стоимость, 010300000)» отражается стоимость непроизведенных активов, учтенных по состоянию на 1 января соответствующего года. Данный показатель в 2014 году увеличился на 6215250 рублей. Балансовая стоимость непроизведенных активов возросла из-за субсидии бюджетным общеобразовательным учреждениям на развитие материально-технической базы. За счет целевого финансирования были произведены улучшения земельного участка школы № 61 и спортивной площадки: реконструированы спортивные дорожки, посажены объекты озеленения (кустарники, многолетние декоративные озеленительные насаждения), установлены спортивные снаряды (перекладины, турники) и лавочки.

5. По строке 080 «Материальные запасы (010500000)» отражается стоимость учтенных по состоянию на 1 января соответствующего года материальных запасов. Относительно 2012 года в 2013 году произошло уменьшение стоимости материальных запасов на 70840 рублей или на 12 процентных пункта. Это сокращение связывается со списанием морально устаревшего оборудования и сложной экономической ситуации в исследуемом учреждении. В 2014 году произошло увеличение той же стоимости материальных запасов на 41980 рублей или на 7,1 процентных пункта. Данное явление произошло из-за приобретения компьютера (системного блока вместе с монитором).

6. Увеличение суммы затрат на работы и услуги было только в 2013 году на 40400 рублей. Это явление было связано с платными дополнительными образовательными услугами, которая школа № 61 начала оказывать. Эти затраты обычно производятся за счет средств, которые поступают из целевого финансирования или оплаты самих дополнительных услуг. Но в 2013 году затраты были увеличены из-за общехозяйственных и накладных расходов.

7. В исследуемом учреждении заметно увеличение денежных средств в 2013 и 2014 годах на 104530 рублей и 42830 рублей соответственно. Это явление можно охарактеризовать как положительное, так как эти денежные средства формируются из остатков внебюджетных средств, которые поступают от оказания дополнительных платных образовательных услуг.

8. Школа № 61 в строке 230 «Расчеты по доходам (020500000)» формирует доходы от реализации дополнительных платных образовательных услуг. В 2013 году образовалось наличие кредитового остатка по данному счету, поэтому сумма дохода приводится с отрицательным значением. В этот год расчеты по доходам составили -73230 рублей. Это произошло тогда, когда учреждение получило от заказчика суммы аванса (предварительной оплаты) в счет оплаты оказываемой услуги в 2012 году, но до 1 января 2013 года выручка от реализации указанной услуги в бюджетном учете отражена не была. В 2014 году расчеты по доходам увеличились на 75620 рублей, и имеют дебетовый остаток.

9. По строке 260 «Расчеты по выданным авансам (020600000)» отражаются суммы дебиторской задолженности расчетов по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров авансовым выплатам. В них не включаются авансы, выданные подотчетным лицам. Они отражаются в установленном порядке по состоянию на 1 января соответствующего года. В школе № 61 за три года в совокупности произошло увеличение данных расчетов на 9120 рублей или на 45,2 процентных пункта. Это связано с:

- увеличением дебиторской задолженности по выданным авансам, полученным за счет средств бюджета города Рязани (по выданным авансам на услуги связи);

- увеличением дебиторской задолженности по выданным авансам за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности (по выданным авансам на приобретение основных средств).

10. По строке 330 находится счет «Прочие расчеты с дебиторами (021000000)», предназначенный для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения. Исследуемое учреждение данный счет формирует из строки 338 «Остаточная стоимость ОЦИ». В свою очередь строка 338 является суммой строк 336 «Расчеты с учредителем (021006000)» - балансовая стоимость особо ценного имущества - и 337 «Амортизация ОЦИ». Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем производится в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения. За 2012-2014 года в совокупности расчеты с дебиторами увеличились на 5720990 рублей или на 38,1 процентных пункта. Это явление в исследуемом учреждении можно объяснить увеличением балансовой стоимости особо ценного имущества и его амортизации.

11. В совокупности за три года в школе № 61 «Расчеты по принятым обязательствам (030200000)» сократились на 59000 рублей или на 33,1 процентных пункта. Это явление производит положительный эффект по уменьшению кредиторской задолженности исследуемого учреждения. В школе № 61 кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за счет средств бюджета города Рязани формируется из оплаты коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, а за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, - платежей в бюджет.

12. По строке 510 находится счет «Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)», который предназначен для расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по видам платежей в бюджеты:

- налогу на доходы физических лиц (030301000);

- страховым взносам на обязательное социальное страхование (030302000, 030306000);

- налогу на прибыль организаций (030303000);

- налогу на добавленную стоимость (030304000);

- прочим платежам в бюджет (030305000, 030312000, 030313000);

- страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование (030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000).

В школе № 61 в совокупности за три года сократилась сумма кредиторской задолженности по платежам в бюджеты на 69700 рублей. Это явление носит положительный характер. А в конце 2014 года образовалась дебиторская задолженность по данным платежам на сумму 21640 рублей вследствие излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование.

13. По строке 620 находится счет «Финансовый результат экономического субъекта», который предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждения, а также финансового результата публичного и правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, плана финансовой и хозяйственной деятельности бюджетного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды. В совокупности с 2012 по 2014 года данный показатель увеличился на 12520 рублей или на 1,5 процентных пункта. Эта положительная динамика финансового результата экономического субъекта показывает, что школа № 61 в течение трех лет справляется с муниципальным заданием и выполняет план финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с бухгалтерскими балансами за 2012-2014 года можно сделать анализ динамики основных средств. Он представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Динамика основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» за 2012-2014 гг.

Тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонения
		2012	2013	2014	2012 г. к 2014 г.
					+ / -	%
1	Основные средства (балансовая стоимость), всего	35043,33	35883,51	37245,54	+2202,21	6,2
1.2	в том числе: недвижимое имущество	26495,55	26495,55	26495,55	-	-
1.3	особо ценное движимое имущество	1597,30	1597,30	1991,64	+394,34	24,7
1.4	иное движимое имущество	6950,48	7790,66	8758,35	+1807,87	26,0

Проанализировав таблицу 2.2, можно сделать следующие выводы по динамике основных средств:

1) стоимость недвижимого имущества (здание, спортивная площадка) школы № 61 за три исследуемых года не изменялась, осталась прежней;

2) стоимость особо ценного движимого года в исследуемом учреждении увеличилась на 394340 рублей или на 24,7 процентных пункта, так как закупались авторизованное рабочее место заведующего пищеблоком, интерактивные доски, машина посудомоечная и прилавок для 1 и 2 блюд;

3) стоимость иного движимого имущества увеличилась на 1807870 рублей или на 26,0 процентных пункта, так как школа № 61 приобрела интерактивную доску, компьютеры (системные блоки + мониторы), колонки акустические, ноутбуки и проекторы.

В конце финансового года школа № 61 составляет отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721). Данный документ показывает не только доходы, которые учреждение получило от деятельности или в качестве субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, но и расходы, понесенные в течение всего финансового года по различным статьям (приложение 9). В таблице 2.3 показаны доходы, которые были получены исследуемым учреждением в течение 2014 года.

Таблица 2.3

Структура доходов МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» за 2014 г.

Тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Сумма	%
1	Доходы, всего	26889,67	100,00
1.2	в том числе: доходы от собственности	5,24	0,02
1.3	доходы от оказания платных услуг (работ)	278,95	1,04
1.4	доходы от операций с активами	-6609,59	-24,58
1.5	прочие доходы	33215,07	123,52

Проанализировав таблицу 2.3, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов за 2014 год в школе № 61 занимают прочие доходы, которые равны 33215070 рублей. В прочие доходы включаются доходы по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, по субсидиям на иные цели, иные прочие доходы. Также важную роль играют доходы от оказания платных услуг в общей сумме доходов.

Школа № 61 оказывает платные дополнительные образовательные услуги, руководствуясь следующими нормативно-правовыми актами:

1) Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ;

2) Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» от 15 августа 2013 года № 706;

3) Приказ Министерства образования Рязанской области «Об утверждении Комплекса мер, направленных на недопущение незаконных сборов денежных средств с родителей обучающихся в общеобразовательных учреждениях Рязанской области» от 22 июля 2013 года № 651 (приложение 10).

В соответствии с уставом исследуемое учреждение может реализовать следующие платные дополнительные образовательные услуги:

- обучение по дополнительным образовательным учебным программам;

- изучение специальных дисциплин сверх часов и сверх программы по данной дисциплине, предусмотренной учебным планом;

- репетиторство с обучающимися другого образовательного учреждения;

- услуги психологической службы (сверх услуг, финансируемых из бюджета города Рязани);

- кружки по интересам;

- создание секций, групп по укреплению здоровья (гимнастика, аэробика, ритмика, катание на коньках, лыжах, различные игры, общефизическая подготовка);

- услуги логопеда (сверх услуг, финансируемых из бюджета города Рязани);

- музыкальные занятия;

- занятия в школе, будущего первоклассника;

- экзамены в системе экстерната (при условии, что экзамен сдается в образовательном учреждении, в котором учащийся не обучается).

Школа № 61 воспользовалась своим правом и реализует такие услуги, как подготовку дошкольников к обучению «Росток», эстрадную студию и хореографический коллектив (эстрадный танец). В начале каждого учебного года выходит приказ за подписью директора школы № 61 М. А. Перепелкиной (приложение 11). Он утверждает положение об оказании платных дополнительных образовательных услуг (приложение 12). Также утверждается прейскурант цен на платные дополнительные образовательные услуги, оказываемые в соответствующем учебном году. Данный прейскурант цен обязательно должен согласовываться с начальником Управления образования и молодежной политики администрации города Рязани (приложение 13).

...