Учет и контроль наличия и движения основных средств бюджетного учреждения (на примере МБОУ "Средняя общеобразовательная школа №61")

Все денежные средства, полученные школой № 61 от оказания платных дополнительных образовательных услуг, расходуются согласно плану деятельности, приносящей доход. Средства направляются на развитие, ремонт и содержание учреждения (включая расходы на оплату труда). На оплату труда с начислениями в плане предусматривается не более 59% от дохода, на содержание и развитие образовательного учреждения не менее 41% от дохода, полученного исследуемым учреждением от оказания платных дополнительных образовательных услуг.

В таблице 2.4 показаны расходы школы № 61, понесенные в 2014 году.

Таблица 2.4

Структура расходов МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» за 2014 г.

Тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Сумма	%
1	Расходы, всего	27298,04	100,00
1.2	в том числе: оплата труда и начисления на выплаты	20564,06	75,33
1.3	приобретение работ, услуг	4478,52	16,40
1.4	прочие расходы	29,06	0,11
1.5	расходы по операциям с активами	2226,40	8,16

финансовый контроль основное средство

Проанализировав таблицу 2.4, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в расходах школы № 61 занимают расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, которые составили 20564060 рублей на окончание 2014 года. Оплата жилищно-коммунальных услуг и приобретение товарно-материальных ценностей, а также оплата текущего ремонта зданий относятся также к основным расходам школы № 61, что обусловлено спецификой бюджетной системы.

В заключение стоит отметить, что анализ основных финансовых и экономических показателей деятельности МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» продемонстрировал:

- увеличение стоимости основных средств на 2202210 рублей или на 6,2 процентных пункта за счет стоимости особо ценного движимого и иного движимого имущества;

- наибольший удельный вес в общей сумме доходов за 2014 год прочих доходов (доходы по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, по субсидиям на иные цели, иные прочие доходы) и доходов от оказания дополнительных платных образовательных услуг;

- наибольший удельный вес в расходах за 2014 год расходов на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, которые составили 20564060 рублей, оплату жилищно-коммунальных услуг и приобретение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, данные экономические показатели характеризуют стабильное положение исследуемого учреждения, а также выполнение им плана финансовой и хозяйственной деятельности и муниципального задания. Государственные и муниципальные программы по оказанию поддержки общего образования выделяют субсидии на укрепление материальной и технической базы, что является хорошим подспорьем для школы № 61. Данные бюджетные средства в исследуемом учреждении, в частности, в первую очередь направляются на приобретение новых основных средств для столовой, учебных кабинетов и школьной лаборатории.



2.2 Организация учета поступления и выбытия основных средств

Учет поступления основных средств в исследуемом учреждении ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н. Основные средства поступают в школу № 61 в результате:

- использования бюджетных средств, направленных на приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц;

- как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Приемка основных средств в эксплуатацию в школе № 61 осуществляется комиссией, которая назначается приказом директора. Председателем комиссии назначается один из заместителей директора исследуемого учреждения, в состав комиссии включаются заместитель директора, главный бухгалтер, два учителя.

Для выполнения задач по учету основных средств в исследуемом учреждении разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые школой № 61, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поступление основных средств оформляется следующими формами первичной учетной документации:

- актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда;

- актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- товарной накладной (ф. 0330212).

В школу № 61 поступили основные средства - шкаф широкий полуоткрытый и шкаф-тумба, оформленные товарной накладной от 15 мая 2015 года № 368 (приложение 14). В данной накладной указаны реквизиты организации-грузоотправителя ООО «Капиталплюс» и грузополучателя, также заносится основание - договор от 20 апреля 2015 года № 140. Необходимо указать наименование товара, его характеристику и сорт, количество (2 шкафа широких полуоткрытых и 1 шкаф-тумба), цену (7668 рублей и 2343 рубля стоят 2 шкафа широких полуоткрытых и 1 шкаф-тумба).

В исследуемом учреждении 09 апреля 2015 года комиссией по приему-передаче был подписан акт № 79 о приеме-передаче объекта основных средств - цифровой ТВ тюнер с медиаплеером (приложение 15). В данном документе были указаны следующие данные:

- информация об организации-получателе;

- дата принятия к бухгалтерскому учету - 09 апреля 2015 года;

- номер амортизационной группы - 4;

- первоначальная стоимость - 2980 рублей;

- срок полезного использования - 7 лет;

- приложение - техническая документация;

- состав комиссии: председатель - заместитель директора по учебной работе О.В. Антипова, члены - учитель русского языка Т.А. Воробьева, заместитель директора по учебной работе Е.Н. Денисова, учитель начальных классов С.А. Кочанова, главный бухгалтер Е.Н. Крючкова;

- материально ответственное лицо - заместитель директора по административно-хозяйственной части И.В. Воронкина, принявшая объект на ответственное хранение.

Акт № 82/1 о приеме-передаче объекта основных средств был составлен 27 апреля 2015 года (приложение 16). Объектом является двухместный ученический стол. В данном акте содержится следующая информация: данные организации-получателя; дата принятия к бухгалтерскому учету - 27 апреля 2015 года; номер амортизационной группы - 4; первоначальная стоимость - 20785,80 рублей; срок полезного использования - 7 лет; приложение - техническая документация; состав комиссии; материально ответственное лицо - заместитель директора по административно-хозяйственной части И.В. Воронкина. В таблице 2.5 представлены бухгалтерские записи, которые оформляют поступление основных средств в школу № 61.

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

Руб.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Номер приложения документа
		Дебет	Кредит
1	Поступили основные средства:	-	-	-	-
1.1	шкаф широкий полуоткрытый	4.101.38.310	4.304.04.310	7668,00	14
1.2	шкаф-тумба	4.101.38.310	4.304.04.310	2343,00	14
1.3	цифровой ТВ тюнер с медиаплеером	4.101.38.310	4.304.04.310	2980,00	15
1.4	ученический стол двухместный	4.101.38.310	4.304.04.310	20785,80	16

В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. Они составляются на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией (паспорт, чертежи), относящейся к данному объекту, передается на утверждение директора школы № 61, а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывают в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств. Инвентарные карточки в школе № 61 составляются в одном экземпляре. В приложениях 17-19 продемонстрированы инвентарные карточки от 29 мая 2015 года под №№ 956, 961, 967. Рассмотрим их оформление и заполнение.

В заголовочной части карточек указываются:

- наименование учреждения - МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»;

- наименование структурного подразделения - кабинеты № 14 и № 16;

- полное наименование объекта учета - доска настенная 1-элементная магнитная и меловая, шкаф широкий со стеклом в рамке и шкаф для одежды с дополнительными полками;

- местонахождение объекта совпадает со структурным подразделением;

- фамилия, имя, отчество материально ответственного лица (Воронкина Ирина Викторовна);

- инвентарный номер объекта - 410136000029, 410136000034 и 410136000040;

- номер амортизационной группы - 4;

- срок полезного использования - 7 лет.

В содержательной части карточки отражаются:

- дата и номер акта ввода в эксплуатацию - 10 февраля 2015 года во всех случаях, акты под №№ 35, 40, 46;

- первоначальная (восстановительная) стоимость - 5246,20 рублей, 8510,20 рублей и 7112,80 рублей,

- сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации) - во всех трех случаях амортизация была начислена 100 % при вводе в эксплуатацию,

- результаты оприходования - совпадают с датой и номером акта ввода в эксплуатацию,

- результаты внутреннего перемещения - накладные от 17 марта 2015 года под № 39 и № 41.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку. Чаще всего это директор школы № 61, главный бухгалтер либо материально ответственное лицо.

В приложении 20 представлена инвентарная карточка № 63 от 14 марта 2013 года объекта основных средств - ПЭВМ «Искра» с инвентарным номером 10400049, 5 амортизационной группой, десятилетним сроком полезного использования. Это основное средство отличается от предыдущих трех тем, что амортизацию ему начисляли в течение всего времени полезного использования (10 лет) с 01 января 1998 года по 01 января 2008 года. А также еще этому компьютеру делали переоценку на состояние 01 января 2007 года с коэффициентом 1,19. Результаты переоценки привели к увеличению балансовой стоимости и амортизации на 726,37 рублей (с 3823 рублей до 4549,37 рублей). ПЭВМ «Искра» выбыла 14 марта 2013 года по причине списания на нужды учреждения.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.

Инвентарный список основных средств применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов) в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта.

Все числящиеся на балансе школы № 61 основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом директора исследуемого учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации) присваивается в момент составления акта приема-передачи инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств в школе № 61 состоит из двенадцати знаков: первый знак - код источника финансового поступления, второй-четвертый знаки - коды синтетического учета, пятый-шестой знаки - это коды аналитического учета, седьмой-двенадцатый знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 - 999999) (приложение 1). Присвоенный объекту инвентарный номер в исследуемом учреждении обозначается материально ответственным лицом в присутствии директора исследуемого учреждения или его заместителя и главного бухгалтера путем нанесения несмываемой краски на объекты основных средств.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в школе № 61. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета. В школе основному средству - шкафу для одежды дополнительными полками присвоили инвентарный номер 410136000040, где знаки расшифровываются следующим образом:

«4» - код источника финансового поступления (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания),

«101» - код синтетического учета объекта учета (основные средства),

«36» - код аналитического учета группы и вида (производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения),

«000040» - порядковый номер объекта в группе (номер 40).

Синтетический учет наличия и движения основных средств в школе № 61 осуществляется в соответствии со следующей классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:

1. Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения (здание школы).

2. Сооружения - недвижимое имущество учреждения (спортивная площадка).

3. Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения (автоматизированное рабочее место заведующего пищеблоком, интерактивные доски, машина посудомоечная, полноцветный принтер).

4. Прочие основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения (полномасштабный муляж школьника).

5. Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения (видеокамера, колонки акустические, микшер с усилителем, проектор с потолочным креплением, морозильный шкаф с глухой дверью и другие).

6. Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения (компьютеры и ноутбуки).

Выбытие основных средств в школе № 61 происходит в результате:

- продажи;

- списания в случаях морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях;

- выявления недостачи при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В исследуемом учреждении создана и утверждена приказом директора по школе комиссия по списанию, передаче, реализации объектов основных средств (далее - комиссия).

При списании основных средств комиссия:

- осуществляет проверку дефектных ведомостей, прилагаемых к актам на списание, и передачу объектов основных средств;

- производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, и определяет его непригодность к дальнейшей эксплуатации, невозможность восстановления или его нецелесообразность;

- устанавливает причины, обусловливающие необходимость списания основных средств (износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и другие), а в необходимых случаях - виновных в этом лиц;

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Акты о списании объектов основных средств составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В приложениях 21-22 представлены два акта: один от 14 марта 2013 года № 14, другой от 27 февраля 2015 года под № 1. В них указываются:

- наименование организации (МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» в обоих случаях);

- структурное подразделение (школа № 61 в обоих случаях);

- материально ответственное лицо (Воронкина Ирина Викторовна в обоих случаях);

- дата списания с бухгалтерского учета (совпадает в обоих случаях с датой составления акта);

- причина списания объекта (списано на нужды учреждения в обоих случаях);

- наименование объекта основных средств (видеокамера МВК-09СКм с кодером видеосигнала и комплект демонстрационных магнитов для школьной доски);

- инвентарные номера (10400198 и 10900194);

- дата принятия к бухгалтерскому учету (14 января 2009 года и 11 декабря 2010 года);

- фактический срок эксплуатации (в обоих случаях 4 года и 2 месяца);

- первоначальная стоимость (4616 рублей и 3393 рубля);

- состав комиссии по списании объектов основных средств (коллектив школы № 61).

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой директором учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается директором школы. Первый экземпляр акта с приложением списков с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта. В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

В таблице 2.6 представлены бухгалтерские записи по списанию основных средств в школе № 61.



Таблица 2.6

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

Руб.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Номер приложения документа
		Дебет	Кредит
1	Выбытие основных средств при полностью начисленной сумме амортизации:	-	-	-	-
1.1	видеокамера МВК-09СКм с кодером видеосигнала	4.104.38.410	4.101.38.410	4616,00	21
1.2	комплект демонстрационных магнитов для школьной доски	4.104.38.410	4.101.38.410	3393,00	22

Необходимо обратить внимание на то, что списывается только стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию. Сами объекты продолжают учитываться по нулевой остаточной стоимости (одновременно по первоначальной и списанной) в течение всего срока их полезного использования.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля над соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

В заключение следует отметить, что учет поступления основных средств в школе № 61 осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н. Данные средства поступают в исследуемое учреждение в результате использования бюджетных средств на приобретение основных средств и неучтенных основных средств. Поступление основных средств оформляется актами, накладными на внутренне перемещение и товарными накладными. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках. Синтетический учет наличия и движения основных средств в школе № 61 осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов. Выбытие основных средств в исследуемом учреждении происходит в результате продажи, списания в случаях морального или физического износа, выявления недостачи при их инвентаризации или частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Списание в школе № 61 оформляется актами о списании.

2.3 Особенности учета амортизации основных средств

Одним из важных вопросов в организации учета основных средств в школе № 61 является вопрос начисления амортизации. В процессе эксплуатации основные средства, используемые в исследуемом учреждении, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, то есть изнашиваются.

Объектами для начисления амортизации, являются объекты основных средств, находящиеся в школе № 61. Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого объекта основных средств, способа начисления амортизации.

Одним из основных моментов, который необходимо определить для правильной организации учета амортизационных отчислений - это нормативный срок службы объекта основных средств. Нормативный срок службы - период амортизации отдельных объектов основных средств.

В школе № 61 начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов. Срок полезного использования объекта основного средства определяется исследуемым учреждением при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается. Линейный способ характеризуется тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с суммами начисленных в отчетных периодах сумм амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений.

Расчет амортизации производится по следующей формуле:

А = Первоначальная (восстановительная) стоимость * (1 / Срок полезного использования) * 100 % .

В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства в учреждении начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету. Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля над остаточной стоимостью каждого объекта. С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет начисляться амортизация.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

- на объекты стоимостью до 3000 рублей, а также на библиотечные фонды амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств, стоимостью от 3000 до 40000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств, стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, предназначен счет 010400000 «Амортизация». В таблице 2.7 представлены бухгалтерские записи по начислению амортизации в школе № 61.

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих аналитических счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана.



Таблица 2.7

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Номер приложения документа
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации основным средствам:	-	-	-	-
1.1	машина посудомоечная	4.401.20.271	4.104.24.410	857,14	23
1.2	интерактивная доска SmartBoard 680i	4.401.20.271	4.104.24.410	2191,58	23

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Итоговые суммы ежемесячно заносятся в главную книгу.

В школе № 61 существует ведомость начисленной амортизации основных средств, которая заполняется ежемесячно. В приложении 23 представлена ведомость от 31 января 2014 года № 1. В такой ведомости бухгалтер исследуемого учреждения отражает:

- наименование основного средства (здание школы, спортивная площадка, прилавок для холодных блюд МЛОЭ/ВО/11, компьютер ACER AS M1201, микшер с усилителем Yamaha);

- дату принятия к учету (01 января 1979 года, 01 декабря 2003 года, 01 декабря 2011 года, 10 февраля 2010 года, 19 мая 2010 года);

- амортизационную группу (10, 6, 4, 4, 5);

- срок полезного использования (1200 месяцев, 180 месяцев, 84 месяца, 84 месяца, 120 месяцев);

- балансовую стоимость (25559626,47 рублей, 935922,54 рубля, 53600 рублей, 24050 рублей, 23600 рублей);

- амортизацию за текущий месяц (21275,06 рублей, 4727,31 рублей, 638,10 рублей, 286,31 рублей, 196, 67 рублей);

- начисленную ранее амортизацию (8943807,33 рублей; 652283,75 рубля, 15314,40 рубля; 13170,26 рублей, 8456,81 рублей);

- амортизацию всего (8965082,39 рубля, 657011,06 рублей, 15952,50 рубля, 13456,57 рублей, 8653,48 рубля);

- остаточную стоимость (16594544,08 рубля, 278911,48 рублей, 37647,50 рублей, 10593,43 рубля, 14946,52 рублей);

- степень износа в процентах (35,08; 70,20; 29,76; 55,95; 36,67).

Таким образом, в исследуемом учреждении начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов. Начисление амортизации на основные средства в школе № 61 начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта к учету и прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Аналитический учет по амортизации ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Также в школе № 61 существует ведомость по начисленной амортизации.



Глава 3. Организация финансового контроля движения основных средств

3.1 Организация внешнего контроля

Финансовый контроль деятельности бюджетных учреждений осуществляется в виде ревизий и проверок их финансовой и хозяйственной деятельности, проводимых контрольными органами. Цель проверок - контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций, выявление фактов их нецелевого использования.

Одним из внешних контролирующих органов, осуществляющим финансовый контроль деятельности школы № 61, является Управление федерального казначейства по Рязанской области. В его функции входит проверка:

- наличия у получателя средств бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. Денежные средства списываются со счета учреждения только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров, а также в соответствии с законодательством России после авансирования поставки товаров, исполнения работ и оказания услуг согласно условиям договора;

- соблюдение лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

- соблюдения величины кассовых расходов, осуществляемых получателями средств бюджета, над веденными им лимитами бюджетных обязательств.

Также органом государственного контроля является Контрольно-счетная палата Рязанской области. Фактически она является ведущим органом государственного внешнего финансового контроля. Контрольно-счетная палата Рязанской области обеспечивает единую систему контроля над исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Ее задачи:

- организация и осуществление контроля своевременного исполнения доходных и расходных статей регионального бюджета и бюджетов региональных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов муниципальных средств и использования муниципальной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов регионального бюджета и бюджетов региональных внебюджетных фондов.

Еще одним надзорным и контролирующим органом является территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзора) в Рязанской области. Полномочия данного органа по контролю в финансово-бюджетной сфере подразделяются на:

1) осуществление контроля над соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации;

2) осуществление полномочий получателя средств федерального бюджета.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- Пенсионный фонд России и его территориальные отделения в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд России, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- Фонд социального страхования России и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемых в Фонд социального страхования России.

Территориальные отделения Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования России вправе проводить камеральную и выездную проверки плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по своим направлениям. Целью как камеральной, так и выездной проверок является контроль над соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства России в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) указанных страховых взносов.

Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования России проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов. Независимо друг от друга могут проводиться только внеплановые выездные проверки.

В рамках выездной проверки фондов может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Рассматриваемая проверка проводится не чаще чем один раз в три года.

Проверка может проводиться сплошным либо выборочным методом. В первом случае изучению подвергаются все документы и сведения, относящиеся к начислению страховых взносов. Во втором - выбранные элементы одной статьи отчетности или группы однотипных операций, которые позволяют сформировать общие выводы.

В последний день проведения выездной проверки проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка составляется в двух экземплярах, один из которых вручается учреждению.

В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должен быть составлен акт проверки.

В случае если в ходе выездной проверки нарушений не выявлено, в акте выездной проверки также описываются все проверенные вопросы и выводы проверяющих об отсутствии нарушений и расхождений относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов.

Акт проверки подписывается лицами, проводившими выездную проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем).

Последняя совместная выездная проверка Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования России в школе № 61 была проведена с 05 сентября 2014 года по 26 сентября 2014 года. Для проверки были предоставлены следующие документы:

1) устав учреждения, учетная политика с приложением рабочего плана счетов бухгалтерского (налогового) учета исследуемого учреждения, штатное расписание, положение об оплате труда учреждения, коллективный договор, лицензии, действующие в проверяемом периоде;

2) главная книга, журналы операций;

3) расчетные ведомости, лицевые счета работников, своды по заработной плате, приказы, трудовые книжки работников, табели учета рабочего времени;

4) банковские документы;

5) трудовые договоры;

6) документы, подтверждающие суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами;

7) бухгалтерская отчетность (в том числе бухгалтерский баланс), пояснительные записки к ней.

По результатам проверки были составлены акты выездной проверки (приложения 24-25).

Школа № 61 как налоговый агент обязано правильно и своевременно исчислять налог на доходы физических лиц, удерживать его у работников и иных физических лиц, которым оно выплачивает доходы, перечислять его в бюджет. Выполнение этих требований проверяют в процессе выездной проверки Федеральной налоговой службы.

Налоговые агенты обязаны:

1) письменно сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;

2) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

3) представлять в инспекцию документы, необходимые для контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

4) в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов.

При проверке, прежде всего, проверяют полноту формирования налоговой базы и обоснованность отнесения выплат к доходам, не подлежащим налогообложению.

Таким образом, финансовый контроль деятельности школы № 61 осуществляется в виде ревизий и проверок финансовой и хозяйственной деятельности. Главной целью проверок является контроль над эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств. Главными внешними контролирующими органами в области бюджета исследуемого учреждения являются Управление федерального казначейства по Рязанской области, Контрольно-счетная палата Рязанской области, территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзора) в Рязанской области. Данные учреждения главным образом контролируют процесс законного, целенаправленного и своевременного использования бюджетных средств. В области выплат страховых взносов внешними контролирующими органами являются Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Данные учреждения в своих ревизиях проверяют законность, объем и своевременность выплат на социальное, пенсионное и медицинское страхование. С 05 по 26 сентября 2014 года в школе № 61 проходила совместная выездная проверка Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования России. По результатам данной проверки исследуемого учреждения не было выявлено нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

3.2 Организация внутреннего контроля

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств в бюджетной организации является контроль над сохранностью и эффективным использованием каждого объекта. Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия основных средств в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля.

Самый распространенный и эффективный метод фактического контроля - это инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль над сохранностью собственности учреждения, но и обеспечивается достоверность фактических данных. Инвентаризация основных средств - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные учета. Она проводится в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Целями инвентаризации основных средств являются:

- подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию;

- проверка правильности данных текущего учета основных средств и выявление ошибок;

- отражение неучтенных хозяйственных операций;

- контроль над сохранностью основных средств;

- проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

- проверка состояния учета основных средств.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные. А также инвентаризации могут быть плановыми, внеплановыми, повторными и контрольными.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые виды основных средств. Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях школы № 61. Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные директором исследуемого учреждения, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению. Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности и качестве проведения инвентаризации. Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственного лица, после стихийных бедствий, хищений). Контрольная инвентаризация - по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.

Учетной политикой школы № 61 определено, что даты проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по учреждению. Также учетной политикой определено, что инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет.

Фактически инвентаризация проводится регулярно не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности, а также в учетной политике определены и иные случаи обязательного проведения инвентаризации:

- реорганизация предприятия;

- при смене директора школы № 61 или другого материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных средств в школе № 61 по состоянию на 01 ноября 2014 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом:

1. На основании приказа директора школы от 21 октября 2014 года № 259 (приложение 26) создается рабочая инвентаризационная комиссия, включающая в себя 5 человек. В данный состав вошли заместители директора по учебной работе О.В. Антипова и Е.Н. Денисова, учитель начальных классов С.А. Кочанова, главный бухгалтер Е.Н. Крючкова, учитель физкультуры Т.Н. Ярустовская. К инвентаризации следует приступить 5 ноября 2014 года и окончить 12 ноября 2014 года. Все материалы по результатам инвентаризации сдать в бухгалтерию не позднее 14 ноября 2014 года.

2. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние объектов основных средств и материальных запасов по местам их хранения;

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;

- 31 октября 2014 года представить в комиссию расписку в том, что все поступившие основные средства и материальные ценности оприходованы, выбывшие - списаны, все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

3. При инвентаризации основных средств комиссия произвела осмотр объектов 12 ноября и занесла в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) № 3 все ценности, поименованные с № 01 по № 41, общее количество единиц фактически на 22255 целых, фактическую сумму в 2750929,50 рублей (приложение 27).

В ходе инвентаризации выяснилось, что на всех объектах основных средств имеются инвентарные номера и стоит их цена, обеспечивается их охрана и организован технический уход за ними, определилось, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Заключение комиссии: расхождений не выявлено.

4. По окончании инвентаризации в инвентаризационной описи прописались постраничные и общие итоги, которые были заверены подписями всех членов комиссии, а материально ответственное лицо дало расписку в том, что все представленные им для проверки ценности учтены и претензий к комиссии нет.

5. В бухгалтерии производилась проверка инвентаризационной описи.

В результате проведения инвентаризации основных средств в школе № 61 у материально ответственных лиц недостач и излишков основных средств не выявлено. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) переданы директору для рассмотрения и утверждения

В заключение необходимо отметить, что самым распространенным и эффективным методом фактического контроля является инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль над сохранностью собственности школы № 61, но и обеспечивается достоверность фактических данных. Под инвентаризацией понимается проверка и документальное подтверждение фактического наличия основных средств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению в них изменений. Инвентаризация в школе № 61 проводится в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и учетной политикой. В 2014 году в исследуемом учреждении 01 ноября проводилась инвентаризация школьной библиотеки, материально ответственным лицом которой является заведующий библиотекой Тамара Николаевна Колпакова. По результатам данной инвентаризации расхождений не выявлено.



Заключение

В бюджетных учреждениях используются непроизводственные основные средства, включающие в себя жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия. Также надо подчеркнуть, что в бюджетных учреждениях единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Бюджетная система - это совокупность бюджетов разных уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов разных уровней в Российской Федерации, которая основана на экономических отношениях и юридических нормах. В настоящее время в Российской Федерации существуют единая система бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и 4 уровня нормативно-правового регулирования основных средств в бюджетном учете, которые не противоречат друг другу.

Для сохранности основных средств в бюджетных учреждениях необходим финансовый контроль, который представляет собой процесс проверки законности и целесообразности распределения и использования бюджетных средств и средств субъектов местного самоуправления. Данный контроль классифицируется по субъектам, времени проведения и срокам выполнения. Главным методом финансового контроля является ревизия.

Учет движения и контроля наличия основных средств в бюджетном учреждении рассмотрен на примере МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61». В процессе проведенных исследований проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной деятельности исследуемого учреждения, порядок учета поступления и выбытия основных средств, особенности начисления амортизации.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности школы № 61» продемонстрировал увеличение стоимости основных средств на 2202210 рублей или на 6,2 процентных пункта, общей суммы доходов за 2014 год за счет прочих доходов и доходов от оказания дополнительных платных образовательных услуг. Данные экономические показатели характеризуют стабильное положение исследуемого учреждения, а также выполнение им плана финансовой и хозяйственной деятельности и муниципального задания.

Учет поступления основных средств в школе № 61 осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н. Данные средства поступают в исследуемое учреждение в результате использования бюджетных средств на приобретение основных средств и неучтенных основных средств. Поступление основных средств оформляется актами, накладными на внутренне перемещение и товарными накладными. Выбытие основных средств в школе № 61 учреждении происходит в результате продажи, списания в случаях морального или физического износа, выявления недостачи при их инвентаризации или частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Списание в школе № 61 оформляется актами о списании.

В исследуемом учреждении начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов. Начисление амортизации на основные средства в школе № 61 начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Также в школе № 61 существует ведомость по начисленной амортизации.

Внешний и внутренний контроль над движением основных средств в исследуемом учреждении осуществляется в виде ревизий и проверок финансовой и хозяйственной деятельности. Главной целью проверок является контроль над эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств.

Основными внешними контролирующими органами использования бюджетов исследуемого учреждения являются Управление федерального казначейства по Рязанской области, Контрольно-счетная палата Рязанской области, территориальное управление Федеральной службы финансового и бюджетного надзора (Росфиннадзора) в Рязанской области. В области выплат страховых взносов внешними контролирующими органами являются Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Главным методом внутреннего контроля в школе № 61 является инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль над сохранностью собственности, но и обеспечивается достоверность фактических данных. Инвентаризация в исследуемом учреждении проводится в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и учетной политикой. В 2014 году в школе № 61 01 ноября проводилась инвентаризация школьной библиотеки. По результатам данной инвентаризации расхождений не выявлено.

Подробно рассмотрев и проанализировав порядок организации учета и контроля основных средств в исследуемом учреждении, были выявлены отдельные недостатки. К ним относятся следующие:

- в актах о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) не указаны даты списания с бухгалтерского учета, информация об организации-сдатчике, подписи главного бухгалтера;

- в инвентарных карточках не имеются подписи материально ответственных лиц;

- в актах о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) не прописаны заводские номера объекта основных средств, даты выпуска (постройки) и заключения комиссии;

- в учетной политике отсутствует перечень журналов операций по работе с основными средствами;

...