Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили формирование системы налогов. Российская налоговая реформа 1991-1992 годах. учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Они призваны формировать основу доходной части бюджета, ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию и т.д. Кроме того, создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, законодательной ответственности, прав налогоплательщиков, а также повышение эффективности производительной деятельности - одно из ключевых условий преодоления кризиса российской экономики.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступление в ЕЭС.

Решение задач развития рыночных отношений в России потребовало реорганизации исчисления и взимания действовавшего до 1992 года налога с оборота, который более чем на 80 % поступал в государственный бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых же условиях свободного ценообразования на основе спроса и предложения возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР, исключалась. В тоже время государство должно было иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС. Очевидно, что основная функция НДС - фискальная. Действительно, фактический удельный вес налога в общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета России более 40 %, доля доходов от НДС к ВВП порядка 5 %. Приведенные цифры говорят об особой значимости для государства этого налога.

Однако, как это зачастую бывает в России, слепое копирование западноевропейского опыта не всегда приемлемо, поскольку при введении налога никак не был учтен менталитет определенной части граждан РФ. Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, т.е. возвращается налогоплательщику из бюджета. Это и предопределило основную проблему в отношении НДС -необоснованное возмещение налога из бюджета. Решением этой проблемы занимаются в нашей стране Арбитражные суды, прокуратура, МВД, ФСНП, ФСБ, ФПС, ГТК, МНС. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации).

Предметом написания данной курсовой работы является порядок и особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО "Русский Ресурс".

Цель курсовой работы - изучить порядок организации налогового учета налога на добавленную стоимость на примере ООО «Русский Ресурс».

Для осуществления этих целей необходимо выполнить следующие задачи:

- дать краткую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- определить место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения;

- сформировать выводы и предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость на исследуемом предприятии.

Методологической основой при написании курсовой работы послужили: Налоговый кодекс, Закон РФ «О бухгалтерском учете», Постановление Правительства и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебные пособия, периодические издания и другие источники.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются: первичные документы по исчислению и учету НДС, бухгалтерская отчетность предприятия, а так же статистическая отчетность.

1. Теоретические и правовые основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога на добавленную стоимость в том, что, как и любой другой налог, является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

С 2001 года порядок обложения предприятий налогом на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II), которая регулирует следующие элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- место реализации;

- налоговую базу;

- налоговые ставки;

- порядок расчета и сроки уплаты;

- налоговый период;

- налоговые льготы;

- налоговая декларация.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

-- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

-- выписка из книги продаж,

-- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

-- выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах -- фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

-- представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

-- исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

- операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя в части выполнения других видов работ, услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговые ставки.

По НДС в настоящее время действуют три ставки 0%, 10% и 18 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

- товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

- продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

- товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- учебной и научной книжной продукции;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

- при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;

- при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Налоговая база/(110)*10,

НДС=Налоговая база/(118)*18.

Порядок расчета и сроки уплаты налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данное положение распространяется на:

- приобретенные в целях осуществления производственной деятельности товары (работы, услуги), имущественные права;

- товары (работы, услуг), приобретенные для перепродажи;

- товары (работы, услуги), приобретаемые у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации;

- суммы налога при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них;

- суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ и приобретении объектов незавершенного капитального строительства. При этом, если объект завершенного капитального строительства (основного средства) нуждается в государственной регистрации, то вычеты сумм налога производятся с момента, указанного в абзаце втором п.2 ст.259 НК РФ, т.е. с первого числа месяца, следующего за месяцем документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Организация может купить в готовом виде ранее построенное здание или сооружение. В этом случае НДС, уплаченный продавцу, возмещается после принятия на учет данных основных средств. Если эти основные средства нуждаются в регистрации, то на учет его можно принять только после получения свидетельства о государственной регистрации. Соответственно принять НДС к учету можно только после получения документов о регистрации;

- суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (вычетам подлежат исчисленные и уплаченные суммы налога);

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект строительства принимается на учет по дате, указанной в форме ОС-1. Объект строительства может быть введен в эксплуатацию, если есть формы КС-11, КС-14.

- суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации.

Если организация приобретает имущество за счет средств бюджетного финансирования, то суммы НДС по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом НДС, вычету не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.

Возмещению подлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующих условий:

- принятия к бухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказание услуг;

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налоговый период

Налоговым периодом признается для всех налогоплательщиков -- квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы отчетности.

Соответствующие расчеты налога на добавленную стоимость предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту их нахождения в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период.

Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по НДС, определен самой ст. 174 НК РФ, в соответствии с которой обязанность по подаче налоговой декларации возникает:

- у организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков НДС, в том числе у участников товариществ, доверительных управляющих и концессионеров, на которых обязанности налогоплательщиков НДС возложены ст. 174.1 НК РФ;

- у лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов. Существуют случаи, когда у хозяйствующего субъекта возникает статус налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.

П. 1 ст. 119 НК РФ устанавливает за нарушение сроков представления налоговой декларации по НДС фирма или коммерсант могут быть оштрафованы, причем размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе данной декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (1)

Если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то налоговая декларация в обязательном порядке представляется налогоплательщиком в электронном виде. Аналогичные правила распространяются и на вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых численность сотрудников превышает 100 человек, а также на налогоплательщиков, имеющих статус крупнейших.

Для всех остальных фирм и коммерсантов представление налоговой декларации по НДС в электронном виде является правом, а не обязанностью.

Общими положениями НК РФ определено, что налогоплательщик может представлять налоговикам декларацию любым удобным для него способом, а именно: лично или через своего представителя, отправлять по почте заказным письмом или передавать по Интернету.

Налоговые льготы.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению.

Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Кроме того, не подлежит обложению НДС ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения.

Основные изменения налогового законодательства вступившие в силу с 2011 года, касающиеся налога на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ).

1. Установлен закрытый 11перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).

3. При реализации (передаче) субъектам малого и среднего предпринимательства государственного (муниципального) недвижимого имущества, составляющего казну РФ, субъекта РФ или муниципального образования, не возникает объекта обложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

5. У участника проекта "Сколково" право на использование освобождения от уплаты НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта (п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

Очередные изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (опубликован в Российской газете 02.08.2010). Часть 2 НК статья 169 предусматривает возможность составления и выставления счетов-фактур в электронном виде при взаимном согласии сторон сделки и наличии технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Порядок должен быть установлен Минфином России, а форматы - ФНС России.

Дополнен еще один обязательный показатель счета-фактуры - валюта.

Дополнительно предусмотрено, что Правительство РФ полномочно устанавливать не только порядок ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, но и саму форму счета-фактуры и порядок его заполнения.

Однако НДС по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство.

Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.

Во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2008 году в бюджет было собрано 749,08 млрд. руб. НДС, а в 2009 году - 1 025,66 млрд. руб., что составило примерно пятую часть от всех сборов налогов в 2009 году.

Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

В 2006 году рост сбора НДС по стране в целом составил всего около 3%. Если сравнить это с темпами роста валового внутреннего продукта, то отставание очевидно. Росстат обнародовал данные о налоговой задолженности по состоянию на 1 января 2007 года. По сравнению с 1 января 2006 года общая задолженность увеличилась на 4,3%, в том числе по НДС - на 16,3%.

Но есть и региональная статистика. По сообщению УФНС по г. Москве в 2008 году рост сбора НДС увеличился на 42,7% по сравнению с 2007 годом. Налоговые инспекторы считают, что это произошло за счет усиления налогового администрирования.

НДС имеет ряд недостатков. Уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%.

Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.

Пока нет удовлетворительных по точности оценок размера недополучения НДС. Но по подсчетам в течение года из-за различных схем и махинаций, например из-за воровства из бюджета с использованием фирм-однодневок, бюджет теряет до 700 млрд. руб. И невозможность таких точных оценок тоже можно отнести к недостаткам НДС.

Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных предприятий, налоговые органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд.

Нередко налоговые инспектора возбуждают заведомо проигрышные дела, связанные с возмещением НДС. Втянутым в такие дела организациям приходится долго ожидать возмещения НДС. По оценкам некоторых предпринимателей, возврата налога приходится ждать по 9-12 месяцев. Это отвлекает из оборота компании значительные средства.

Неоправданно высоки административные издержки, которые несут предприниматели при возмещении налога. Это приводит в конечном счете к увеличению стоимости продукции или оказываемых услуг. Себестоимость товаров и услуг увеличивается от расходов на оформление документов, оплату работы бухгалтеров, занимающихся на некоторых крупных предприятиях лишь вопросами начисления, уплаты и возврата НДС. Такие затраты в масштабах страны пока, к сожалению, никто не подсчитывал.

Можно сделать вывод, что издержки и бизнеса, и государства, связанные с администрированием НДС, крайне высоки.

Перспективы развития НДС. Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ.

С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перешли на поквартальную уплату НДС. Это привело к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд. руб.

Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.

Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн. руб. в год.

В целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования и сокращения налоговых льгот. Но не все считают этот путь единственно правильным.

Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП).

Позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд. руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн. руб.

По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне возможна.

Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% . Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.

Основными достоинствами налога с продаж авторы исследования считают: прост в исчислении; гораздо дешевле в администрировании и т.д.

Эксперты признают, что у налога с продаж есть и недостатки. Это прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым.

Налог с продаж в отличие от НДС, во-первых, создает кумулятивный эффект и потому не является экономически нейтральным налогом, а во-вторых, не позволяет поддерживать экспортеров. Введение налога с продаж приведет к недостатку финансов даже у высокорентабельных предприятий в сфере нефтяной промышленности. НДС является показателем высокой фискальной техники государства, и налог с продаж с этой точки зрения будет шагом назад. США с их налогом с продаж, безусловно, отстали от цивилизованного мира. Отказываться от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывать риски, которые должно нести государство (во всех странах, где введен НДС, существуют незаконные схемы возмещения), на налогоплательщиков.

Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет необходимость пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов. Таким образом, вопрос о том, по какому пути пойдет реформа администрирования НДС, до сих пор остается открытым.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Русский Ресурс»

Объектом написания курсовой работы является предприятие ООО «Русский Ресурс».

Согласно уставу организации полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Русский Ресурс». Сокращенное фирменное наименование: ООО «Русский Ресурс».

Юридический адрес общества: г. Киров, ул. Московская, д. 122, оф. 512. Почтовый адрес общества: 610033 Кировская область, г. Киров, ул. Московская, д. 122, оф. 512. У предприятия есть свой сайт в сети Интернет www.russkiy-resurs.tiu.ru.

ООО «Русский ресурс» является юридическим лицом и создано в соответствии действующим законодательством РФ, руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредительными документами ООО «Русский Ресурс» являются учредительный договор, подписанный его учредителем, и утвержденный им устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью. Исполнительным органом является Генеральный директор ООО «Русский Ресурс».

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО КБ «Хлынов», печать со своим наименованием.

Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

Налоги уплачиваются организацией в соответствии с общепринятой системой налогообложения.

Основными видами деятельности Общества являются:

- оптовая торговля упаковочными материалами;

- торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность;

- розничная торговля;

- хранение и складирование, оказание транспортно-экспедиционных услуг, погрузочно-разгрузочные работы;

- организация перевозок грузов автомобильным транспортом;

- сдача в аренду имущества юридическим и физическим лицам;

- предоставление прочих видов услуг.

ООО «Русский Ресурс» занимается оптовой и розничной продажей полимерной пленки для упаковки пакетов пиломатериалов. Пятисторонняя упаковка каждого пакета пиломатериалов позволяет защитить продукцию на всех этапах хранения и транспортировки. Также ООО «Русский Ресурс» занимается оптовой продажей других упаковочных материалов и инструмента для упаковки, таких как:

* термоусадочная пленка,

* пленка черно-белая для мульчирования,

* стрейч-пленка,

* полиэтиленовая (парниковой) пленка,

* упаковочные уголки,

* полипропиленовая лента,

* полиэстеровая лента,

* стальная лента,

* ручной инструмент для обвязки грузов полипропиленовой и полиэстеровой лентой,

* машинки для упаковки,

* палетообмотчики,

* ленторазматыватели,

* скрепа для ленты,

* полуавтоматические и комбинированные устройства для упаковывания.

Организация арендует офисное помещение в здании типографии «Вятка», а так же имеет большой склад для хранения продукции. В 2012 году ООО «Русский Ресурс» приобрело в собственность автомобиль «МАЗ» для доставки своей продукции покупателям.

Размер уставного капитала Общества составляет 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Организация, руководствуясь законом РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ, нормативными актами органов регулирования бухгалтерского учета, планом счетов и инструкцией по его применению самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из особенностей деятельности предприятия. Состав и назначение учетной политики, а также структура и содержание различных разделов, определены ПБУ 1/98.

У предприятия ООО «Русский Ресурс» имеется устав организации и учетная политика, на основании которых осуществляется деятельность предприятия. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год.

Деятельность ООО «Русский Ресурс» рентабельна. Финансовое положение устойчиво при своевременной выдаче заработной платы, своевременных платежей налогов и отчислений в Фонд социального страхования. На предприятии согласно штатному расписанию на 1 января 2012г работало 8 человек, что на 2 сотрудника больше, чем в 2011.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. ФЗ- 129. генеральным директором организации утверждено штатное расписание, согласно которого на предприятии есть должность главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, подчиняется главному бухгалтеру. Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией. Бухгалтерия руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации от 29.07.98 № 34-н, рабочим планом счетов, налоговым кодексом, учетной политикой.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Бухгалтерия ООО «Русский Ресурс» находится в офисе, арендуемом организацией, оснащенном сигнализацией. Бухгалтерский учет в бухгалтерии полностью компьютеризирован, у каждого сотрудника бухгалтерии имеется свой персональный компьютер с выходом в сеть Интернет, имеется разнообразная офисная техника. Бухгалтерия оснащена методическими пособиями, журналами, такими как «Главбух» и другими периодическими изданиями по бухгалтерскому учету. Для ведения бухгалтерского учета ООО «Русский Ресурс» использует программу «1С: бухгалтерия 8.2».

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, рассмотрим в таблице 1. Показатели рассчитаны на основании форм бухгалтерской отчетности за 2009 - 2011 г.

Таблица 1- Основные экономические показатели ООО «Русский Ресурс» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011г.	Откл-е (+/-) 2011 г. от 2009г.	Темп роста %, 2011 г. к 2009 г.
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, руб.	3150640	5060460	4449790	1299150	141,23
Себестоимость проданной продукции, руб.	1960210	3948280	3127350	1167140	159,54
Прибыль от продаж, руб.	507410	298600	158850	-348560	31,31
Чистая прибыль отчетного периода, руб.	346820	211640	96400	-250420	27,80
Среднесписочная числен ность работников, чел.	6	6	8	2	133,3
Рентабельность основной деятельности	0,19	0,06	0,04	-0,15	Х
Рентабельность реализованной продукции	0,16	0,05	0,04	-0,12	Х
Чистая рентабельность продаж	0,11	0,04	0,02	-0,09	Х
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4	0,44	0,10	-0,3	Х
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	1,47	1,08	-0,22	Х
Коэффициент критической ликвидности	0,8	0,75	0,50	-0,3	Х
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,22	0,11	-0,09	Х
Соотношение собственных и заемных средств	0,66	0,83	0,42	-0,24	Х
Коэффициент автономии	0,4	0,45	0,30	-0,1	Х

Из данных таблицы 1 видно, что выручка от продажи продукции увеличилась в 2011 г. на 1299150 руб., по сравнению с 2009 г.

Себестоимость пропорционально выручке также увеличилась, но ее темп роста больше темпа роста объема выручки, что в отрицательную сторону влияет на прибыль.

Прибыль от продаж ООО Русский Ресурс» значительно снизилась по сравнению 2009 годом на 68,69%.

Чистая прибыль предприятия значительно снизилась - на 250420 руб., в 2011 год темп снижения составил 72,2%.

Среднегодовая численность работников увеличилась в 2011 году на 33,3%.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности предприятия, показывает, что текущие кредиторские обязательства на 108 % обеспечиваются материальными оборотными средствами. Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключаются наименее активная их часть - запасы, он составляет 0,5.

Коэффициент абсолютной ликвидности - 0,11 и является наиболее жестким показателем ликвидности. Его оптимальное значение колеблется в пределах 0,15 и выше. (2)

Соотношение собственных и заемных средств позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости организации. Увеличение данного показателя говорит об уменьшении зависимости предприятия от привлеченных средств.

Чем выше коэффициент автономии, тем более устойчиво финансовое положение организации. Минимальное значение этого коэффициента - 0,4. Этот показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности а, именно вложенную в оборотные средства. Оптимальным значением этого показателя является 0,5.

Анализируя показатели ликвидности и платежеспособности, можно сделать вывод, что организация ООО «Русский Ресурс» сама справляется со своими текущими обязательствами и сама в состоянии своевременно погасить наиболее срочные обязательства.

Налогообложение ООО «Русский Ресурс» осуществляется по общепринятой системе налогообложения. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость, транспортного налога и налога на имущество, обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Структуру налогов, уплачиваемую ООО «Русский Ресурс» в бюджет рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2 - Структура налогов, сгруппированная по источникам возмещения

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл-е (+/-) 2011 г. от 2009г.	Темп роста, % 2011 г. к 2009 г.
	руб.	уд. вес %	руб.	уд. вес %	руб.	уд. вес %
Косвенные налоги, всего:	186210	41,20	276880	46,38	314570	52,32	128360	168,9
в т.ч. НДС	186210	41,20	276880	46,38	314570	52,32	128360	168,9
Прямые налоги, всего:	26578	58,80	32013	53,62	28666	47,68	2088	107,86
в т.ч.: Единый социальный налог	20742	45,89	-	-	-		-	-
Взносы на обязательное страхование	-	-	22348	37,43	27116	45,10	-	-
Налог на имущество организаций	9190	2,03	12130	2,03	15220	2,53	6030	165,61
Транспортный налог	-	-	-	-	-	-	-	-
Налоги, возмещаемые за счет прибыли - налог на прибыль	49010	10,84	84350	14,13	0	-	-4901	-

В структуре налогов предприятия первое место, за исключением 2009 года, занимают косвенные налоги, а именно НДС, которые в 2009 году составляют 41,2%, в 2010 году 46,38%, в 2011 году 52,32%.На втором месте прямые налоги - страховые взносы, 2009 год - 45,89%, 2010 год - 37,43%, 2011 год - 45,1%.

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Динамика показателей налоговой нагрузки ООО «Русский Ресурс» за 2009-2011 г. представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика показателей налоговой нагрузки

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл-е (+/-) 2011 г. от 2009 г.
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие: 1) Налоговая нагрузка на доходы предприятия	0,14	0,12	0,14	0
2) Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия	0,19	0,25	0,21	0,02
3) Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия	0,53	0,59	0,58	0,05
4) Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения	0,99	2,17	5,14	4,15
5) Налоговая нагрузка в расчете на одного работника	95,96	124,9	128,47	32,51

Существуют множество методик расчета налоговой нагрузки на предприятие, одной из таких является методика Е.А.Кировой.

Автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним.

При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица - сотрудники экономического субъекта, а экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего у них и перечисляющего этот налог в бюджет.

В отличие от налога на доходы физических лиц, взносы в ГВБФ является обязательным платежом и поэтому учитывается при расчете налогового бремени экономического субъекта.

Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже участвуют в расчете налоговой нагрузки, поскольку являются необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

Увеличивая цену на товар, экономический субъект способствует снижению покупательского спроса, а значит, и отвлечению доли оборотных средств.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

...