Порядок организации налогового учета налога на добавленную стоимость на примере ООО "Русский Ресурс"

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость - стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемком предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне корректным.

Поэтому для исключения влияния амортизационных отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации.

Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = ОТ + СО + П;

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ- оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль, с учетом налоговых платежей;

НП - налоговые платежи.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

ДН = ((НП + СО) / ВСС) * 100%,

где ДН - относительная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Кроме того, формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.

Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Определение относительной налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой

Наименование	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, % 2011 г. к 2009 г.
Налоговые платежи, руб.	45199	59701	60123	133
Фонд оплаты труда, руб.	88262	101879	145772	165,16
Отчисления на социальные нужды, руб.	20742	22348	27116	130,73
Чистая прибыль, руб.	34682	21164	9640	27,8
Налоговая нагрузка, % (по формуле Кировой)	45,9	56,43	47,8	+1,9 п.п.

На основе вышеприведенных экономических показателей предприятия рассчитаем вновь созданную стоимость по формулам, предлагаемым в данной методике (за 2011 год):

145772 + 27116 + 9640 = 182528 тыс. руб.

Затем рассчитаем относительную налоговую нагрузку предприятия:

((60123 + 27116) / 182528) * 100% = 47,8%

Данные, представленные в таблице 4 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки ООО «Русский Ресурс» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя, равного 11,1% (производство машин и оборудования). Поэтому вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок, не высокая.

3. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «Русский Ресурс»

3.1 Объект налогообложения, особенности формирования налоговой базы

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы «1С:Бухгалтерия».

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18%, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета только в части общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с указанными видами деятельности и по которым с достаточной долей уверенности невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся.

По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

Изложенный порядок не применяется при одновременном проведении операций, облагаемых НДС, и операций с ценными бумагами.

Если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, составляет до 5% включительно, то "входной" НДС полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5%-ное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются косвенные расходы на производство (оказание услуг) по данным бухгалтерского учета.

ООО «Русский Ресурс» является юридическим лицом и плательщиком налога на добавленную стоимость. ООО «Русский Ресурс» зарегистрировано в ИФНС по городу Кирову, в качестве налогоплательщика.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ), то есть передача права собственности на товар (работы, услуги) другому лицу. Для передачи права собственности товар (результаты работы) необходимо отгрузить (передать), а услуги оказать. При поступлении авансовых платежей объект налогообложения не появляется, ибо отсутствует не только факт реализации, зачастую отсутствуют сами товары (работы, услуги).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

3.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по реализованным (отгруженным, переданным) товарам (работам, услугам) определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Налогообложение авансовых платежей при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг) увеличивает текущие платежи в бюджет, ухудшает финансовое положение налогоплательщика, сужает налоговую базу будущих периодов.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг) по итогам 4 квартала 2011 года

	IV квартал
Налогооблагаемые объекты	Налоговая база, руб.	Ставка НДС	Сумма НДС, руб.
Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав	1862240	18%	335203,2
Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	757510	18/118	115552,3
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ	-	X	12600
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога.	X	X	463355,5

Налоговым законодательством предоставляется право уменьшить НДС, который исчислен налогоплательщиком для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

ООО «Русский Ресурс» использует следующие виды вычетов:

1. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав, подлежащих вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ), а также сумма налога, подлежащая вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ);

2. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащих вычету у покупателя.

Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам ООО «Русский Ресурс» предъявляет к вычету если:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены обществом для операций, облагаемых НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

3. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету.

4. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавцов с даты отгрузки соответствующих товаров.

Формирование сумм НДС, подлежащих вычету в 4 квартале 2011г. представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Формирование сумм НДС, подлежащих вычету в 4 квартале 2011 г.

Налоговые вычеты	Сумма НДС, руб. IV квартал
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету	146680
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащих вычету у покупателя	31300
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавцов с даты отгрузки соответствующих товаров	207010
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	384990

3.3 Порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет, необходимо следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые организация вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2). Итак:

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Суммы налога на добавленную стоимость подлежащие уплате в бюджет ООО «Русский Ресурс» с учетом вычетов представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2011 г.

	IV квартал
Начислено НДС, руб.	463355,5
К вычету, руб.	384990
НДС в бюджет, руб.	78365,5

3.4 Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Русский Ресурс» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении обязательств по НДС, подлежащим уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, оплачивается стоимость продукции с входящим НДС, и чтобы он был возмещен из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара, ООО «Русский Ресурс» уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. Если на проставленных на счетах - фактурах факсимильная подпись руководителя и главного бухгалтера, что не применимо к счетам - фактурам, соответственно, налоговой орган, может отказать в возмещении НДС по данному счету - фактуре.

Факсимильная подпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров, подписания товарных накладных и благодарственных писем и другое, но к счету - фактуре не применим.

Так при поступлении товара поставщик должен предоставить счет -фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортную накладную или просто счет, позднее счет - фактуру. Получив, счет фактуру, ООО «Русский Ресурс» ставит товар на приход, и отражает счет-фактуру в журнале учета полученных счетов - фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов, предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет генеральный директор ООО «Русский Ресурс». Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

Ежемесячно главный бухгалтер ООО «Русский Ресурс» определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж, в программе 1:С. В книге покупок, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того, какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

ООО «Русский Ресурс» применяет ставку 18%. Поскольку применяется одна налоговая ставка, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

Таким образом, расчетная ставка определяется по следующей формуле: 18/(100+18).

ООО «Русский Ресурс» применяет расчетную ставку 18/118, при получении авансов в счет предстоящих выполнении работ, оказания услуг.

Налоговая база определяется как выручка по операциям от оказания услуг, исчисленная, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров и услуг, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговым периодом в ООО «Русский Ресурс», является квартал.

В организации установлена программа «1С: Предприятие 8» и по НДС входящему и начисленному формируются следующие регистры учета: анализ счета 19, анализ счета 68, карточка счета, составляется налоговая декларация.

3.5 Отчетность налогоплательщика

Организация ежеквартально представляет налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по форме КНД 115001, утвержденной приказом Минфина от 07.11.2006г. № 136н. в ИФНС по городу Кирову в сроки, установленные Налоговым Кодексом РФ, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Декларации предоставляются на бумажном носителе.

На основании сумм, рассчитанных в налоговой декларации за каждый отчетный период ООО «Русский Ресурс» уплачивает налог в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца

Данный порядок введен Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ и применяется начиная с уплаты налога за III квартал 2008 г. (пп. 2 ст. 2 Закона N 172-ФЗ). Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи округляются до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую.

Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), и, соответственно, эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков, а на покупателей (заказчиков).

При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

После составления декларации формируется платежное поручение в программе 1:С.

Определим сумму НДС за IV квартал 2011г:

Предприятие реализовало продукции на 1862240 рублей, в том числе НДС 18% - 335203,2 рублей. Получена оплата в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав - 757510 рублей, в том числе НДС - 115552,3 рублей. Сумма налога, подлежащая восстановлению - 12600 рубля.

Итого сумма НДС с реализации 463355,5 рублей.

Предприятие закупило продукции, в том числе НДС 18% - 146680 рублей, сумма НДС к возврату с оплаченная ранее с авансов - 31300 рублей. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров - 207010 рублей.

Итого сумма НДС к возмещению 384990 рублей.

В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

463355,5 - 384990 = 78365,5 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал 2011 года составила 78365,5 рублей. Таким образом, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость за 4 кв 2011 г. в сроки: до 20 января 2012 года - 26122 руб., до 21 февраля 2012 года - 26122 рублей, до 21 марта 2012 года - 26122 руб.

3.6 Контроль за исчисление и уплатой налога на добавленную стоимость

Методика проведения налогового внутреннего контроля представляет собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку.

При обработке информации можно выделить автоматизированные контрольные процедуры, к которым следует отнести автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой; автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке (по итогам полученной информации решение принимается исполнителем, а не автоматизированной системой проверки).

При проверки правильности исчисления и уплаты НДС бухгалтером ООО «Русский Ресурс» контролируются:

- правильность и полнота формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов;

- своевременность формирования налоговой базы (момент определения налоговой базы по различным видам операций) и сумм налоговых вычетов (момент принятия НДС к вычету);

- соблюдение основных соотношений ключевых показателей при определении налоговой базы (например, соответствие оборотов по начислению НДС в бухгалтерском учете и книге продаж; остатков по счетам 19 и 60 (76) и др.);

- обороты по кредиту счету 68 "НДС к уплате" в сопоставлении с данными, указанными в налоговой декларации;

- сверка сумм полученных авансов с суммами НДС, начисленного с полученных авансов (при правильном соотношении расчетная ставка должна быть равна 15,25%, т.е. 18/118);

- подтверждаемость налоговых вычетов надлежаще оформленными счетами-фактурами и (или) иными документами;

- расчет показателей, которые необходимы для правильного учета сумм НДС (например, при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций - расчет доли расходов, на осуществление не облагаемых НДС операций в общей величине понесенных расходов - согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ), а также (если расходы на осуществление не облагаемых НДС операций превышают 5% от общих расходов) расчет сумм НДС, подлежащих вычету и включению в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, по товарам, работам, услугам, которые были (предназначены) использованы для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций;

- обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры предыдущих налоговых периодов.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога
возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица
несут ответственность в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, - таможенными органами Российской Федерации) в порядке, налоговым законодательством.

Внешний контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией,
определяемой законодательством.

Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки: камеральные, выездные. По результатам камеральной проверки налоговая требует дополнительные сведения по средствам требований и сообщений.

3.7 Направления оптимизации налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

По основным спорным вопросам поставленным в ходе выполнения курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Что касается уплаты налога с авансовых платежей. Решение проблемы вижу в необходимо предусмотреть налогообложение сумм авансовых платежей лишь через какой-то длительный период со дня их поступления, а именно установить временной лаг для разворачивания реализации или отменить как объект налогообложения авансовые поступления. При использовании авансовых платежей по назначению или при возврате неиспользованных авансовых платежей необходимо предусматривать налоговый вычет независимо от наличия факта уплаты НДС в бюджет: ведь вычет налога и возврат налога - не одно и то же. Если налог с несуществующей добавленной стоимости (авансовых платежей) при неудовлетворительном финансовом состоянии налогоплательщика необходимо перечислить в бюджет, то у подрядной организации не будет средств для своевременного возврата их заказчику в случае расторжения договора или изменения условий договора.

К примеру, в конце квартала на аванс начислен НДС, который отражен в налоговой декларации. В следующем месяце заказчик расторгнул договор из-за того, что исполнитель (подрядчик) не выполнил свои обязательства, и потребовал вернуть авансовые платежи.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычет производится лишь после уплаты суммы НДС с подлежащих возврату авансовых платежей, то есть такое положение Кодекса затрудняет исполнение обязательств перед контрагентом, хотя налогообложение авансовых платежей по логике должно способствовать своевременному исполнению данных обязательств, предусмотренных договором и ГК РФ. Кроме того, привязка налогового вычета к уплате налога на добавленную стоимость при отсутствии самой добавленной стоимости образует нереальную недоимку по налогу. А вот возврат излишне уплаченной суммы налога (переплаты) должен производиться лишь при наличии факта уплаты налога в бюджет, но об этом в Кодексе не следует упоминать, поскольку переплаты налога без уплаты налога не возникает.

Корректировка НК РФ даст импульс развитию инвестиционных процессов, поставит преграду перед скрытым увеличением ставки НДС, уменьшит количество налоговых споров.

Что касается раздельного учета при расчете входного НДС. Конечно, хочется оптимизировать затраты своего труда и риск неправильно рассчитать налог в такой ситуации.

Данный алгоритм поможет облегчить эти трудоемкие задачи:

1. Необходимо четко обозначить все виды коммерческой деятельности организации, разбив все операции на две большие группы, согласно тому, связаны они с реализацией или нет. Входной НДС будет касаться только первой группы.

2. Дальше сложнее: суммы из первой группы распределяются по облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Если это не получается, то см. пункт 4 ст. 170 НК РФ, абзац 5, где указано, как нужно определить соотношение. Но обычно такие сложности относятся к налогу по расходным операциям. Данные расходы списываются в ДТ 25 и 26 счета, то есть это те расходы, которые связаны с реализацией. Важно: не стоит распределять согласно соотношению всю сумму связанных с реализацией сумм, не анализирую операции по прямому признаку, достаточно рискованно - можно допустить ошибку. Неважно, в какую сторону, если в пользу организации, то это вызовет вопросы со стороны налоговых служб, если в минус - то это просто невыгодно самой организации. С другой стороны, при таком способе раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, прямой признак можно неверно истолковать - субъективность по возможности нужно исключить.

3. НДС по капитальному строительству не связаны с реализацией. Удобно их придерживать на счете 19 до того, как строительство будет окончено. Тогда можно будет рассчитать, какие именно суммы налога на добавленную стоимость можно включить в сумму стоимости помещений.

В итоге налог, который был предъявлен организации, осуществляющей операции с НДС и без такового, нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех товаров или имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех товаров и пр., которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно ведется раздельно.

Так как в ООО «Русский Ресурс» НДС от реализации начисляется по трем ставкам, учет предъявленного НДС организации нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех услуг, которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно должно вестись раздельно. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера по налогу (на сегодняшний день бухгалтер для определения пропорции налога для вычета использует рукописные ежедневные записи) необходимо ввести в бухгалтерской программе учет доходов для начисления налога по субконто в разрезе трех ставок.

Для улучшения организации учета налога на добавленную стоимость рекомендуется уделять повышенное внимание организации и осуществлению внутреннего контроля начисления и уплаты налога.

3.8 Оценка налоговых рисков

Налоговый риск -- это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.

Одна из основных задач бюджетной политики РФ - увеличение доходов государственного бюджета, в том числе за счет усиления налогового контроля. В этих условиях остается только заранее готовиться к приходу налоговых инспекторов. Для этого нужно, во-первых, провести анализ налоговых рисков компании и, во-вторых, попытаться их устранить или хотя бы снизить.

Налоговые органы планируют выездные проверки в соответствии с концепцией, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@. Если компания удовлетворяет трем и более параметрам, налоговые инспекторы почти наверняка проведут выездную проверку, если двум - вероятность проверки высока; если компания соответствует только одному критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет. Приказ ФНС находится в открытом доступе, поэтому ничто не мешает воспользоваться данной методикой, чтобы самостоятельно проанализировать проблемные зоны бизнеса.

Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка.

Величина налоговой нагрузки ООО «Русский Ресурс» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя, равного 11,1% (производство машин и оборудования) и составляет 47,8%.

Критерий 2. Убытки в течение двух и более лет.

Убытки компании по данным бухгалтерского учета отражаются в строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

Не все предприятия, отразившие в отчетности убытки, интересуют налоговиков. В первую очередь контролеры обращают внимание:

- на организации, показавшие убытки в налоговой отчетности за последний календарный год, если эта тенденция сохраняется в отчетных периодах текущего года (даже при наличии в бухгалтерском учете в указанные периоды прибыли);

- убыточные организации со значительными суммами вычетов по НДС;

- убыточные организации, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня;

- убыточные организации, у которых выручка от реализации имеет положительную динамику.

ООО «Русский Ресурс» в рассматриваемом периоде убытки не понесла.

Критерий 3. Большие суммы налоговых вычетов.

Предприятие в зоне риска, если доля «входящих» вычетов по НДС от суммы начисленного налога за год более 89%. Чтобы рассчитать процент, нужны четыре квартальные декларации по НДС (за год).

При имеющейся налоговой декларации за 4 квартал 2011 года доля налоговых вычетов составляет 77%.

Критерий 4. Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов.

Для расчета нужно использовать показатели доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете доход (расход) - сумма доходов (расходов) от реализации и внереализационных доходов (расходов).В бухучете совокупным доходом будет сумма выручки от реализации и прочих доходов, а совокупным расходом - сумма себестоимости проданных товаров (осуществленных работ, оказанных услуг), а также управленческих, коммерческих и прочих расходов.

Если расходы по сравнению с предыдущим отчетным периодом выросли, например, в 1,8 раза, а доходы от реализации - в 1,2 раза или вообще не увеличились, то придется объясняться с чиновниками. По мнению налоговиков, такое несоответствие свидетельствует о том, что компания либо занижает доходы, либо завышает расходы.

За рассматриваемый период времени на ООО «Русский Ресурс» темпы роста расходов не превышают темпы роста доходов.

Критерий 5. Зарплата работников ниже среднего уровня.

Средняя заработная плата в ООО «Русский Ресурс» - 21000 руб./мес., что выше среднеотраслевого показателя по Кировской области, равного 13200 руб./мес. (оптовая и розничная торговля).

Критерий 6. Предельные значения при специальных режимах

Этот критерий применим только к предприятиям, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения. ООО «Русский Ресурс» применяет общую систему налогообложения.

Критерий 7. Договоры с перекупщиками или посредниками

Налоговики обращают внимание на посреднические операции, так как договоры с посредниками часто фигурируют в схемах минимизации налогов. Поэтому, если в договоре не прослеживается деловой цели (например, такой как извлечение прибыли), проверяющие однозначно посчитают предприятие неблагонадежной.

Факты, вызывающие подозрение в минимизации налогов, перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53. Налоговики обратят на предприятие внимание, если:

- она не может выполнить обязательств по договору из-за недостатка времени, материальных ресурсов, персонала;

- фирма проводит операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном ею в документах бухгалтерского учета;

- выявлена взаимозависимость между участниками сделки;

- операции осуществляются не в месте нахождения компании;

- расчеты происходят через один и тот же банк;

- участники взаимосвязанных операций осуществляли транзитные платежи.

ООО «Русский Ресурс» заключает договора напрямую, не прибегая к посредникам.

Критерий 8. Компания получала уведомления налоговиков, однако пояснений не дала.

Таких случаев в рассматриваемом предприятии не зафиксировано.

Критерий 9. Изменение местонахождения.

В зоне риска могут оказаться организации, которые в ходе выездной налоговой проверки пытаются сменить юридический адрес и таким образом получить отсрочку для устранения нарушений, выявленных налоговиками.

Критерий 10. Взаимоотношения с подозрительными контрагентами.

Заключение договоров с фирмами-однодневками - наиболее распространенный способ незаконной оптимизации налогов.

При заключении договоров с новыми организациями ООО «Русский Ресурс» запрашивает перечень необходимых документов, подтверждающих подлинность данной организации.

Таким образом, предприятие ООО «Русский Ресурс» удовлетворяет только одному критерию - отклонение уровня рентабельности от среднего по отрасли, поэтому вероятность налоговой проверки крайне мала.

Заключение

налоговый добавленный стоимость экономический

В ходе написания данной курсовой работы, для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: дана краткая организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия; рассмотрены существующие ставки налога на добавленную стоимость, рассмотрено место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения; представлены недостатки и преимущества НДС, сделаны выводы и предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость на исследуемом предприятии.

Объектом практического исследования послужило предприятие - ООО «Русский Ресурс». ООО «Русский Ресурс» является юридическим лицом и плательщиком налога на добавленную стоимость, льгот по налогу не имеет. ООО «Русский Ресурс» зарегистрировано в ИФНС по городу Кирову, в качестве налогоплательщика.

ООО «Русский Ресурс» применяет ставку 18%. Поскольку применяется одна налоговая ставка, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. В ООО «Русский Ресурс» объектом налогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога в ООО Русский Ресурс» является счет-фактура.

Учет расчетов ООО «Русский Ресурс» по налогу на добавленную стоимость ведет согласно действующего законодательства, обеспечивает полную и достоверную информацию по налогу на добавленную стоимость, которую строго в положенные сроки подает в ИФНС. ООО «Русский Ресурс» стремится оптимизировать налоговую нагрузку на предприятии.

Налог на добавленную стоимость - самый крупный бюджетообразующий налог. Он относится к категории возмещаемых и потому вызывает огромное количество споров между плательщиками и контролирующими органами. Глава 21 НК РФ постоянно редактируется и бухгалтеру на предприятии очень важно следить за всеми изменениями и использовать их в работе.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.

Литература

1. Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложения: пятое издание - ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.

2. Казак А.Ю. Финансы и кредит: Учебник. - Екатеринбург: МП «ПИПП», 2007.

3. Клочкова И.В. Налог на добавленную стоимость: Практическое пособие. // М.: Экзамен, 2007.

4. Мамруков О.С Налоги и налогообложение // М.: Финансы и статистика, 2009 г.

5. Налог на добавленную стоимость// Главная книга. Конференцзал: специальный выпуск. - 2006. - С. 4 - 27.

6. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. - М.: 2008 г.

7. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. / - М.: ГроссМедиа, 2010.

8. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. / - М.: Юнити, 2009.

9. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие/ 4-е издание, переработанное и дополненное/ Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2009, с. 42.

10. Черник Д.Г., Павлов В.А. Налоги, сборы, пошлины России. М.: Машиностроение, 2009.

11. Юткина Т.Ф. - Налоги и налогообложение, учебник - М.: Инфра-М, 2008.

12. Барташевич С.В. Налоговое бремя как правовая категория // Налоги и налогообложения, 2010, №6.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость. Комментарии и разъяснения // Налог на добавленную стоимость, №5, 2007.

Размещено на Allbest.ru

...