Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве

Общество является торговой организацией, поэтому счет 41 «Товары» ему необходим. Однако, так как все приобретаемые товары сразу поступают в продажу, потребность в выделении каких-либо субсчетов на данном счете отсутствует. Если бы Общество, допустим, продавало не только канцтовары, но и хозтовары, тогда выделение соответствующих субсчетов на счете 41 «Товары» было бы вполне уместным. Предположим, что Общество учитывает товары по покупной стоимости, поэтому потребности в счете 42 «Торговая наценка» нет.

Счет 44 «Расходы на продажу» не только необходим Обществу, но и нуждается в открытии к нему нескольких субсчетов. Как уже указывалось выше, данные для форм бухгалтерской отчетности должны непосредственно вытекать из показателей Главной книги, оборотно-сальдового баланса или шахматной ведомости. В разработанной форме отчета о прибылях и убытках расходы по основной деятельности сгруппированы по следующим видам: заработная плата, налоги с заработной платы, аренда и прочие расходы. Несмотря на то что данные отчета о прибылях и убытках составляются по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», указанное деление необходимо произвести именно на счете 44 «Расходы на продажу», так как на нем происходит накапливание информации, в то время как в дебет счета 90 «Продажи» попадают уже сводные данные. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее -- Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, «субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета». В нашем случае целесообразно к счету 44 «Расходы на продажу» открыть субсчета:

44-1 «Расходы по оплате труда»;

44-2 «Налоги с заработной платы»;

44-3 «Расходы по аренде»;

44-9 «Прочие расходы».

Субсчет «Прочие расходы» имеет нумерацию 9, в связи с тем что при осуществлении организацией своей деятельности у нее могут возникнуть потребности во введении дополнительных субсчетов к счету 44 «Расходы на продажу». Если бы номер 44-4 был занят «Прочими расходами», то новому виду расходов пришлось бы дать нумерацию 44-5 и располагался бы он после 44-4, что было бы неудобно.

Так как продажа товаров осуществляется за наличный расчет одновременно с выдачей товаров, то надобность в счете 45 «Товары отгруженные» отсутствует.

Любая организация розничной торговли не обойдется без счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». А вот потребности в счетах 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» у рассматриваемой организации нет.

Так как покупка товаров Обществом в нашем примере происходит одновременно с их оплатой, то необходимость в счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для отслеживания долгов перед поставщиками (или поставщиков перед Обществом) отсутствует. Однако у Общества может быть несколько поставщиков. В этом случае Обществу может быть нужна информация о величине закупок у каждого поставщика. Если к счету 41 «Товары» субсчета еще не открыты и перечень поставщиков невелик, тогда получить такую информацию можно, выделив на нем соответствующие субсчета. При этом необходимость в счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет также отсутствовать. Если же на счете 41 «Товары» субсчета уже выделены, тогда предпочтительнее будет ввести счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом если список поставщиков невелик, то для каждого из поставщиков можно открыть соответствующий субсчет. Если же поставщиков много, то целесообразнее организовать их учет в аналитическом разрезе к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Уже не раз отмечалось, что Общество является организацией розничной торговли и в кредит не торгует, поэтому надобность в счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и, как следствие, счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» отсутствует. Также в рассматриваемом примере Обществу не нужны счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Очевидно, что счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» необходимы каждой организации. На практике, как правило, для каждого вида налога и сбора открывают отдельный субсчет. На взгляд авторов, целесообразнее расчеты по конкретным видам налогов и сборов выделить в аналитическом, а не синтетическом учете по следующим причинам:

как правило, по любому виду налогов и сборов осуществляется не более двух операций в месяц (начисление и оплата);

выделение каждого налога или сбора на отдельный субсчет удлиняет рабочий план счетов и оборотно-сальдовый баланс, приводит зачастую к значительному разрастанию размеров Главной книги или шахматной ведомости, в то время как количество операций, проходящих по указанным субсчетам, незначительно;

разрастание размеров сводных учетных регистров приводит к затруднению восприятия всей совокупности отражаемых данных;

в рамках сводных учетных регистров такая развернутая информация по каждому виду налогов или сборов, как правило, не требуется;

выделение налогов и сборов в аналитическом, а не синтетическом разрезе позволяет в полной мере контролировать расчеты по налогам и сборам.

По этим причинам в нашем случае мы не будем открывать субсчета к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Ни одна организация не может обойтись без счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а так как все покупки осуществляются за наличный расчет, то и счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» необходим в неменыией степени. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», вероятнее всего, потребуется, а счет 75 «Расчеты с учредителями» необходим, так как планируется выплата дивидендов. Надобности в счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты» у рассматриваемой организации нет.

Как и любой организации, Обществу необходим счет 80 «Уставный капитал». Так как Общество является коммерческой организацией, то ему нужен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так как в конце каждого года производится реформация баланса с использованием этого счета. А вот потребности в счетах 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование» пет.

Из разд. VIII «Финансовые результаты» Обществу необходимы счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», в то время как счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», скорее всего, не понадобятся. При этом на счете 90 «Продажи» целесообразно выделить следующие субсчета:

90-1 «Валовая прибыль»;

90-2 «Коммерческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от основной деятельности».

По кредиту счета 90-1 «Валовая прибыль» будут отражаться операции по реализации товаров в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (в дальнейшем переносятся в строку отчета о прибылях и убытках «Доходы» (табл. 4)), по дебету - списываться закупочная стоимость товаров с кредита счета 41 «Товары» (строка «Себестоимость проданных товаров*). Таким образом, сальдо по счету будет отражать валовую прибыль Общества с. начала года (строка «Валовая прибыль»). На дебете субсчета 90-2 «Коммерческие расходы» будет аккумулироваться общая сумма коммерческих расходов в корреспонденции с субсчетами 44-1 «Расходы по оплате труда», 44-2 «Налоги с заработной платы», 44-3 «Расходы по аренде», 44-9 «Прочие расходы но основной деятельности». Оборот по дебету счета 90-2 «Коммерческие расходы» будет переноситься в одноименную строку отчета о прибылях и убытках (табл. 4), а обороты с вышеуказанными субсчетами счета 44 «Расходы на продажу» -- в соответствующие строки 031-034 отчета (табл. 4).

Аналогично к счету 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчета:

91-1 «Налоги»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Возможно, читатели зададутся вопросом: зачем выделять два субсчета на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если на нем отражается только информация о налогах? Действительно, если бы мы с уверенностью могли сказать, что других операционных расходов (или доходов) у Общества не будет, тогда можно было бы ограничиться счетом 91 «Прочие доходы и расходы» вообще без выделения на нем субсчетов. Однако в случае возникновения любых иных операционных или . внереализационных доходов и расходов пришлось бы либо учитывать их в общей куче на этом счете, что создало бы затруднения при формировании отчета о прибылях и убытках, либо проводить реорганизацию счетов посреди отчетного года, что также не очень удобно.

Следующим этапом разработки рабочего плана счетов является формирование аналитических счетов в разрезе синтетических. Для этого снова обратимся к нормативной базе бухгалтерского учета:

^Учетная политика организации формируется главным бухгалтером {бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности...» (ПБУ 1/98, п. 5).

«На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических {включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Как видим, нормативная база регулирования бухгалтерского учета предписывает утверждать полный перечень аналитических счетов. Такой подход вполне оправдан для тех аналитических счетов, перечень которых неизменен в течение длительного срока, например перечень элементов затрат или статей калькуляции. Однако если на аналитических счетах учитываются расчеты с контрагентами или номенклатура товарных запасов, то перечни таких аналитических счетов могут значительно колебаться даже в рамках квартала, не говоря уже о календарном годе. В данном случае указанные нормы вступают в противоречие с требованием рациональности: «Учетная политика организации должна обеспечивать: ... рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя, из условий хозяйственной деятельности и величины организации {требование рациональности)» (ПБУ 1/99, п. 7). Поэтому при разработке рабочего плана счетов в аналитическом учете целесообразно закреплять только те перечни, состав которых не претерпевает частых изменений. В отношении тех синтетических счетов, аналитические счета которых меняются часто, предпочтительнее указать в плане счетов только аналитические разрезы, которые должны поддерживаться.

Определившись с формами бухгалтерской отчетности и рабочим планом счетов, можно перейти к выбору оптимальной формы бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. Перечень форм бухгалтерского учета различается у разных авторов, мы выскажем нашу точку зрения.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерную форму;

единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. №63;

3)журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

4)упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом № 64 н;

5)простую форму, утвержденную приказом № 64н (прил. 2);

6Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее -- Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606;

7системы рсегистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

Вторая -- пятая формы рекомендованы для применения на малых предприятиях приказом № 64н (прил. 2). Последняя форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Читатели, наверное, заметили, что Книгу учета доходов и расходов мы отнесли к формам бухгалтерского учета, хотя в ст. 346.24 «Налоговый учет» гл. 26.2 НК РФ указывается, что на основании указанной Книги ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Авторы полностью разделяют точку зрения многих специалистов бухгалтерского учета, которые утверждают, что налоговый учет есть не что иное, как бухгалтерский учет для целей налогообложения. То, что исчисление налоговых обязательств является задачей бухгалтерского учета, лишний раз подтверждает данную точку зрения.

Отдельные авторы выделяют так называемую автоматизированную форму бухгалтерского учета. Данная точка зрения основана на том, что форма бухгалтерского учета представляет собой алгоритм сбора информации. Однако не менее важным аспектом формы учета являются сами регистры как способ отражения информации. Бухгалтерский учет призван формировать информацию для пользователей, поэтому его форма определяется именно системой регистров, а не алгоритмом их формирования. Алгоритм является как бы приложением к форме. Поэтому любая автоматизированная форма бухгалтерского учета будет относиться к одной из вышеуказанных нами в зависимости от применяемых в ней регистров.

Рассмотрим теперь более подробно указанные формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Данная форма была указана нами скорее для общего развития, чем для практического применения. Следует признать, что в условиях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях она является устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применения на практике. Возможно, по этим причинам она не вошла в Список форм бухгалтерского учета, рекомендованный приказом № 64н.

При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. В Журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Простая форма

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1 (приложение 1 к настоящим Типовым рекомендациям).

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение 10 к настоящим Типовым рекомендациям).

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 46 "Реализация", с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись - "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц";

в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Реализация - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.



4. Методология учета по упрощенной форме бухгалтерского учета

Малое предприятие, о существляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к настоящим Типовым рекомендациям:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2

Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5

Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата)

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка)

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7

Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8

Ведомость (шахматная) - форма N В-9

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)

Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам N В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или N 7 журнально - ордерной формы счетоводства.

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

Ведомость по форме N В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

Ведомость открывается на месяц и ведется материально - ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально - ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме N В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме N В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме N В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам N В-3 "Учет затрат на производство" или N В-6 "Учет реализации".

Обособленно от товарно - материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость учета затрат на производство (В-3)

Ведомость по форме N В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капитальные вложения" (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме N В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 46 "Реализация" с отражением в графе 16 "Реализовано".

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 46 "Реализация") и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме N В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5)

Ведомость по форме N В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 80 "Прибыли и убытки", 85 "Уставный капитал" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ведомость по форме N В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по страхованию", 90 "Кредиты и другие заемные средства".

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты с бюджетом", ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

Записи операций по счету 80 "Прибыли и убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту - прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка)

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме N В-6 - при определении результата:

при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма N В-6 (отгрузка);

при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма N В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

А. Ведомость по форме N В-6 (отгрузка)

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 46 "Реализация" в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещены.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Б. Ведомость по форме N В-6 (оплата)

Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 46 "Реализация").

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме N В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме N В-4 операций по счету 80 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 46 "Реализация" (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)

Ведомость по форме N В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и другие).

Ведомость учета оплаты труда (В-8)

Ведомость по форме N В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам N Т-49 "Расчетно - платежная ведомость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме N В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме N В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости N В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме N В-3 "Учет затрат на производство".

Ведомость (шахматная) N В-9

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме N В-9.

Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Данную Книгу могут применять только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26² НК РФ. В отличие от всех предыдущих форм бухгалтерского учета данная Книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевших место в организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Системы регистров на основе используемых программных продуктов

Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям, как правило, целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, разумеется, в рамках тех возможностей, которые предоставлены программным комплексом. При этом следует иметь в виду, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации.

Весь исторический процесс развития форм счетоводства был направлен на повышение эффективности ручной обработки бухгалтерской информации. И надо признать, что в итоге этого развития были достигнуты значительные результаты. Однако в настоящее время в связи с широким распространением компьютерной техники и автоматизацией обработки бухгалтерской информации наблюдается значительное снижение уровня знаний бухгалтеров о формах учета. В результате стали синонимами не только слова «бухгалтер» и «компьютер», но и «бухгалтер» и «бухгалтерская программа». На вопрос бухгалтеру: «Как вы ведете учет?» -- отвечают: «В бухгалтерской программе ("1С", "БЭСТ", "Инфо-бухгал-тер" и др.)». При этом спрашивающий остается вполне удовлетворен таким ответом. Но именно для малых предприятий важен вопрос не о том, как ведется учет, а о том, почему он ведется в бухгалтерской программе.

Однажды, придя на фирму, занимающуюся производством металлоконструкций, с оборотом свыше 7 млн руб. в год, проверяющий обнаружил, что учет ведется не в бухгалтерской программе, а в файле Excel, в котором каждому листу соответствовал свой журнал-ордер. После разговора с бухгалтером выяснилось, что первичную постановку учета осуществлял очень опытный специалист, который разработал для данной организации систему бухгалтерских регистров (форму учета). Впоследствии один из сотрудников перевел бумажные регистры в таблицы Excel, и вот уже более пяти лет бухгалтерский учет ведется на компьютере без использования специального программного продукта. При этом, несмотря на значительно возросшие обороты, давно разработанная форма учета по-прежнему в полной мере удовлетворяла потребности организации в управленческой информации и позволяла достоверно исчислять налоги. Фирма пережила несколько налоговых проверок без существенных замечаний.

Довольно часто можно натолкнуться на объявления в газете следующего содержания: «Требуется главный бухгалтер на фирму. График работы -- свободный. Занятость -- два дня в неделю. Знания: "1С" (или другая программа), бухгалтерская и налоговая отчетность». Следовательно, если главный бухгалтер требуется не более чем на два дня в неделю, значит, у организации проходит небольшое количество операций. Если же у организаций мало операций, то зачем вообще нужна бухгалтерская программа? Приведенный выше пример ярко иллюстрирует, что потребности организации в бухгалтерской программе в небольших организациях практически в полной мере могут покрываться возможностями Excel, который, в свою очередь, будет всего лишь отражением в компьютере системы необходимых организации бухгалтерских регистров.

Эффективность работы бухгалтера зависит не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от той формы бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации. Как показывает практика, счетные ошибки в результате ручной обработки информации не идут ни в какое сравнение с ошибками, возникшими в результате неправильного отражения операции в бухгалтерском учете или учете для целей налогообложения. Ручная обработка данных позволяет бухгалтеру «чувствовать» цифры, в то время как автоматизированная скрывает весь процесс обработки информации -- от ввода данных до вывода отчетных форм, что усложняет восприятие финансово-хозяйственной деятельности организации.

По мнению авторов, для малых предприятий, возможно, больше подошли бы не компьютерные программы, а грамотно разработанные регистры бухгалтерского учета, занесенные в файлы Excel.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффективно решать поставленные перед ним задачи, которые можно свести к четырем основным:

обеспечение сохранности имущества;

обеспечение эффективного управления ресурсами;

исчисление финансового результата деятельности;

исчисление налоговых обязательств.

Спецификой деятельности организаций малого бизнеса является то, что решение одной или нескольких из вышеуказанных задач не требуется. Важно понимать, что эффективное решение одной из названных задач может препятствовать эффективному решению другой. Так, в погоне за достоверностью исчисленного финансового результата можно набрать слишком много бухгалтерского персонала либо перегрузить его, переключив тем самым внимание с решения иных задач. В результате может существенно пострадать эффективность управления ресурсами, так как слишком много сил и ресурсов будет затрачено на исчисление прибыли (убытка) организации. Эффективное решение бухгалтерских задач строится на разумном компромиссе между ними. При этом каждая задача оказывает сильное влияние на всю систему бухгалтерского учета организации. Так как исчисление налоговых обязательств является одной из задач бухгалтерского учета, то перед тем как перейти к рассмотрению вопросов эффективного учета отдельных объектов основных средств, необходимо изучить действующие налоговые режимы и их влияние на систему бухгалтерского учета организации.

Организация налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета

Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого хозяйствующим субъектом режима налогообложения.

С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

упрощенная система налогообложения (УСЫ);

упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

обычная система налогообложения (ОСЫ);

обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта. Рассмотрим влияние каждого из них в той последовательности, в которой они приведены.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается

Размещено на Allbest.ru

...