Международные стандарты аудита

Далее аудитору необходимо в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента -- достаточной для оценки раскрытия всех существенных допущений, использованных для подготовки прогнозной финансовой информации. Это касается также периода, подпадающего под проверку. На достоверность оценки могут повлиять такие производные от этих двух факторов, как длительность производственного цикла, прогнозируемый срок, потребности пользователей финансовой информации.

При проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства следующих фактов:

* допущения руководства организации, на которых основана оценка прогнозной информации, обоснованы и соответствуют назначению информации;

* прогнозная финансовая информация адекватно подготовлена на основе этих допущений;

* прогнозная финансовая информация адекватно представлена, а допущения раскрыты (в том числе указано, являются ли они оцененными или гипотетическими);

* прогнозная финансовая информация подготовлена с соблюдением принципа последовательности, аналогично с финансовой отчетностью и с использованием адекватных принципов бухгалтерского учета.

Для адекватного планирования процедур аудитор должен оценить:

* вероятность возникновения существенного искажения;

* информацию о бизнесе клиента по предыдущему опыту работы с ним;

* компетентность руководства клиента в отношении прогнозной финансовой информации;

* насколько влияют суждения руководства на прогнозную финансовую информацию;

* адекватность и надежность исходных данных.

При оценке представления и раскрытия прогнозной финансовой информации аудитору следует оценить следующее:

* представление прогнозной финансовой информации является информативным и не вводит пользователей в заблуждение;

* учетная политика четко раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

* допущения адекватно раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации, в том числе указана вероятность наступления существенных событий;

* указана дата составления прогнозной финансовой информации, и руководство подтверждает верность допущений на эту дату;

* период, на который сделан прогноз, выбран без предубеждений и без цели ввести пользователей в заблуждение;

* любое изменение в учетной политике, произошедшее после даты последней финансовой отчетности, раскрыто с указанием причин изменения и его влияния на прогнозную финансовую информацию.

Отчет аудитора о проверке прогнозной финансовой информации должен включать ряд обязательных элементов:

* название отчета;

* адресаты отчета;

* указание на проверенную финансовую информацию;

* ссылку на ISAE или применимые национальные стандарты или практику аудита;

* указание на ответственность руководства организации за подготовку прогнозной финансовой информации и за принятие допущений, легших в ее основу;

* ссылка на цель прогнозной финансовой информации или на ограничение доступа к ней;

* уверенность, выраженную в негативной форме, об обоснованности прогнозной финансовой информации (т. е. аудитор не обнаружил ничего, что бы свидетельствовало о неправомерности допущений, положенных в основу прогнозной информации);

* мнение аудитора о том, подготовлена ли прогнозная финансовая информация аккуратно на основе допущений и представлена ли она в соответствии с необходимыми стандартами;

* предупреждение о вероятностном характере результатов, заявленных в прогнозной информации (реальные результаты, которых компания достигнет в будущем, могут отличаться от заявленных, причем существенно);

* дата отчета аудитора (считается дата окончания процедур);

* адрес аудитора;

* подпись аудитора.

Если аудитор полагает, что прогнозная информация представлена и раскрыта неадекватно, он должен выразить мнение или с оговоркой или отрицательное, или отказаться от задания (если того требуют условия).

Если аудитор полагает, что одно или более допущений не дают разумных оснований для подготовки прогнозной информации, он должен выразить отрицательное мнение или отказаться от задания.

Если условия проверки прогнозной информации исключили возможность проведения некоторых необходимых процедур, аудитор должен либо отказаться от задания, либо отказаться от выражения мнения (описав ограничения объема задания).

7.3 Сопутствующие услуги

К настоящему времени МФБ разработала два стандарта по сопутствующим услугам: ISRS 4400 -«Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»- и ISRS 4410 -«Задания по компиляции финансовой информации».

Задания по выполнению согласованных процедур подразумевают выполнение аудитором определенных процедур, касающихся отдельных финансовых данных (например, кредиторская или дебиторская задолженность, покупки у связанных сторон, продажи и прибыли отдельных сегментов), частей финансовой отчетности (например, баланса) или даже всех форм финансовой отчетности.

В соответствии с ISRS 4400 целями согласованных процедур является исполнение аудитором процедур аудиторского характера, о которых договорились аудитор и организация (а также третья сторона, если это необходимо), и составление отчета об обнаруженных фактах. Поскольку аудитор просто составляет отчет о фактах, обнаруженных при выполнении согласованных процедур, то мнения он не выражает (уверенность не предоставляется). Пользователи отчета сами оценивают проведенные процедуры и обнаруженные аудитором факты и делают исходя из отчета собственные выводы. Доступ к отчету о выполнении согласованных процедур предоставляется только сторонам договора, так как прочие лица, не осведомленные о причинах выполнения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Поскольку аудитор обязан соблюдать положения кодекса этики профессиональных бухгалтеров, в ISRS 4400 оговорены этические принципы, регулирующие профессиональные обязанности аудитора при выполнении согласованных процедур: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдение технических стандартов.

Независимость не является обязательным требованием для выполнения согласованных процедур. Однако требования договора или национальных стандартов могут содержать положения о соблюдении аудитором требования независимости в соответствии с кодексом этики. Если аудитор не является независимым, это должно быть отражено в отчете.

Согласованные процедуры аудитор выполняет в соответствии с ISRS 4400 и условиями задания (содержащимися в письме о задании или иной форме договора).

Аудитор обязан убедиться в том, что у представителей организации и других заинтересованных сторон, которые получат копии отчета об обнаруженных фактах, имеется четкое понимание смысла согласованных процедур и условий задания Согласованию подлежат следующие вопросы:

* характер задания, особенно то, что согласованные процедуры не подменяют собой проведение аудита или обзорной проверки, и соответственно, не будет предоставлена уверенность;

* предполагаемая цель согласованных процедур;

* финансовая информация, к которой будут применены согласованные процедуры;

* характер, сроки и объем отдельных процедур;

* предполагаемая форма отчета об обнаруженных фактах

* ограничения по распространению отчета об обнаруженных фактах. Если ограничения будут противоречить требованиям законодательства, то аудитор не должен принимать такое задание.

В определенных обстоятельствах, например когда процедуры согласованы с представителями регулирующих органов бизнеса и бухгалтерской профессии, аудитор не всегда получит возможность обсудить процедуры со всеми сторонами, которые получат отчет. В таких случаях аудитор может, например, обсудить планируемые процедуры с представителями сторон, просмотреть переписку сторон или предоставить им форму отчета.

В письмо о задании могут быть включены следующие моменты:

* перечень согласованных процедур;

* положение о том, что отчет будет передан сторонам, которые согласовывали процедуры;

* аудитор может приложить к письму о задании форму отчета.

Аудитору следует спланировать работу так, чтобы выполнить процедуры эффективно. Аудитор должен документировать моменты, которые важны с точки зрения доказательной базы отчета и того факта, что процедуры были осуществлены в соответствии с ISRS 4400 и условиями задания.

Аудитор должен провести согласованные процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для отчета. Эти процедуры могут включать: запрос и анализ; пересчет, сравнение и прочие процедуры контроля корректности учета; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений.

Для того, чтобы пользователь мог понять характер и объем выполненной работы, в отчете о выполнении согласованных процедур цель процедур и сами процедуры должны быть описаны достаточно детально. В отчет включают:

* название документа;

* указание адресата (обычно это клиент, который привлек аудитора к выполнению согласованных процедур);

* определение конкретной финансовой или нефинансовой информации, которая была исследована в ходе выполненных процедур;

* положение о том, что выполненные процедуры были именно такими, которые были согласованы с заказчиком;

* положение о том, что выполненные процедуры соответствуют ISRS, национальным стандартам или практике аудита;

* если необходимо -- положение о том, что аудитор не является независимым по отношению к организации;

* характеристику цели согласованных процедур;

* список проведенных процедур;

* описание обнаруженных аудитором фактов, включая детализированное описание ошибок и отклонений;

* положение о том, что проведенные процедуры не подменяют собой аудит или обзорную проверку и что уверенность не предоставляется;

* положение о том, что в случае проведения аудитором дополнительных процедур, аудита или обзорной проверки могут быть обнаружены иные моменты, которые не отражены в отчете;

* положение о том, что отчет предоставляется только сторонам, согласовывавшим процедуры;

* если необходимо -- положение о том, что отчет касается только указанных элементов отчетности, счетов, объектов финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на отчетность организации в целом;

* дату составления отчета, адрес и подпись аудитора.

В группу стандартов по сопутствующим услугам входит ISRS 4410, который применяется при компиляции финансовой информации. Возможно также его применение при компиляции информации нефинансового характера -- если условия задания и компетентность бухгалтера В ISRS 4410 специалист называется «бухгалтер», чтобы подчеркнуть отличие заданий по компиляции от заданий по проверке -- бухгалтер не должен предоставлять уверенность по поводу финансовой информации. В стандарте имеется в виду публично практикующий бухгалтер. это позволяют.

Целью задания по компиляции является применение бухгалтером профессиональных знаний и навыков для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает обобщение детализированных данных в понятную форму без проверки применимости допущений. В рамках задания по компиляции возможно составление финансовой отчетности или отдельных ее форм, но возможны и другие варианты.

ISRS 4410 оговаривает этические принципы, регулирующие профессиональные обязанности бухгалтера при выполнении компиляции: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдение технических стандартов.

Независимость не является обязательным требованием для выполнения задания по компиляции. Однако если бухгалтер не является независимым, это должно быть отражено в отчете.

Бухгалтер, помимо компилированной финансовой информации, должен оформить отчет о проделанной работе.

Взаимопониманию бухгалтера и его клиента поможет письмо о задании, которое фиксирует основные условия задания, подтверждает принятие задания бухгалтером и предупреждает расхождения в понимании задания. В его формулировках следует учесть:

* характер задания, особенно то, что не проводятся ни аудит, ни обзорная проверка, и соответственно, не будет предоставлена уверенность;

* тот факт, что выполнение задание не предполагает обнаружение ошибок, незаконных действий, мошенничества, фальсификации документов и иных нарушений и искажений, которые могут иметь место;

* характер информации, предоставляемой клиентом;

* тот факт, что руководство клиента несет ответственность за точность и полноту информации, переданной бухгалтеру, и соответственно, за точность и полноту компилированной информации;

* положения учетной политики, в соответствии с которой финансовая информация должна быть скомпилирована, и необходимость раскрытия любых отступлений от учетной политики;

* предполагаемую цель использования и круг пользователей компилированной информации;

* форму отчета, составляемого относительно компилированной финансовой информации, если имя бухгалтера будет ассоциировано с такой информацией.

Эффективное выполнение задания во многом зависит от его планирования. Соблюдение ISRS 4410 и условий задания подтверждает документирование. При выполнении задания по компиляции бухгалтер должен получить общее представление о бизнесе клиента, о технологических процессах, о применяемых учетных политиках, об обычаях делового оборота в отрасли, об используемых формах финансовой отчетности и их содержании. При этом от бухгалтера обычно не требуется оценивать полноту и достоверность предоставленной информации, систему внутреннего контроля, проверять любые факты или объяснения. Согласно договору руководство организации признает за собой ответственность за достоверное представление финансовой информации. Более того, оно должно утвердить скомпилированную финансовую отчетность. Однако если бухгалтеру станет известно, что предоставленная информация неверна, неполна или по иным причинам не подходит для составления финансовой отчетности, бухгалтер может провести упомянутые выше процедуры и запросить руководство организации о дополнительной информации. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от задания, сообщив причины своего отказа.

В качестве самопроверки бухгалтер должен изучить скомпилированную информацию и оценить, представлена ли она в должной форме и не содержит ли явных существенных искажений (неверного применения стандартов финансовой отчетности, нераскрытия отступлений от стандартов).

В финансовой отчетности, скомпилированной бухгалтером, на каждой странице (или на титульном листе прошитого комплекта отчетности) ставится пометка «Не проаудировано» или «Составлено без аудита или обзорной проверки».

В отчет по результатам выполнения задания включают:

* название документа;

* реквизиты адресата;

* указание на то, что задание было выполнено в соответствии с ISRS;

* указание на то, что бухгалтер не является независимым от организации (если это необходимо);

* указание на то, что финансовая информация предоставлена руководством организации;

* положение об ответственности руководства организации за финансовую информацию, скомпилированную бухгалтером;

* оговорку, что не проводились ни аудит, ни обзорная проверка, и соответственно, не выражается уверенность в отношении отчетности;

* абзац об отклонениях от стандартов финансовой отчетности (если это необходимо);

* дата составления отчета, реквизиты и подпись бухгалтера.

Если бухгалтеру станет известно о существенных искажениях, он должен обсудить необходимые поправки с руководством организации. И если поправки не внесены, а отчетность имеет недостоверный характер, бухгалтер должен отказаться от задания.

Контрольные вопросы

1. Что такое обзорная проверка финансовой отчетности?

2. Какие особенности присущи проверке прогнозной финансовой информации?

3. Чем отличаются согласованные процедуры от прочих видов услуг, оказываемых аудиторами?

4. Каким документом оформляется выполнение задания по компиляции финансовой информации? Охарактеризуйте содержание этого документа.

Размещено на Allbest.ru