Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с помощью средств компьютерной техники и содержит только условно постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету оплаты труда вкладывают ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы лицевого счета. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний, что позволяет работникам легко «читать» машинограмму.

Сводные графы в верхней части таблицы могут быть использованы для разных необходимых записей. оплата труд производительность аудит

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Ежемесячно на каждом предприятии составляется несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые необходимо вести. Для этого используют разработочную таблицу «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом). Сводку используют для получения развернутого остатка по счетам 681 и 682, которые записывают в Главную книгу; обобщения сумм выплат за счет средств государственного социального страхования и пенсионного обеспечения и др. (на эти суммы составляют корреспонденцию счетов по кредиту счета 681 и дебету счета 653 «Расчеты по пенсионному обеспечению»); получения итоговых данных по удержанию из оплаты труда; контроль за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свод данных по расчетам с рабочими и служащими; составления отчетов по отчислениям в пенсионный фонд.

Каждое предприятие должно иметь данные о начисленной заработной плате по ее составу в разрезе категорий работающих, что необходимо для контроля за использованием и анализом фонда заработной платы. Для этих целей применяют разработочную таблицу «Свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям персонала»Записи в эту таблицу производятся из расчетно-платежных ведомостей и приложенных к ним документов. В таблице состав начисленной заработной платы показан по категориям работающих, что позволяет проанализировать использование фонда оплаты труда и представить в органы статистики отчетность по труду и заработной плате.

Кроме подоходного налога одним из видов удержаний является перечисление в накопительный пенсионный фонд. Удерживаются и перечисляются в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от начисленной суммы оплаты труда, что наглядно видно в приложенной таблице 14

Таблица 14 Расчет удержания пенсионных отчислений.

Начисленная сумма заработной платы(тенге)	Ставка пенсионных выплат (%)	Сумма в пенсионные фонды (тенге)
45000	10,0	4500

АО «Ромат» на основнии Налогового Кодекса является плательщиком социального налога. Объектом обложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Ставка налога установлена на остновании Налогового Кодеккса РК в размере - 21%. Исчисление социального налога производиться ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения социальным налогом, определнный в соответствии со статьей 316 Налогового Кодекса, пример котрого прведен в таблице 15. Уплата социального налога производиться не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяца.

Таблица 15 Расчет начисления социального налога АО «Ромат» по итогам 2004 года.

Фонд оплаты труда работников 2004г. (тыс. Тенге)	Ставака социального налога (%)	Сумма социального налога (тыс. Тенге)
587,9	21,0	123,5

Фонд заработной платы и контроль за его использованием.

Под фондом заработной платы понимают сумму оплаты, выплачиваемую работникам предприятия. В состав фонда заработной платы включают все виды заработков, а также различных премий, доплат надбавок и отдельных социальных льгот, начисленных в денежных или натуральных формах (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

При составлении статистической отчетности по труду показываются суммы, начисленные к оплате в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате. При этом указанные суммы приводятся «брутто», т.е. без вычета налогов и других удержании в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Заработная плата, начисленная в иностранной валюте, включается в отчеты в национальной валюте в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по средневзвешенному курсу за отчетный период. Национального банка к национальной денежной единице.

Ш Суммы, начисленные за ежегодные, ежегодные дополнительные и дополнительные отпуска, показываются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпуска в следующем месяце:

Ш надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, квалификационные классы и т.д.)

Ш вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации);

Ш премии за производственные результаты текущего характера;

Ш вознаграждения по итогам года;

Ш ежегодные доплаты к отпуску (материальная помощь к отпуску);

Ш выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях, высокогорных районах, а также за работу в районах экологического бедствия или иным коэффициентам, установленные решением правительства;

Ш доплата за условия труда (за работу в тяжелых и вредных, а также особо вредных условиях труда);

Ш доплаты за работу в ночное время;

Ш надбавка за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

Ш суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути до места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

Ш доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их проживания на шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

Ш оплата за работу в выходные и праздничные дни (нерабочие) дни, в сверхурочное время;

Ш оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

Ш оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

Ш оплата специальных перерывов в работе, оплата льготных часов подростков;

Ш оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей;

Ш оплата простоев не по вине работника и т.д.

К заработной плате в натуральной форме относятся следующие выплаты (вознаграждения):

Ш стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

Ш стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством Республики Казахстан) коммунальных услуг, питания, продуктов; расходы по оплате предоставляемого в соответствии с законодательством Республики Казахстан бесплатного жилья;

Ш стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта;

Ш стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Республики Казахстан предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

Ш оплата путевок работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств организации;

Ш предоставление питания работникам бесплатно или по сниженным ценам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан);

Ш расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию (работы и услуги), предоставляемую работникам организации отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников организации;

Ш расходы по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенными с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи, плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счет средств организации;

Ш оплата жилья, квартирной платы, места в общежитии и др.

Расходуется фонд заработной платы строго в соответствии с объемом выполнения производственной программы, при этом рост производительности труда должен опережать рост заработной платы.

Бухгалтерия, плановой отдел, отдел труда и заработной платы обязаны обеспечить правильное применение тарифных ставок, норм выработки, сдельных расценок, установленных окладов, премиальных систем и разного рода доплат. Наряду с предприятиями контроль за расходованием фонда заработной платы возложен на ревизионные комиссии АО «Ромат», внутренних и внешних аудитов.

ГЛАВА 1. АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Методика аудита расчетов по оплате труда

Аудит на предприятии АО «Ромат» производиться на основании Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

Аудит - новая отрасль научных знаний. Основная цель аудита - дать независимую оценку того или иного финансового решения. В последнее время появилось досточно много актуальных и серьезных зарубежных и отечественнх публикаций на эту тему.

Однако, несмотря на обилие интересных и оригинальных изданий по различныи аспектам аудита, потребность и спрос на аудиторские услуги постоянно растет.

Так как конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной учтойчивости хозяйствующегт субъекта, его доходность и деловая репутация. Однако проблемы финансового анализа в отечественной литературе освещены слабо, а прогрессивные его методы не находят широкого применения, в дипломной работе произведен анализ на основе отечестенных публикаций, особенно под редакцией К. Ш Дюсембаева « Аудит и Анализ финансовой деятельности», на основании материалов АО «Ромат».

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан основной целью аудиторской деятельности является установление достоверной финансовой отчетности и соответствие совершаемых операций по законодетельству. Всдугой стороны, клиенту нужны необходимые рекомендации по оптимизации налогового планирования, отражению в учете различных работ, договоров, операций. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственной аудиторской отвественности. Наряду с составленим плана работы аудитор должен документально оформить программу, определяющий характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она предстовляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполненных работ. Методика аудита включает в себя:

1.Цель аудита. Она знакомит клиента с тем, что аудитор пришел на проверку и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому необходимо побробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующих материалов, а выявляение недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе.

Целью аудита может быть экспертиза учета и системы внутреннего контроля и т. д. Одна из основных его целей является оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения их допустимого низкого уровня.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудиторской проверки. Он включает в себя:

1. Необъемлемый или соственный риск;

2. Риск внутреннего контроля;

3. Риск необнаружения;

В программе указываются только те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита.

Кроме того, аудитор определяет характер проверки. По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплощной или выборочной. Что же касается первичной документации по заработной плате или по материалам, то ее можно проводить выборочно, это целесообразнее. В свою очередь по дорогостоящим материалам лучше проводить сплошную проверку. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то необходимо заранее оговорить, какие участки возьмет тот или иной аудитор.

При соствлении программы аудита расчетов по оплате труда и если это является основным этапом проверки то лучше проводить сшлошную проверку. Для этого в программу необходимо заложить проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то же время необходимо для аудита расчетов по оплате труда провести сверку с главной книгой, и стыковку всей отчетности, по оплате труда с ведомостями и журналами - ордерами.

Продолжительность аудита может быть различной. Продолжительность также включается в программу аудита.

По результатам проверки составляется аудиторской заключение. Аудиторское заключение также входит в программу аудита. Кроме заключения, касающейся достоверности и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренными соответствующими законодеательными органами.

1.2 Аудит начисления оплаты труда

Аудит начисления оплаты труда начинается с проверки общей суммы начислений заработной платы на АО «Ромат». Для этого для проверки используется бухгалтерский отчет за ряд лет. На основании данных бухгалтерского отчета и на основании составленного плана проведения аудита проводится аудит.

Под фондом заработной платы понимают сумму оплаты труда, выплачиваемую работникам предприятия. В состав заработной платы входят все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленной в натуральной или денежной форме (независимо от видов источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

При проведении аудита по правильности начисления заработной платы проверяются начисленные к выплате в соответствии с платежными документами, по которым работникам были произведены расчеты по заработной плате. При этом указанные суммы проверяются «брутто», т. е. без вычета налогов и других обязательных платежей и удержании, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Проверка производится на основании имеющегося положения Компании по начислению заработной платы. При проверке необходимо обратить внимание на то, что суммы, начисленные за ежегодные, ежегодные дополнительные отпуска, должны начисляться в отчетном месяце только в сумме, приходящиеся на дни отпуска в этом месяце.

При натуральной оплате труда, предоставлении трудовых и социальных льгот сумма заработной платы включается исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления.

При проверке правильности начисления заработной платы аудитор проверяет правильность начисления за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от дохода, в долях от чистого дохода или по среднему заработку, независимо от систем и форм оплаты труда.

К заработной плате в денежной форме относятся:

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам (за профессиональное мастерство);

вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации);

премии, за производственные результаты текущего характера;

вознаграждения по итогам года;

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями. В аудиторском заключении аудитор использует следующие фразы: «предоставляет достоверную и объективную картину» или «предоставлена объективно по всем существенным аспектам», эти термины являются эквивалентными по значению.

Аудит на предприятии АО «Ромат» в основном осуществляется ведомственным аудитом. Основной целью ведомственного аудита является представление руководителю точных сведений о положении финансовых дел на предприятии. Данная информация осуществляется с помощью документальной проверки. Контролю подвергается начисление заработной платы работникам, анализируются выплаты из заработной платы. На основании ведомственной инструкции по учету расчетов по оплате труда производится документальная проверка по начислению оплаты труда и проверка удержании из оплаты труда.

Для проведения аудита начисления оплаты труда на ТОО «Ромат» ведомственный аудитор осуществляет контроль за начислением оплаты труда на основании следующих нормативных документов:

1. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2002 года за № 493 - 1 «О труде в Республике Казахстан»;

2. Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год;

3. Законом Республики Казахстан от 12. 06. 01 года « О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

4. Постановлением Правительства РК от 12 декабря 2000 года № 1251 « порядке исчисления средней заработной платы работников организаций»;

5. Инструкцией о порядке начисления и выплаты пособия по социальному обеспечению за счет работодателя, утвержденных постановлением Правительства РК от 11 июня 2002 года № 731;

6. Инструкция по статистике численности и заработной платы работников по найму, утвержденных Постановлением Национального статистического агентства РК от 19 декабря 1999 года №50;

7. Правилами удержания и перечисления пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15 марта 2002 года № 245.

8. Утвержденные АО «Ромат» приказами, определяющими систему и условия оплаты труда работников;

9. Положением о премировании руководящих работников исполнительной дирекции и дополнения и изменения к нему.

В ходе аудита внутренним аудитором производится выборочная проверка счета № 681 «Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда». Производится проверка по кредиту счета №681. На этом счете отражается: заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по тарифным ставкам, должностным окладам;

- Выплаты стимулирующего характера (надбавки и доплаты за профессиональное мастерство);

- Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплата за условия труда, доплата за работу в ночное время, оплата за работу в праздничные дни и выходные, за сверхурочное время, за работу в районах экологического бедствия)

- Оплата за неотработанное время (оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата дополнительно представляемых отпусков, выплата выходного пособия и т. д.).

- Начисленные суммы, выплачиваемы работникам за дни временной нетрудоспособности.

В ходе проведения аудита проверяется суммы по кредиту счета 681.на данном счете, согласно Генерального плана счетов отражаются суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работников. Оплата труда на АО «Ромат» подразделяется на основную и дополнительную. Основная заработная плата - это оплата труда, начисленная персоналу за фактическое отработанное время по установленным окладам и тарифам. Дополнительная - это оплата труда, начисленная персоналу за неотработанное на предприятии время в соответствии с законодательством о труде.

К оплате труда на проверяемом предприятии относятся: оплата отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата специальность перерывов в работе, оплата льготных часов подростков, выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве, оплата вынужденных простоев.

Проанализируем основные технико - экономические показатели за 2003 год для проведения аудита в АО «Ромат», технико - экономические показатели отражены в таблице 16.

Таблица 16 Анализ доходов и расходов по итогам 2003года характеризуется следующими данными:

Показатели	Сумма (тыс. Тенге)
Доход от основной деятельности	4848365
Доход от не основной деятельности	589964
Итого:	5438329
Расходы	4930733
Себестоимость реализованных товаров (работ, Услуг)	3982699
Валовой доход	1455630
Общие и административные расходы	932336
Расходы по процентам
Расходы от не основной деятельности
Расходы по подоходному налогу	15698
Итого расходов:	4930733
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	507596

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие по итогам 2003 года получил валовой доход в сумме 1455630,0 тыс тенге.

При аудите использования труда на АО «Ромат» установлено, что расходы по оплате труда занимают одну треть от общих затрат. Что подтверждается данными таблицы. Предприятию необходимо рассчитать оптимальную потребность в административном аппарате и сократить эти расходы. Рассмотрим финансовые показатели предприятия по итогам 2004 года, которые приведены в таблице 17

Таблица 17 Финансовые показатели по итогам 2004 года

Показатели	Сумма (тыс. тенге)
Доходы:
Доход от основной деятельности	4849991
Доход от не основной деятельности	895692
Итого:	5745683
Расходы:	5118877
Себестоимость реализованных товаров работ и услуг	4181898
Валовой доход	1563785
Расходы по реализации товаров	-
Общие и административные расходы	936888
Расходы по процентам
Расходы по не основной деятельности
Расходы по подоходному налогу	188069
Итого расходов:	5118877

Аудит начисления заработной платы начинается с определения общего состава заработной платы, начисленной всему составу работников АО «Ромат» за определенный период времени. Для проведения внутреннего аудита в дипломной работы взяты годы 2003 год и 2004 год.

Аудит использования оплаты труда начинается с проверки правильности применения сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда. При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь ввиду, что в состав их входят: стоимость продукции, выдавемой в порядке натуральной оплаты работникам предметов ( фирменной одежды, обмундирования);, выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных областях, надбавки к зарботной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми климатиескими условиями.).

Тщательному изучению аудитором должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде. Значительную часть этих расходов составляют выплаты вознаграждения за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

При проверке следует обртить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчтсления от этих сумм). Если отпуска предостовляются неравномерно на протяжении года с езонным характером работы, то целесообразно создавать на предприятии резерв на отпуска. Если предприятие создало резерв на отпуска то устанавливается обоснованность операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».

Оплата труда начисляется и выплачивается согласно изданных Постановлений правительства Республики Казахстан и других нормативно - правовых актов. Исполнение данных Постановлений и нормативно - правовых актов обязательно для счетных работников предприятия, в частности работников АО «Ромат», проверка начисления и выплат - обязанность внутреннего аудита. Но помимо начисления и выплаты заработной платы работникам, в Республике Казахстан производятся определенные удержание из заработной платы. Одним из них является удержания в пенсионный фонд. В Республике Казахстан с 1 января 2001 года действует новая система пенсионного обеспечения. В связи с этим и на основании Закона Республики Казахстан « О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и постановления Правительства Республики Казахстан № 1733 « Об утверждении порядка исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов и осуществления выплаты пенсий из Государственного центра по выплате пенсий» с 1 января 2001 года перечисляются обязательные пенсионные взносы в Государственный накопительный фонд через Государственный центр по выплате пенсий.

Однако следует отметить, что из - за неправильного оформления платежных документов, указания соответствующих реквизитов затрудняется полное, своевременное зачисление сумм на счет плательщика.

Аудиторскими проверками установлены часто встречающиеся ошибки в части правильности начисления пенсионных взносов:

- Отсутствие кода назначения платежа в платежных поручениях;

- Неправильное формирование списков работников к платежным поручениям.

- Списка фамилий (дата, фамилия, отчество, дата рождения). В этой связи с целью своевременного и полного зачисления средств, исключая утерю пенсионных отчислений каждого вкладчика, необходимо правильно указывать реквизиты вкладчиков.

Согласно 13 Законы Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2001 года» определено, что юридические лица с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных юридических лиц перечисляют обязательные пенсионные взносы в Государственный центр по выплате пенсий в размере 15% от фонда оплаты труда только в части граждан Республики Казахстан.

Согласно пункту 23 Постановления Правительства Республики Казахстан от 10 декабря 2000 года № 1733 обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды уплачиваются юридическими лицами за физических лиц.

Основными удержаниями из фонда оплаты труда являются:

1. Индивидуальный подоходный налог;

2.Обязательные пенсионные отчисления.

В связи с этими отчислениями основными направлениями в деятельности аудита является проверка правильности начисления корпоративного подоходного налога и обязательных пенсионных взносов. Кроме данного контроля при проведении аудита подлежат проверке своевременность и полнота перечисления платежей по назначению.

Используя в повседневной работе законодательные и нормативные акты, работодатель и бухгалтер встречаются с различными понятиями: «доходы в виде оплаты труда», «заработная плата», «минимальная заработная плата», «средняя заработная плата».

Такое разнообразие используемых понятий вызывает необходимость разобраться в их значении, единстве и различии.

К сожалению, не все эти значения имеют законодательное определение, что создает определенные трудности в практической деятельности бухгалтеров и нередко является причиной ошибок.

Наиболее емкое из всех перечисленных здесь понятий и по смыслу объединяющие их все - «доходы в виде оплаты труда». Понятие «доходы в виде оплаты труда» определяет, что к оплате труда, кроме начисленной заработной платы, могут быть отнесены и другие доходы работника.

Понятие «доходы в виде оплаты труда» используется в целях исчисления подоходного налога с работника.

Так, согласно положениям ст.10 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» к доходам, получаемым в виде оплаты труда, кроме начисленной заработной платы, относятся различные затраты работодателя на своего работника, в т.ч.:

Ш расходы работодателя на возмещение затрат работников, не связанные с его деятельностью (например покупка жилья, оплата обучения в учебном заведении, затраты на содержание ребенка работника в детском саду и т.п.);

Ш списание по решению работодателя долга или обязательства работника перед ним;

Ш затраты работодателя на оплату страховых премий по добровольному страхованию жизни или здоровья работника накопительного характера и т.д.

Таким образом в целях налогообложения в оплату труда работника должны быть включены затраты работодателя на него, которые не вызваны производственной необходимостью.

Перечень таких затрат определен ст.10, в то же время не ограничен ею и позволяет расширить его.

Вероятно, было бы целесообразнее определить перечень расходов работодателя на работника, связанных с производственной необходимостью, не входящих в состав оплаты труда, т.к. этот перечень более конкретен, ограничен и позволял бы все остальные затраты работодателя на своих работников рассматривать как оплату труда.

В различных законодательных и нормативных актах отправной точкой в расчетах различных платежей является «фонд оплаты труда».

Так, до 2002 года во внебюджетные фонды размеры отчислений утверждались в процентах относительно «фонда оплаты труда» (ФОТ) (законы о республиканском бюджете на соответствующие годы), при этом законодательного определения «фонда оплаты труда» дано не было. Аналогичная ситуация сохраняется и в текущем периоде.

В Закон РК «О труде в Республике Казахстан» от 10.12.2002г. № 493-1 также нет определения этому понятию. Только в Инструкции № 46 «О порядке исчисления и уплаты социального налога» дан перечень выплат, которые входят в фонд оплаты труда при исчислении социального налога.

Некоторые работники бухгалтерских служб, не имея других законодательных и нормативных актов, ошибочно стали пользоваться перечнем выплат, входящим в фонд оплаты труда для исчисления социального налога, в расчетах других показателей. Например, при составлении статистических отчетов по численности и заработной плате. Хотя в этом случае следует руководствоваться «Инструкцией по статистике численности и заработной платы, работающих по найму», утвержденной постановлением Национального статистического агентства РК от 19.12.1999 г. № 50 (дополненная и переработанная). Именно в этой инструкции дано понятие «фонд заработной платы» (ФЗП) и установлен перечень выплат, включаемых в него.

Если сравнивать перечень выплат работникам, включаемые в ФОТ для исчисления социального налога и ФЗП для систематических отчетов, то выяснится, что они существенно отличаются, так как ФОТ вошел в ряд выплат, не включаемых в ФЗП.

В Законе РК «О труде в Республики Казахстан» дается разъяснение, что такое заработная плата: «заработная - плата вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его важностью, количеством и качеством», выплачиваемое работодателем работнику в соответствии с индивидуальным трудовым договором (контрактом). Хотелось бы отметить, что в соответствии с данным Законом размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и оговаривается в индивидуальном трудовом договоре. В то же время ее размер не может быть ниже установленной законодательством Республики Казахстан минимальной заработной платы.

Согласно статье этого Закона «минимальный размер заработной платы - гарантированный Конституцией Республики Казахстан минимум денежных выплат работающим по найму лицам в организациях независимо от форм собственности».

Минимальный размер заработной платы ежегодно утверждается Законом РК «О республиканском бюджете».

Так минимальная месячная заработная плата (ММЗ) в 2002 г. была утверждена в размерах: с 01.01 по 01.04 99 г. - в размере 2440 тенге, с 01.04. по 01.10.99г. - 2650 тенге, с 01.10 по 31.12.99 г.- 2680 тенге, на 2003г. - 2680 тенге, на 2004г. - 3484 тенге и 2005 г. - 4181 тенге.

Таким образом, в настоящее время государство прямо ограничивает только минимальный размер оплаты труда и не устанавливает верхний ее предел.

Однако это не означает, что государство никак не влияет на уровень оплаты труда. Для этого государством используются косвенные методы воздействия. Например, методом обложения оплаты труда налогом.

В отношении средней заработной платы в Законе «О труде в Республики Казахстан» сказано, что порядок исчисления средней заработной платы работников организации устанавливается законодательством Республики Казахстан (ст.78 Закона).

Необходимость исчисления среднего заработка вызвана тем, что при определенных событиях законодательными актами предусмотрено сохранение за работником среднего заработка либо расчет выплат зависит от размера средней зарплаты, а из этого складывается и аудит удержании из фонда оплаты труда.

Так, законом РК «О труде в Республики Казахстан» предусмотрено сохранение средней заработной платы при направлении работника для повышения квалификации или переподготовку с отрывом от производства, при оплате ежегодного трудового отпуска, выплате выходного пособия, при расторжении трудового договора в связи сокращением штатов или ликвидацией организации и т.д. Наиболее часто встречаются виды событий, при которых производится аудит на предприятии АО «Ромат» приведены в таблице 18

Таблица 18 Основные законодательные акты, нормативные документы, которые прменяются при проведении аудита в АО «Ромат»

№ п. п.	Событие, при котором Необходимо исчисление средней заработной платы работников.	Наименование законодательных (нормативных) актов, устанавливающих порядок исчисления средней заработной платы.
1	2	3
1.	Расчет пенсионных выплат	Специальный порядок установлен законодательством о пенсионном обеспечении.
2.	Определение зарплаты, утраченной в результате повреждения здоровья	Специальный порядок установлен гражданским законодательством ГК РК (ст.938)
3.	Определения размера выходного пособия при увольнении (п.2ст.27 ЗРК «О труде»).	Определяется в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 № 1942 (п.16).
4.	Начисление отпускных при уходе в трудовой отпуск (ст.60 ЗРК « О труде в РК»).	-//-
5.	Выплата компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск (ст.68 ЗРК «О труде в РК»).	-//-
6.	Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием.	-//-
7.	Начисление пособия по беременности и родам.	-//-
8.	Начисление социальных пособий усыновителям детей из роддома.	-//-
9.	Сохранение средней заработной платы на время переподготовки и повышения квалификации работника с отрывом от производства (ст.82 ЗРК «О труде в Республике Казахстан».	-//-
10	Сохранение средней заработной платы при переводе беременной женщины по медицинскому заключению на работу, исключающую неблагоприятные производственные факторы (п.3 ст. 23 ЗРК «О труде в РК».	-//-
11	Сохранение среднего заработка на время прохождения обязательных периодических медицинских осмотров (ст.81 ЗРК « О труде в РК».	-//-
12.	Оплата туда не ниже среднемесячной зарплаты на прежней работе, при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости (ст.20 ЗРК «О труде в РК».	-//-
13	Оплата вынужденного прогула в связи с незаконным расторжением индивидуального трудового договора, при восстановлении на прежней работе (ст.29 ЗРК «О труде в РК».	-//-
14.	Оплата за весь период приостановки работы хозсубъекта из-за несоответствия требованиям безопасности труда (ст.21 ЗРК « Об охране труда».	-//-
15.	Определение пособия при расторжении индивидуального трудового договора из-за нарушения работодателем законодательства об охране труда, подтвержденного органами надзора и контроля (ст.21 ЗРК «Об охране труда»)	-//-
16.	Определение задолженности по алиментам, если должник не работает (ст.63 ЗРК от 30.06.2001г. №253-1)

Исчисление средне заработной платы работника, и удержании из них должно производиться в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 г. № 1942. Данная Инструкция введена в действие с 01.01.2004г.

В то же время эта Инструкция не регламентирует порядок исчисления средней заработной платы работников для расчета пенсионных выплат и определения заработной платы, уплаченной в результате повреждения здоровья, т.к. в этих случаях предусмотрен специальный порядок. Для расчета пенсионных выплат порядок исчисления средней заработной платы регламентируется пенсионным законодательством.

Гражданский кодекс Республики Казахстан устанавливает специальный порядок расчета средней заработной платы для определения заработка (дохода), уплаченного в результате повреждения здоровья.

При наступлении остальных событий, когда требуется определение средней заработной платы, следует руководствоваться положениями Инструкций, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 г. № 1942.

Точность расчета сумм, подлежащих выплате работнику исходя из среднего заработка и вычетов, зависит от правильности определения следующих 4 показателей, который используется при проведении аудита:

Ш расчетного периода;

Ш размера оплаты труда;

Ш среднего дневного (или часового) заработка;

Ш средней месячной заработной платы.

При определении расчетного периода следует исходить из того, что по Инструкции расчетным показателем периода считается 12 календарных месяцев с 1-го по 1-е число, предшествующих событию, если период отработан полностью. Если же период отработан не полностью (т.е. менее года) - учитывается фактически отработанное время, предшествующее событию.

Из расчетного периода во всех случаях исключают праздничные дни, установленные законодательством. В 2005 году таких дней девять: 1 и 2 января, 8 и 22 марта, 1 и 9 мая, 30 августа, 25 октября, 16 декабря.

В оплате труда учитывается начисленная заработная плата с учетом доплат, надбавок, премий и других выплат, предусмотренной применяемой системой оплаты труда. При определении размера оплаты труда необходимо учесть три особенности:

Ш доплата и премии учитываются по сроку начисления, а не по факту выплаты;

Ш в оплате труда за неполный расчетный период доплаты и премии учитываются пропорционально отработанному времени;

Ш в оплате труда не должны учитываться выплаты, перечень которых определен Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 г. №1942:

Перечень выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы (согласно постановлению Правительства РК от 29.12.2003 г. № 1942)

1. Компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск.

2. Социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

3. Пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении ежегодного трудового отпуска.

4. Компенсация работникам, направляемым в служебные командировки.

5. Доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков.

6. Полевое довольствие работникам, занятых на полевых работах.

7. Компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией.

8. Компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в производственных целях на основании соглашения сторон.

9. Стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обезжиривающих средств, молока и других равноценных пищевых продуктов для лечебно профилактического питания в соответствии с законодательством.

10. Выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка).

11. Материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях).

12. Единовременные поощрительные выплаты (включая единовременное денежное вознаграждение) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда.

13. Пени, выплачиваемые работником работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством.

14. Расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников.

15. Выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя, за счет средств работодателя.

16. Денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях.

Определение среднего дневного заработка имеет некоторые особенности в зависимости от вида события, в связи с которым определяется его размер.

Таким образом, законодательно определено обязательное для всех значение «минимальная заработная плата» (Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий год) и понятие «средняя заработная плата». Так как порядок расчета средней заработной платы зависит от вида события, связи с которым она определяется, то специальные порядки ее расчета установлены Гражданским кодексом (при определении возмещения утерянного заработка), Законом «О пенсионном обеспечении в РК» (для определения размера пенсий) и общий порядок для других событий - постановлением Правительства.

Как говорилось ранее, государство напрямую не диктует работодателю условия оплаты труда его работников. Координирующая роль государства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплаты труда в государственном секторе, установления уровня минимальной заработной платы.

В то же время, несмотря на то, что непосредственными регуляторами оплаты труда является рынок труда, а также коллективные и индивидуальные трудовые договоры, государство косвенно также воздействует на этот показатель.

Такое воздействие реализуется путем налогообложения оплаты труда. В настоящем периоде существует два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержания подоходного налога с оплаты труда работников.

С целью формирования доходной части бюджета на социальные программы, а также косвенно в качестве сдерживающего фактора увеличения оплаты труда с января 2002 года введен социальный налог в виде начисления на оплату труда (ЗРК от 24.12.98 г. №333). За два года действия этого налога неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность. Последние изменения внесены Законом РК от 03.05.2004 г. № 183-II., которым ставка налога с 01.07.2004 г. понижена с 26 до 21 %.

Таким образом, по социальному налогу по состоянию на 01.07.2004 года действуют следующие положения. Плательщиками социального налога являются юридические и физический лица - предприниматели, производящие выплаты физическим лицам в виде оплаты труда.

Облагаемой базой с 1.02.2004 года является фонд оплаты труда работников, т. е. с этой даты действует единый порядок начисления социального налога на оплату труда, включая иностранных работников. Основная ставка налога для юридических лиц с 1.07.2004 года - 21% от фонда оплаты труда (в 2003 - 26%). Более низкие ставки установлены для благотворительных фондов и обществ инвалидов. Затем часть выплат, входящих в фонд оплаты труда, п. 3 ст. 104 - 7 Закона РК «О налогах…» исключается из облагаемой базы. В основном то выплаты социального направления, а также затраты работодателя на работников, вызванных производственной необходимостью. Аудиту необходимо обратить внимание на то, что Законом Республики Казахстан от 23.01.2004 года №147 - II внесены изменения в пункт 3 ст. 104 - 7 Закона «О налогах…», устанавливающий перечень выплат, на которые не начисляется налог. Социальный налог уплачивается в бюджет ежемесячно за счет средств работодателя не позднее 15 числа следующего месяца независимо от факта выплаты заработной платы, по месту нахождения плательщика.

Самой проблемный вопрос для бухгалтеров является то, что социальный налог исчисляется исходя из фонда оплаты труда работников за минусом пенсионных начислений и отнесением данной суммы на затраты предприятия. К сожалению, ни Закон «О налогах…», ни инструкция №46 не дают однозначного ответа. Аудитору очень сложно проверить и дать рекомендации, так как этот вопрос законодательно не закреплен. Налоговые органы читают, что социальный налог должен начисляться на такие затраты, ссылаясь на то, что в Законе и Инструкции сказано: оплата труда и другие выплаты, относящиеся к ним, облагаются социальным налогом независимо от источника финансирования. На самом деле это выглядит не так однозначно. В перечне, включаемых в фонд оплаты труда, согласно приложения №5 к инструкции №46 ничего не сказано о выплатах за счет чистого дохода. В приложении № 5 к декларации о СГД «Затраты на оплату труда» расходы на работников за счет чистого дохода приведены только справочно, и не учитываются у работодателя в вычетах как затраты на оплату труда.

Согласно новому Налоговому кодексу, вступающему в силу с 1.01.2005 года, объектом обложения социальным налогом будут (ст. 316) являться «расходы работодателя», выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии со статьей 149 пункт 2 «к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды».

Как видим, в новом налоговом кодексе при определении объекта обложения социальным налогом не используются понятия «фонд оплаты труда» или «доходы в виде оплаты труда». Следовательно, в период проведения аудита удержании из оплаты труда проверяется соответствие удержании соответствующим законам государства. В ходе аудита устанавливается наличие искажений, допущенных предприятием.

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).

Искажения делятся также на денежные и материальные по объекту посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете.

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности

на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (использования прибыли над ее балансовой величиной - по статье «Прочие активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по казахстанским, так и по международным стандартам.

1.3 Аудит использования фонда оплаты труда

При проведении аудита использования фонда оплаты труда аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций, связанных с дебиторской задолженностью. Пристальное внимание аудитор должен обратить внимание на «Прочую дебиторскую задолженность». Остатки на начало одного периода должны соответствовать отстаткам на конец предыдушего периода. При аудите использования фонда оплаты труда проверяется счет 333 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете указывается задолженность работников по суммам, выданным в подотчет на административно - хозяйственные нужды, по возмещению материального ущерба, по предоставлению работникам займов и другим операциям.

...