Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://allbest.ru

Основы бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет в системе управления

Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели. Обычно целью организации и предпринимательской деятельности является получение прибыли, но это может быть и общественное благо, решение социальных проблем, например, обеспечение занятости населения или завоевание рынка.

В управлении организацией участвуют многие службы и конкретные люди. Управляющих подразделяют по уровням управления и рангам. Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации.

Управление начинается с получения и восприятия информации, включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.

Управляющие могут получать информацию непосредственно от объекта управления либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из которых является бухгалтерия. В настоящее время она - единственный поставщик документально обоснованной и системно обобщенной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Информацию бухгалтерии условно подразделяют на данные текущего учета и отчетность. Показатели текущего учета содержатся в первичных документах, накопительных регистрах, определяются путем выборки или с помощью расчетов. Они используются для повседневного оперативного управления на уровне самой бухгалтерии и других административных служб. По данным текущего учета наблюдается наличие запасов, состояние расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, принимаются решения о видах и формах кредитования, целесообразности дополнительных затрат, поставках продукции, применении санкций и т.п.

Бухгалтерская отчетность содержит регламентированную информацию. Ее состав, форма, вид и сроки представления должны быть четко определены. Отчетная информация является итогом деятельности бухгалтерии, ее продуктом.

Всю совокупность итоговой информации бухгалтерского учета в конечном счете можно свести к внешней и внутренней отчетности организации. Данные внешней отчетности служат для обобщения экономической информации в отраслевом и общегосударственном масштабах, для построения системы национальных счетов, исчисления совокупного общественного продукта, валовой добавленной стоимости и других народнохозяйственных сводок и обобщений. В конечном итоге эти данные используют для управления процессами расширенного воспроизводства, контроля за народнохозяйственными пропорциями и темпами развития, экономического и социального планирования на общегосударственном уровне.

Для решения задач повседневного внутризаводского управления нужна внутренняя отчетность, характеризующая фактическое наличие ресурсов, состояние хозяйственной деятельности и основные ее результаты на любую дату или за определенный период в течение месяца.

Внешняя и внутренняя отчетность организации. Существующие в бухгалтерском учете способы и формы получения и представления информации ориентированы главным образом на ее использование внешними органами управления (министерством, ведомством, банком, финансовым органом) и самой бухгалтерией организации.

2. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК

Бухгалтерский учет как система регламентируется:

1. Указом Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25.12.1995 г., с изменениями и дополнениями от 28.02.2007г.

2. Стандартами бухгалтерского учета (СБУ)

3. Методическими рекомендациями к СБУ

4. Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

5. Методическими рекомендациями к МСФО

6. Типовым платном счетов и комментариями к Типовому плану счетов

7. Рабочим планом счетов и комментариями к Рабочему плану счетов

8. Налоговым Кодексом РК

9. Другими нормативными и правовыми актами, инструкциями, положениями.

3. Определение бухгалтерского учета и его задачи

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РК, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Цель бухгалтерского учета:

? обеспечивать определение состава имущества и задолженности;

? контролировать выполнение плана развития предприятия, выделять в учете и в отчетности прирост продукции за счет повышения производительности труда;

? отражать и своевременно контролировать затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

? своевременно предупреждать негативные явления;

? контролировать соблюдение законов и нормативов;

? обеспечивать всех заинтересованных в деятельности предприятия лиц финансовой отчетностью организации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

4. Финансовая отчетность. Пользователи

Основой для быстрого принятия решения является обеспечение полной и актуальной информацией. Это достигается посредством системы учета и отчетности.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий всех форм собственности и организационно- правового статуса.

На основании финансовой отчетности можно своевременно определить намечающиеся тенденции к ухудшению финансового положения субъекта и предупредить негативные явления в его хозяйственной деятельности, а также выявить внутренние резервы с целью получения прибыли посредством мобилизации и эффективного использования. Нормальный ход финансовой деятельности предприятия создает необходимые условия для достижения поставленных целей, запланированных показателей, обеспечивает бесперебойность производственной деятельности и нормальную устойчивость финансового положения предприятия, которое в свою очередь, гарантирует его платежеспособность.

Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение субъекта.

Годовая отчетность представляется следующим пользователям:

· собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным органам или органам в соответствии с учредительными документами

· налоговым органам по месту нахождения предприятия

· по местному финансовому органу

· органам государственной статистики.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и о последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

Пользователями бухгалтерской информации являются:

1 Администрация организации;

2 Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

3 Сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.

Основными пользователями финансовой отчетности являются государственные органы, собственники, администрация компании, кредиторы, инвесторы, внешние аудиторы, контрагенты, вышестоящие организации.

Государственным органам финансовая отчетность нужна для контроля за качеством информации, соблюдением норм, стандартов и правил финансовой, производственной, предпринимательской деятельности, правильности налоговых выплат, для организации общегосударственного статистического учета и т.д.

Собственники заинтересованы в отчетности прежде всего для оценки эффективности использования капитала и принятия в случае необходимости соответствующих мер. Администрации предприятия отчетность требуется в целях осуществления управленческого учета, финансового анализа, планирования и прогнозирования, контроля за структурными подразделениями, службами и исполнителями. Она также нужна для создания благоприятного впечатления о предприятии у кредиторов и инвесторов.

Финансовая отчетность также нужна для работы с контрагентами - поставщиками и потребителями продукции, в том числе с кредиторами предприятия. Фирмам для корректировки собственной политики и разработки прогнозов также требуются финансовые данные финансовой отчетности конкурентов.

Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему выполнять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства предприятия или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в предприятие, или решение о переназначении или смещении руководства.

5. Концептуальная основа бухгалтерского учета

Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты:

- цели финансовой отчетности;

- основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- определение, признание и измерение элементов финансовой отчетности.

Цели финансовой отчетности.

Основной целью финансовой отчетности является предоставление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события.

Однако финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:

- принятия инвестиционных решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков субъекта (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств «овердрафт» - списание средств по счету клиента);

- оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;

- оценки работы руководящих органов.

Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности субъекта генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Для этого им нужна информация, отражающая финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта.

На финансовое положение влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой он работает.

Ликвидность - это наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период.

Информация о показателях деятельности субъекта, его рентабельности необходима для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности субъекта получать денежные средства. Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни. Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов.

Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определены основные цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

1) обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

2) обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.

С тем чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется в соответствии с основными принципами (начисления и непрерывной деятельности) и качественными характеристиками (основные - понятность, уместность, надежность и сопоставимость).

Периодические финансовые отчеты являются исходными средствами распространения бухгалтерской информации о субъекте. Элементы - это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности устанавливает 7 элементов (активы, обязательства, капитал (чистые активы (ф. №1), доходы, расходы, прибыль, убытки (ф. №2). Они являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

Принципы

Начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Непрерывная деятельность. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности:

· Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

· Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей.

· Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную.

· Правдивое представление. Для обеспечения надежности информация о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств должна отражать операции и прочие события правдиво.

· Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

· Нейтральность. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой.

· Осмотрительность. Соблюдение определенной степени предосторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были занижены, а обязательства и расходы преднамеренно завышены.

· Полнота. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

· Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике субъекта, всех изменениях в ней и результатах таких изменений.

· Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

· Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является ом профессионального суждения.

· Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения.

· Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию.

6. Определение, признание и измерение элементов финансовых отчетов

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовых отчетов. бухгалтерский финансовый учет баланс

Элементами непосредственно связанными с оценкой финансового положения субъекта являются активы, обязательства и собственный капитал, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы - элементы, непосредственно связанные с измерением показателей субъекта в отчете о доходах и расходах. Отчет о движении денег и отчет об изменениях в собственном капитале отражают элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

Элементом непосредственно связанным с оценкой финансового положения субъекта, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные не имущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем. Это ресурсы контролируемые организацией. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены в результате:

1) если актив использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализуемой субъектом;

2) обменен на другие активы;

3) использован для погашения обязательств;

4) распределен между собственниками субъекта.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имею щая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или органи зации определенные действия, как-то; передать имущество, выполнить работы, уплатил деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой при ведет к уменьшению актива или оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Погашение обязательства осуществляется:

1) выплатой денег;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг, выполнением работ;

4) заменой одного обязательства другим;

5) переводом обязательства в уставный капитал.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

В бухгалтерском балансе акционерных обществ собственный капитал разбивается на подклассы, как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала. Эти концепции также подходят для других субъектов.

Элементами финансовой отчетности непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются:

1) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в фор ме увеличения активов или их стоимости либо увеличение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладом собственников;

2) расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличение обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах деятельности статьи, которая соответствует опрделению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или утрачена субъектом;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Оценка элементов финансовых отчетов - это метод определения денежных сумм

по которым активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах Элементы финансовых отчетов оцениваются по:

* первоначальной стоимости. Активы отражаются в сумме выплаченных денежных средств или по текущей стоимости, установленной по согласию сторон, достигнутому во время их приобретения; обязательства - по сумме поступления, полученного в обмен на обязательство или в определенных условиями обстоятельствах (например, налоги), по сумме денежных средств, которые будут выплачены, для того чтобы выполнить обязательство при нормальном стечении обстоятельств;

*текущей стоимости. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или аналогичный ему актив был только приобретен; обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, требуемых для оплаты обязательства;

* возможной стоимость реализации (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства - по стоимости их погашения, представляющей собой не- дисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств;

*дисконтированной стоимости. Активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности субъекта; обязательства - по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности субъекта;

*балансовой стоимости. Стоимость отражения активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

7. Принцип начисления

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены).

Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

8. Непрерывность деятельности

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет

действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается и не

нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение

или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так,

применяемая основа должна быть раскрыта.

9. Основополагающие принципы учетной информации: принцип двойной записи

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими.

Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании документов.

В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

10. Основополагающие принципы учетной информации: принцип денежного измерения

Принцип денежной оценки означает, что деньги являются совместным измеритель, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность, и что денежная единица является соответствующей базой для оценки и анализа в бухгалтерском учете.

Деньги служат сквозной средством измерения и анализа всего комплекса операций внутри предприятий и между отдельными предприятиями как одной, так и нескольких отраслей хозяйства, различных территориальных образований и государств.

11. Основополагающие принципы учетной информации: Принцип конфиденциальности

Содержание внутренней учетной информации -- коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

12. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность

Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных ах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

13. Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность: На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

14. Достоверность

Достоверность - информации определяется объективностью и правдивостью представляемых данных, что предполагает необходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки. О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или

представляет справедливо финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.

15. Надежность

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.

16. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности предприятия. Это делается для такого отражения информации, чтобы она была наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений.

Финансовое положение

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал. Они определяются следующим образом:

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательство - это настоящая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Собственный капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Результаты деятельности: Прибыль часто используется как измерение результатов деятельности или как основа для других показателей, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы.

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

17. Активы

В соответствии с Концептуальной основой к стандартам бухгалтерского учета относятся активы - это имущество, имущественные и неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.

Будущие экономические выгоды могут быть получены, если актив:

-использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) реализуемой организацией;

- обменен на другие активы;

- использован для погашения обязательств;

- распределен между собственниками организации

Имущество предприятия. Оно состоит из материальных, финансовых и невещественных активов.

К материальным А.п. относятся: земля (если она находится в собственности предприятия) или право на ее использование; здания и сооружения производственного назначения; здания и сооружения непроизводственного назначения; административные здания, жилищные, детские, учебные, лечебные, оздоровительные и иные здания, помещения, находящиеся на балансе предприятия; установленное и неустановленное производственное оборудование; движимое имущество непроизводственного назначения; запасы сырья, топлива и полуфабрикатов ( на складах, в цехах и в дороге), готовой продукции; имущество, основные средства, здания или сооружения, земельные участки, сданные в аренду; принадлежащие предприятию филиалы, дочерние компании , если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом предприятия.

Финансовые А.п. включают: кассовую наличность ; депозиты в банках; вклады, чеки, страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит), оказанные услуги - по государственным программам; потребительский кредит; портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях. Невещественные А.п. - это торговые марки, фирменные знаки, патенты, ноу-хау, другие виды интеллектуальной собственности; право на пользование ресурсами.

18. Объект бухгалтерского учета обязательства

Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Как правило, так бывает, когда идет речь о кредиторской задолженности за полученные товары, работы и услуги. Но обязательства также возникают в результате ежедневной деловой практики, традиций и желания поддерживать добрые деловые отношения или действовать справедливо. Если, например, предприятие решило изменить политику и исправить недостатки своей продукции, которые выявились после окончания гарантийного срока, суммы ожидаемых затрат по уже реализованным товарам будут считаться обязательствами.

Необходимо различать имеющиеся и будущие обязательства Как правило, обязательство возникает только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает нерасторжимый договор приобрести актив. В последнем случае нерасторжимость договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательств, например штрафные санкции, не дадут возможности предприятию избежать оттока ресурсов в пользу другой стороны.

Погашение существующих обязательств может осуществляться различными способами:

* выплатой денежных средств;

* передачей других активов;

* предоставлением услуг;

* заменой одного обязательства другим;

* переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства погашения, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав. Обязательства возникают в результате прошедших операций или других прошедших событий. Так, например, приобретение товаров и получение услуг приводит к возникновению кредиторской задолженности (если они небыли оплачены до или сразу после доставки), а получение кредита банка приводит к обязательству возвратить его.

Обязательство признается в балансе, когда вероятно, что в результате погашения имеющегося обязательства произойдет убытие ресурсов, которые воплощают экономические выгоды, и сумму, в которой будет погашено обязательство, можно достоверно оценить.

Обязательства - задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства

имеют три главные характеристики:

- воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату

оттоками активов или предоставлением услуг;

- выполнение обязательств для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

- быть результатом прошлых сделок или прошлых событий.

МСБУ 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

(I) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

(ІІ) удерживается с целью перепродажи;

(IIІ) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(ІV) предприятие не имеет необусловленного права отстрочить погашение обязательства по крайней мере на 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные. Недопустимо производить зачет в финансовой отчетности активов и обязательств.

19. Объект бухгалтерского учета: собственный капитал

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

Имеющиеся хозяйственные средства (активы) предприятия формируются за счет как собственных, так и привлеченных средств, или, как принято говорить, источников. Поэтому хозяйственные средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению классифицируют на:

* источники собственных средств.

* источники привлеченных средств.

К собственным источникам формирования хозяйственных средствам относятся средства уставного и паевого капитала (средства, внесенные учредителями на момент регистрации предприятия), дополнительного и резервного капитала, прибыли (полученного по результатам деятельности). Собственный капитал предприятия определяется стоимостью его имущества - то есть чистыми активами, которые исчисляются как разница между стоимостью имущества (активов) и привлеченных средств.

В практике бухгалтерского учета к собственным источникам относят собственный капитал и обеспечения.

К собственному капиталу относятся: уставный капитал, паевой и дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, обеспечения и целевое финансирование, доходы будущих периодов.

Уставный капитал формируется за счет совокупности вкладов учредителей (собственников) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом). Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Аналогично формируется и паевой капитал, например в кооперативах.

Резервный капитал является источником средств, предназначенных для покрытия предполагаемых в будущем возможных расходов, резервов на списание просроченных долгов, гарантийных обязательств, убытков и т.д.

Дополнительный капитал формируется за счет эмиссионного дохода, дооценки активов, безвозмездно полученного имущества и тп

Финансирование является источником средств за счет государственного бюджета и других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием. Если средства предприятию с той или иной специальной целью (научно-исследовательские работы, подготовка кадров, социальные нужды) предоставляет организация, учреждение или спонсор, то такое финансирование называют целевым.

Прибыль предприятия является непосредственным источником пополнения хозяйственных средств и соответствующих резервов.

20. Объект бухгалтерского учета: доходы и расходы

Элементами, которые непосредственно cвязаны с оценкой деятельности в отчете о прибылях и убытках, есть доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доход может быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг и других видов деятельности предприятия.

Определение дохода включает доход от обычной деятельности и прибыль от других операций. Доходы от обычной деятельности возникают во время обычной деятельности и имеют разное название, в том числе: продажа, гонорары, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата.

Расходы - это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности предприятия.

Определение расходов включает убытки и расходы ,которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Убытки означают уменьшение экономических выгод, что по своей сути не отличается от других расходов. Таким образом они не рассматриваются как отдельный элемент финансовой отчетности.

Прибыль - это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

Убытки - это уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

21. Финансовые и хозяйственные процессы. Понятие хозяйственная операция

К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйственные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.

Общественное производство как экономическая категория исследуется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансово-хозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяйственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгалтерского наблюдения.

Стадия производства характеризуется процессами производственного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распределения готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и процессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).

Финансово-хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).

Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизводство основных фондов.

Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).

Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая характеризует отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса), или только источники его образования (пассив баланса), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

22. Роль, значение, виды, структура и содержание Бухгалтерского баланса

Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется бухгалтерским балансом. Он отражает финансовое положение предприятия на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

Формат бухгалтерского баланса

Активы Обязательства

Собственный капитал

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

- хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в

приток денежных средств или их эквивалентов;

- существует способность предприятия контролировать эти будущие экономические выгоды;

- являются результатом прошлых сделок или других событий.

МСБУ 1: Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

(I) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(II) он содержится главным образом в коммерческих целях;

(ІІІ) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

(IV) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов (как определено МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств», не имеющих ограничений на обмен или использование для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства - задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства

имеют три главные характеристики:

- воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату

оттоками активов или предоставлением услуг;

- выполнение обязательств для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

- быть результатом прошлых сделок или прошлых событий.

МСБУ 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

(I) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

(ІІ) удерживается с целью перепродажи;

(IIІ) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(ІV) предприятие не имеет необусловленного права отстрочить погашение обязательства по крайней мере на 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные. Недопустимо производить зачет в финансовой отчетности активов и обязательств.

Собственный капитал - часть активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал - это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал включает акционерный (внесенный) капитал и нераспределенную прибыль.

В помощь пользователям, принимающим решения, статьи баланса обычно сгруппированы согласно общим характеристикам. Такая классификация соответствует наименованию каждого элемента баланса: активы, обязательства и собственный капитал. Под наименованием каждого элемента идут соответствующие статьи.

Баланс должен датироваться конкретной датой, такой как “на 31 декабря 2001 года”. В противоположность этому, Отчет о прибылях и убытках датируется так, чтобы отразить конкретный период времени, такой как “за год, заканчивающийся 31-го декабря 2001 года”.

Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность оценить производственное предприятие и его политику в освоении новых производств, оценить его активы.

Ограничения баланса: Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но стоимость таких статей, как здания и оборудование (или, по крайней мере, основная их часть), являются стоимостью, которая была давно. Такие коэффициенты, как прибыль на активы, отражают в числителе показатели в текущей стоимости денежных средств, а в знаменателе показатели в исторической стоимости денежных средств. В этом случае сравнения между компаниями могут привести к заблуждению.

Кроме того, баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам. Дополнительную информацию пользователь может получить из других форм финансовой отчетности.

...