Основы бухгалтерского учета

23. Виды ББ

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

2) текущие - составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

3) заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период - составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

) ликвидационный - составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные - при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные - при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные - объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций - это промышленность; для торговых - торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

24. Влияние хозяйственных операции на бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, следовательно, и в самом балансе.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму). К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, командировочных и хозяйственных расходов и т.п.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 28 000 тыс. р. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актив баланса - «Расчетный счет» и «Касса». По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Дт сч. «Касса» - 28 000 тыс. р.

Кт сч. «Расчетный счет» - 28 000 тыс. р.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму). Ко второму типу относятся операции по удержанию налога на доходы с физических лиц; зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал и т.п.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. р., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сторону уменьшения и «Резервный капитал» в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Дт сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 4000 тыс. р.

Кт сч. «Резервный капитал» - 4000 тыс. р.

Таким образом, хозяйственные операции первого и второго типов не изменяют валюту баланса, так как изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму). К таким операциям относятся начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; платежей по налогам и сборам; расчеты с поставщиками и подрядчиками; начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам и т.п.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 20000 тыс. р., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дт сч. «Материалы» - 20 000 тыс. р.

Кт сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 тыс. р.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). К этому типу операций относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (работникам организации, государственным органам социального страхования и обеспечения, бюджету, поставщикам, акционерам, арендодателям).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 28 000 тыс. р. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Дт сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 28 000 тыс. р.

Кт сч. «Касса» - 28 000 тыс. р.

Таким образом, хозяйственные операции третьего и четвертого типов изменяют одновременно и имущество организации и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также и валюту баланса.

Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

25. Понятие бухгалтерского счета. строение и содержание, активные и пассивные счета

Для оперативного руководства предприятием сведений, которые дает бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату, недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. С помощью счетов осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого обьекта, а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние экономически однородной группы средств и их источников, процессов и результатов хозяйственной деятельности. Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или СКО открываются соответствующие счета того же наименования.

Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с определенными фазами кругооборота средств. Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится' на две части: Дебет, Кредит

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и счета СКО (пассивные). Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца. В активных счетах сальдо записывается по дебету, в пассивных - по кредиту. Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой -- кредитовыми.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:

1. По активным счетам С_к = С_н(Д-т)+Об(Д-т) - Об(К-т).

2. По пассивным счетам С_к=С„(К-т)+Об(К-т)-Об(Д-т). Остаток в активных счетах - дебетовый, в пассивных - кредитовый.

В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

На основании конечных остатков по счетам составляется новый бухгалтерский баланс.

Для получения информации или показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухучете используется два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.

26. Система двойной записи. корреспонденция счетов, простые и сложные корреспонденции

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании документов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:

простые проводки:

* с расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса по поставку товарно-материальных запасов:

Дебет «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов» Кредит «Деньги на текущем счете» 63 000 сложные проводки:

* из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» 7 000;

б) заработная плата персоналу:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 45 000; в) итого выдано из кассы:

Кредит счета «Наличность в кассе в национальной валюте» 115 000.

Оборотная ведомость - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Для управления производственно-хозяйственной деятельностью субъекта и проверки правильности ведения бухучета необходимы обобщенные данные по отдельным видам средств, их источникам и процессам. Такие данные получают в конце каждого месяца на счетах, однако в каждом счете содержатся показатели, характеризующие только один объект учета. Общая характеристика всех объектов учета может быть получена путем сосредоточения отдельных показателей в одном месте. Для этого применяются оборотные ведомости, в которых отражаются остатки и итоги оборотов на счетах за месяц.

Особенности:

* При правильной организации бухучета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках.

* Итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо.

* Итоговый дебетовый оборот должен равняться итоговому кредитовому обороту.

* Итог сальдо конечного по дебету и кредиту также должен быть равен.

Шахматная оборотная ведомость. Возможности использования оборотной ведомости по счетам синтетического учета довольно ограниченны. Обороты, указанные в них, представляют собой итоговые суммы по тому или иному счету. На основании таких сведений невозможно узнать, откуда поступили ценности или куда они направлены. Между тем такие сведения необходимы. Подобные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости..

27. Классификация счетов по экономическому содержанию и по строению и назначению

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

основные счета - счета бухгалтерского учета, в которых учитываются хозяйственные средства предприятия и их источники.

регулирующие счета - применяются для уточнения оценки, данной объектам на основных счетах. Самостоятельного значения данные счета, как правило, не имеют. Регулирующие счета можно подразделить на две группы: дополняющие и контрарные.

Дополняющие счета увеличивают стоимость объектов, отраженных на основных счетах.

Контрарные счета позволяют уточнить стоимость объектов путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарный означает противоположный.

операционные счета - предназначены для учета процессов хозяйственной деятельности. Они подразделяются на три группы:

· калькуляционные

· собирательно-распределительные

· операционно-результативные.

забалансовые счета - счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются:

резервные фонды денежных билетов и монеты

обязательства заемщиков

расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)

ценности, принятые на хранение

бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

счета хозяйственных средств - формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

счета основных средств;

счета продукции, производственных и товарных запасов;

счета денежных средств;

счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);

счета отвлеченных средств.

счета хозяйственных процессов - счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

счета заготовления;

счета производства;

счета реализации.

счета источников формирования хозяйственных средств- для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на:

счета собственных источников

счета привлеченных (заемных) источников.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.

28. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и по строению и назначению

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировать, т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

- по экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

- по назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие -для учета затрат на производство продукции, третьи - для определения доходов.

29. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, структура и перечень групп синтетических счетов

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов. Р.п.с. разрабатывается организацией на основе соответствующего обязательного для нее общего или специального Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов. Р.п.с. утверждается при утверждении учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При подготовке Р.п.с. из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые реально необходимы для адекватного отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения.

При составлении Р.п.с. с сокращенной системой счетов бухгалтерского учета целесообразно учитывать конкретные виды имущества, направления и виды деятельности организации, а также специфику обязательств, возникающих из совершаемых ею сделок и иных оснований.

Субсчета, предусмотренные в соответствующем плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации вправе уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

При разработке Р.п.с. определяется конкретная номенклатура счетов, используемых данной организацией в процессе бухгалтерского учета. В случае, если в дальнейшем возникает необходимость учета средств, не указанных в Р.п.с, можно использовать имеющийся счет из соответствующего раздела.

30. Метод бухгалтерского учета: оценка и калькуляция

Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование учитываемых данных. Элементами метода бухгалтерского учета являются:

Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного труда, которые включаются в денежное измерение объектов учета.

Неправильная оценка товарно-материальных запасов, затрат на производство, неточное исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами, связанными с доведением объекта до рабочего состояния).

Важнейшие виды имущества предприятия отражаются в текущем учете и в балансе в

следующих оценках:

ь основные средства оценивается по первоначальной, балансовой или остаточной стоимости;

ь материалы, топливо, сырье учитываются по фактической себестоимости;

ь готовая продукция - по фактической себестоимости;

ь расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете в суммах, которые указаны в документах.

Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального налога.

В себестоимости продукции (работ, услуг) выражается уровень экономного использования материальных, трудовых ресурсов, технической вооруженности, организации производства и управления. Калькуляция оформляется в виде документа, в котором затраты показываются по объектам калькуляции и статьям затрат.

Объектом калькуляции могут быть приобретаемые товарно-материальные запасы, изготовленная продукция, выполненные работы и услуги. Статья калькуляции - это затраты, образующие себестоимость, т.е. она служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета. Таким образом, в калькуляции отражаются сведения для контроля за осуществлением важнейших хозяйственных процессов.

В зависимости от назначения и времени составления калькуляции бывают : плановые, нормативные и отчетные.

Плановые калькуляции - устанавливают плановые задания в начале планируемого периода исходя из плановых норм затрат на этот период.

Нормативная калькуляция составляется до начала изготовления продукции исходя из норм расходов, действующий на определенный период. Главное назначение ее установить контроль за отклонениями фактических расходов от установленных норм.

Отчетная калькуляция - определяет фактическую себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, услуг). Сопоставляя фактическую себестоимость единицы продукции с плановой можно выявить качество работы предприятия.

Таким образом, калькуляция применяется для стоимостного измерения активов и процессов на каждой стадии хозяйственной деятельности предприятия, в частности: снабжение, производство, реализация.

Снабжение. При помощи калькуляции на данной стадии хозяйственной деятельности определяется себестоимость заготовляемых товарно-материальных запасов (сырье, материалы, топливо и др.).

Производство. На данной стадии деятельности калькуляция служит для определения фабрично-заводской себестоимости выпущенной продукции.

Реализация. На этой стадии исчисляется полная себестоимость реализуемой готовой продукции.

На каждой стадии хозяйственной деятельности калькуляция используется для контроля за выполнением плана по снижению себестоимости и соблюдения норм расхода на единицу продукции.

Себестоимость является качественным показателем работы каждого предприятия, дающей возможность своевременно выявить недочеты и упущения в их деятельности.

Калькуляцию можно составить в целом на объект или на единицу изделий. Правильность ее обеспечивается : рациональной группировкой затрат, составляющих себестоимость; точным подсчетом затрат на калькулируемый объект, обоснованным выбором метода распределения косвенных затрат

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) считается завершенным, если разграничены затраты между законченной продукцией и незавершенным производством, исчислены затраты на брак в производстве, оценены отходы производства и побочная продукция, определены затраты по каждой статье калькуляции, относящихся к каждому калькулируемому объекту в отдельности.

31. Учетный цикл

Учетный цикл, т. е. последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов, включает следующие этапы:

а) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов;

б) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке

в) перенос записи из журнала на счета в главную книгу

г) составление пробного баланса с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков;

д) корректирующие проводки;

е) составление скорректированного пробного баланса;

ж) подготовка финансовой отчетности

з) закрытие счетов, составление заключительного пробного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.

Согласно правилу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы должны регистрироваться только в те периоды, когда они имели место для получения этих доходов. Правило соответствия реализуется на практике с помощью учета по методу начислений. Для воплощения метода начислений к операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки/предоплаты и начисления. Метод отсрочки используется, когда полученные доходы и уже оплаченные расходы относятся более чем к одному отчетному периоду. При проведении корректирующих записей доходы и расходы, имевшие место в настоящий период времени, должны быть отнесены к этому периоду, а остаток отсрочивается на будущий период. Например, часть страховки, оплаченной авансом, должна быть отнесена на расходы текущего периода.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен отобрать данные, относящиеся к текущему отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. Все они называются рабочими документами.

Если в Главном журнале или Главной книге обнаружена ошибка, она должна быть исправлена.

Исправление ошибок производится с помощью исправительных проводок. Корректирующие проводки - это журнальные проводки, которые производятся для того, чтобы скорректировать часть или всю сделанную ранее частично или полностью некорректную журнальную проводку. Обычно для исправления ошибки зачеркивают ошибочную запись и вносят правильную (метод сторно или красного сторно). Каждая корректирующая проводка должна сопровождаться полным объяснением.

Трансформационные (корректирующие) проводки - это средство ведения учета по методу начисления и, таким образом, они позволяют финансовой отчетности за разные периоды быть сопоставимой и уместной для потребностей пользователей. Несмотря на то, что трансформационные проводки часто требуют оценок, эти оценки должны основываться на информации, которую можно проверить.

32. Бухгалтерские документы

Бухгалтерский учет является строго документальным. При посредстве документов каждая хозяйственная операция отражается в учете и приобретает доказательственную силу. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежащим образом оформленные оправдательные документы. Бухгалтерский документ есть письменное свидетельство, удостоверяющее факт совершения хозяйственной операции.

Основным назначение бухгалтерских документов: письменное обоснование и отражение хозяйственных операций (активов), основание и источник бухгалтерских записей, осуществление контрольных функций и целесообразность хозяйственных операций. Этот контроль осуществляется ответственными лицами при совершении операций (предварительный контроль), работниками бухгалтерии при обработке документов, а также аудиторами при документальных аудиторских проверках и обследованиях.

Бухгалтерский документ по внешней форме представляет собой бланк, на котором записано содержание хозяйственной операции, время и место ее совершения, натуральные показатели, сумма операции и др. Эти и многие другие сведения записанные в документе, являются его составными элементами, именуемые в практике реквизитами.

Каждая хозяйственная операция имеет свои особенности, которые фиксируются в документе. Однако у документов есть общие типовые для всех элементы: название документа (счет-фактура, накладная, платежное поручение, чек, кассовый ордер и т. п.), отражающее характер хозяйственной операции; наименование и адрес предприятия, где совершалась операция, указание сторон участвовавших в совершении операции; дата составления документа и номер; краткое изложение хозяйственной операции; в натуральные и денежные измерители; подписи лиц, которые несут материальную и административную ответственность.

При применении электронно-вычислительных машин документы, служащие основанием для бухгалтерских записей, должны также содержать необходимые реквизиты, расположенные в порядке, который отвечает требованиям компьютерного учета.

Записи в документах делаются чернилами, на машинке или другим пишущим оборудованием с четким заполнением всех реквизитов, предусмотренных формой данного документа. Не допускается записи производить простым карандашом, делать подчистки, исправления сумм или текста, помарки и т. п., что может привести к злоупотреблениям.

По их назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные (оправдательные), документы бухгалтерского оформления и комбинированные, в которых объединяются распорядительные, исполнительные и документы бухгалтерского оформления или первые два вида документов.

К распорядительным относятся документы, дающие право на совершение хозяйственной операции - приказы и распоряжения руководителя предприятия или вышестоящей организации, наряды на работы, требования на выдачу материалов, чеки на получение наличных денег в банке, путевые листы на право выезда и т. д. Эти документы не отражают факта совершения хозяйственных операций, они лишь дают право на их совершение. Распорядительные документы составляются не к каждой хозяйственной операции, а лишь к некоторым.

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся: счета-фактуры, отражающие факт купли-продажи товарно-материальных запасов; накладные, фиксирующие отпуск и прием материальных ценностей (запасов); документы о выполненных работах рабочими; кассовые ордера на получение и выдачу денег из кассы и многие другие.

Исполнительные документы составляются лицами, ответственными за совершение хозяйственных операций и ими подписываются. Например, документы, фиксирующие прием материалов, составляются заведующим складом или по его поручению и им же подписываются. Подписываются документы и лицами, которые принимают материальные ценности или являются материально ответственными за них.

Исполнительные документы служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Документами бухгалтерского оформления являются документы, которые составляются в самой бухгалтерии на основании распорядительных и исполнительных документов, необходимых для технической подготовки данных по счетам. К ним относятся накопительные и разработочные ведомости, расчеты, разные бухгалтерские справки и т. д. Этот вид документов способствует более рациональной организации бухгалтерского учета.

Комбинированными являются документы, которые одновременно являются и распорядительными и исполнительными. Например, расходный кассовый ордер является комбинированным документом, в нем дается распоряжение о выдаче денег и производится оформление выдачи денег и расписка получателя.

В практике бухгалтерского учета возникает необходимость использования документов исполнительного характера: справочников, ценников, нормативов, тарифных ставок, договоров, трудовых соглашений и т. д. Они регламентируют правовую основу совершаемых операций.

По месту составления документы подразделяются на внешние, поступившие со стороны в данное предприятие (счета-фактуры поставщиков, выписки банков из расчетного счета и др.) и внутренние, составляемые непосредственно на самих предприятиях. Большая часть документов являются внутренними.

По объему документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичными документами являются такие, которые оформляют хозяйственные операции в момент их совершения и составляют основу для всех последующих учетных записей. К ним относятся все документы, оформляющие хозяйственные операции, а именно: приходные и расходные кассовые ордера по движении наличности в кассе, приходные и расходные накладные по движению ценностей на местах их нахождения, счета-фактуры на поступившие товары и материалы и проданную готовую продукцию и многое другое.

Если первичные документы выписываются на каждую хозяйственную операцию, они называются разовыми. При большом количестве разовых документов пользуются способом их накапливания по однородным группам. Документы объединяющие за определенный период (обычно месяц) разовые документы, называются накопительными. Наиболее типичным видом накопительных документов являются накопительные ведомости, заборные листы отпуска материалов, сырья со склада и т. д.

Сводными документами являются такие, которые составляются на основании ранее составленных первичных документов. К сводным документам в первую очередь относятся все виды отчетов, составляемых материально-ответственными лицами, например, кассовые, материальные, товарные, авансовые и др. При получении сводных документов осуществляется систематизация первичных документов, совершенствование документооборота. Сводные документы являются действительными только тогда, когда к ним приложены первичные документы и записи соответствующие им.

По своему экономическому содержанию документы подразделяются на группы: кассовые (кассовые отчеты), банковские, расчетные, материальные (отчеты материально ответственных лиц), по учету труда и заработной платы.

33. Учетные регистры. Формы ведения бухгалтерского учета

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие специальное графление, предназначенные для регистрации и группировки учетных данных. Запись данных из документов в регистры называется регистрацией.

По назначению учетные регистры подразделяются на:

- хронологические, в которых регистрацию хозяйственных операции осуществляют по мере их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию). К ним относятся кассовая книга, журнал учета поступающих грузов и др.;

- систематические, в которых проводят регистрацию хозяйственных операции, сгруппированных по экономическому содержанию. Пример, это Главная книга, журналы - ордера, в которых записи систематизируют по синтетическим или аналитическим счетам;

- комбинированные, в которых операции заносят одновременно и в хронологическом и систематическом порядке. Эта форма, являясь наиболее удобной, получила в настоящее время широкое распространение. К комбинированным учетным регистрам относятся многие журналы-ордера и ведомости.

По объему содержания регистры подразделяют на:

- синтетические, предназначенные для отражения их хозяйственных средств, их источников в обобщенном виде. Это такие регистры, как Главная книга и оборотная ведомость;

- аналитические, предназначенные для ведения учетных средств и операций в разрезе аналитических счетов.

По внешнему виду учетные регистры подразделяю на:

- карточки - это регистры аналитического учета одинакового формата, разрозненные бланки учетной регистрации, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, имеющие специальную форму графлении. Они предназначаются для организации учета различных объектов;

- книги - это регистры аналитического учета, сброшюрованные, пронумерованные, имеющие специальную форму графления. В книгах типографским способом напечатаны реквизиты, формирующие необходимые сведения об учетном объекте. Наиболее распространены кассовая книга, Главная книга;

- свободные листы - регистры, изготовленные па отдельных листах бумаги и предназначенные для учетных записей, форма и графление которых зависит от их назначения;

- машинограммы (распечатки) - регистры аналитического и синтетического учета, разработанные при помощи прикладных программ по бухгалтерскому учету и оформленные в зависимости от желания заказчика информации и задаваемых параметров в форме карточек, листов книг бухгалтерского учета, журналов - ордеров, ведомостей и др.

Форма бухгалтерского учета -- система использования учетных регистров, устанавливающая последовательность, способы и формы учетных записей. Назначение: группировка однородных данных и их отражение на счетах аналитического и синтетического учета, регистрация хозяйственных операций, подсчет сальдо и оборотов, обобщение отчетности и расчетов в балансе.

Основные формы ведения бухгалтерского учета на предприятии:

-- журнально-ордерная. Сочетает синтетические, аналитические, систематические и хронологические учетные регистры. На основании первичной документации ведутся пронумерованные журналы-ордера.

-- упрощенная. Остатки по счетам на начало года отражаются в Книге учета хозяйственных операций, которая ведется на основе первичной документации. В конце каждого отчетного периода подсчитываются кредитовые и дебетовые остатки по счетам, которые будут служить данными при составлении баланса.

-- мемориально-ордерная. Ведение бухгалтерского учета на предприятии предусматривает запись хозяйственных операций в накопительные ведомости на основании первичной документации. Однородные хозяйственные операции заносятся в мемориальный ордер, имеющий номер, в котором указывается их содержание, корреспонденция и сумма счетов.

-- автоматизированная (1С: Бухгалтерия и т. д.). Представляет собой применение программ автоматизации бухгалтерского учета, позволяющих вести аналитический, синтетический, количественный, суммовой, валютный учет, проводить расчет действующих налогов и зарплаты. Источником информации является журнал хозяйственных операций.

34. Способы исправления ошибочных записей

1. Корректурный метод применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Ошибочная запись зачеркивается тоненькой чертой, чтобы было видно написанное, рядом проставляется правильное. Исправление заверяется подписью лица, ответственного за составление данного документа.

2. Метод красного сторно - метод отрицательных чисел. Применяется, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. Ошибочная запись повторяется в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. При подсчете итогов сторнировочная запись вычитается. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают обычными чернилами (пастой).

3. Метод дополнительных проводок применяется, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. В этом случае на сумму разницы составляют дополнительную проводку по той же корреспонденции счетов.

35. Учетная политика

Организации согласно законодательству о бухгалтерском учете самостоятельно разрабатывают свою учетную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, с учетом иных нормативно-правовых актов.

Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

Под учётной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации. Основным моментом при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета является обоснование выбора одного способа из нескольких способов организации и ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В частности, при формировании учетной политики должны обеспечиваться требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, а также предусматриваться допущения имущественной собственности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

К бухгалтерскому учету должны приниматься первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Принятый в организации порядок проведения инвентаризации активов и обязательств отражается в учетной политике. Как правило, данным порядком определяются формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации.

Правила документооборота, разработанные главным бухгалтером и утвержденные руководителем организации, служат основой организации первичного учета документов организации.

Данными правилам и устанавливается график прохождения документов от момента их составления (выписки) до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, то есть должна соблюдаться неизменность учетной политики, как в течение текущего отчетного года, так и в течение последующих отчетных периодов.

Принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, раскрываются в бухгалтерской отчетности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

*способы амортизации основных средств;

*способы амортизации нематериальных активов;

*способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

*способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

36. Инвентаризация

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств позволяет определить их фактическое состояние. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи.

Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, а также проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

Периодичность проведения инвентаризации указывается в учетной политике торговой организации.

Кроме периодических, инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности; передаче ТМЦ одним материально ответственным лицом другому (смене); при переоценке товаров; при установлении фактов хищений и других злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов; в случае стихийных бедствий (пожара, наводнения, землетрясения и др.), краж, ограблений, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами; по требованию судебно-следственных органов, а также по указанию руководителей вышестоящих организаций или руководителя торговой организации и предприятия; при ликвидации или реорганизации организации (предприятия) перед составлением ликвидационного или разделительного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости.

После проведения инвентаризации оформленные бухгалтерские документы (описи и акты) передают в бухгалтерию фирмы. Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учёта, то суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости. Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя.

В некоторых случаях допускается покрытие недостач излишками аналогичных материальных ценностей (т. н. «пересортица»). Материально ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отражается зачёт, то есть указывается суммфа недостач, покрытая излишками.

Размещено на Allbest.ru

...