Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако руководителю организации предоставлено право, устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. (п. п. 27, 26 Положения по ведению бухгалтерского учета). С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчетам с поставщиками и заказчиками, а не общей.

Если учетной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчетного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:

- наименование кредитора;

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4, абзац 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов. А таковыми могут быть следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Ведь п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в Письме от 21.06.2013 N 03-07-11/23503.

1.2 Особенности проведения аудита кредиторской задолженности на предприятии торговли

Аудиторской деятельностью является предпринимательская деятельность, проводимая аудиторами для проверки учета и отчетности предприятия на договорной и платной основе .

Основная цель аудиторской деятельности заключается в выражении мнения о достоверности отчетности.

Цели, стоящие перед аудиторами:

- в определении качества учета на предприятии;

- в определении квалификации кадров;

- в рассмотрении качества первичной документации;

- в советах по устранению нарушений.

Главным моментом, характеризующим финансовое положение организации, является оценка состояния кредиторской задолженности.

Существование постоянной кредиторской задолженности для организаций оптово-розничной торговли - обычное явление, которое, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой - представляет фактор экономического риска ее деятельности.

Изменение структуры активов и пассивов, связанное с одновременным увеличением кредиторской задолженности может привести к отсутствию денежных средств на счетах организации, к росту финансовой зависимости от кредиторов и, в конечном счете, к потере ликвидности и угрозе банкротства.

Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости торговой организации возможно лишь при условии своевременного погашения дебиторской задолженности и наличия возможности допустимой отсрочки платежей по обязательствам. Условия функционирования организаций оптово-розничной торговли в России обуславливают потребность совершенствования процессов управления, выработки новой стратегии развития.

Для этого требуется формирование информационной базы для осуществления анализа и принятия управленческих решений. В настоящее время практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку контроль, как функция управления, не всегда в полной мере задействован в организациях, часто имеет нерегулярный характер и поэтому малоэффективен. Это продиктовано тем, что компании не уделяют необходимого внимания контролю, а также с недостаточной разработанностью научно-методических основ этой функции управления.

Аудит кредиторской задолженности состоит из следующих задач:

- определение процента реальной задолженности;

- подтверждение процента просроченной задолженности;

- исчисление процента задолженности, с истекшим сроком исковой давности;

- выявление правильности и обоснованности списания задолженности.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим этапом при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Для проведения аудита необходимо сделать выборку из отчетности предприятия.

При аудите рассматриваются первичные документы по кредиторской задолженности.

Аудитор обязан изучить информацию, оценить, а также высказать достоверное мнение в заключении, и дать список рекомендаций по ликвидации ошибок, найденных при проверке.

Аудиторская организация должна очень хорошо изучить деятельность экономического субъекта до начала оказания сопутствующих услуг или проведения самого аудита.

Планирование аудита нужно рассматривать как немаловажный и важный шаг проверки, влияющий эффективность всей работы. Схема планирования аудита содержит:

- этап предварительного планирования;

- этап изучения системы бухгалтерского учета;

- этап расчета системы внутреннего контроля;

- этап установления уровня существенности;

- этап построения аудиторской выборки;

- этап планирования и составления программы.

Этап предварительного планирования стартует со сбора информации от аппарата управления организации.

Аудитору должны предоставить информацию, на основании которой он оценит систему бухгалтерского учета, а также даст оценку системе внутреннего контроля, так как долгосрочная финансовая устойчивость и эффективность функционирования организаций оптово-розничной торговли во многом зависят от качества организации системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Так как значительная часть капитала торговых организаций, выраженная в финансовых средствах, заключена в кредиторской задолженности.

Следовательно, у руководства предприятия возникает необходимость в разработке наиболее качественной методики внутреннего контроля кредиторской задолженности, реально учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности организации оптово-розничной торговли.

Реальная необходимость внутреннего аудита - донести наиболее достоверную и точную экономическую информацию, высшему звену руководства о текущем состоянии финансово-хозяйственной деятельности, с помощью систематизированного и четкого подхода к оценке и повышению эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками.

На рисунке 1 представлена сущность внутреннего аудита. Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод, что внутренний аудит - это установленная и регламентированная внутренними документами организации форма контроля звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляющая независимую оценку всех аспектов деятельности организации и обеспечивающая высшее руководство компании уверенностью в том, что действующая система контроля и управления процессами надежна и эффективна.

аудит начинается с классификации кредиторской задолженности по девяти основаниям:

- по срокам образования (краткосрочная задолженность (до 30 дней), среднесрочная (от 1 месяца до года), долгосрочная - более 1 года);

- в отношении затрат: платная (проценты по кредитам, займам, ди- виденды акционерам, отказ от скидки по товарным операциям), бесплатная (заработная плата);

- по направлениям деятельности: по основной деятельности, по прочим операциям (прочей деятельности);

- по характеру погашения: срочная задолженность, несрочная;

- по возможности возврата: нормальная (в пределах срока платежа по договору), просроченная (не погашенная в сроки, установленные дого- вором);

- по наличию обеспечения: обеспеченная задолженность (залогом, поручительством, банковской гарантией), необеспеченная;

- соблюдение нормы закона: надлежаще истребованная, не истребо- ванная;

- по возможности осуществления контроля: контролируемая, не кон- тролируемая;

- по отношению к организации: задолженность дочерним компаниям, задолженность аффилированным лицам, задолженность сторонним ор- ганизациям.

С целью упорядочивания информационных потоков необходимо разработать график документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля кредиторской задолженности .

Разработанная программа включает десять направлений проверки:

1) проверка отражения в учетной политике организации положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с кредиторами;

2) проверка реальности, полноты и своевременности отражения кре- диторской задолженности;

3) проверка своевременности списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

4) проверка достоверности и полноты информации о состоянии ре- зервов по сомнительным долгам;

5) проверка осуществления не денежных форм погашения задолжен- ности;

6) проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте;

7) проверка правильности отражения штрафных санкций;

8) Проверка обоснованности, своевременности правильности начисления процентов по коммерческим кредитам;

9) Проверка операций с взаимосвязанными лицами;

10) Обобщение результатов внутреннего аудита кредиторской задолженности.

Разработанный комплект рабочих документов внутреннего аудитора можно разбить на две группы:

- документы общего направления;

- специализированные рабочие документы, отражающие выполнение конкретных процедур.

Разработанный формат рабочих документов внутреннего аудитора, для проверки кредиторской задолженности, собирает сведения об условиях функционирования, обязательных и дополнительных аудиторских процедурах. Последовательно отражает порядок действий аудитора с начала планирования до формирования заключительного отчета, способствует совершенствованию процесса организации и проведения аудиторских процедур, формированию объективных выводов, а также сокращению трудозатрат на осуществление проверки.

Применение разработанных рабочих документов внутреннего аудитора не только повысит достоверность информации о кредиторской задолженности в учетной системе организации, но и позволит оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспечить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Организация , в свою очередь, обязана предоставить информацию, которую требует аудитор.

Учитывая пожелания руководства и требования законодательства, определяются задачи, которые необходимо решить.

Этап планирования черпает информацию из учетной политики предприятия.

На этом этапе необходимо изучить и проработать важность учета, который ведется на предприятии, а также его взаимосвязь с учетной политикой. Самые важные аспекты учетной политики зарисовываются у аудитора, для дальнейшего использования этих данных.

Завершительным этапом предварительного планирования является работа с материалами налоговых проверок и т.д.

Создание основы для определения объема аудиторских процедур, времени и их видов является основной целью оценки системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля наиболее эффективна, при своевременном предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявлении такой информации.

Чтобы оценить уровень существенности необходимо учитывать интересы потребителей этой информации.

Как только установлен уровень допустимой существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Присутствуют следующие виды риска: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности, аудиторская выборка может корректироваться .

На последнем этапе планирования аудита составляется план и программа. План содержит информацию о сроках проведения проверки, а так же к какому времени должны быть закончены заключение и отчет о проделанной работе. Отслеживание, пересчет и сопоставление - ведущие методы проверки расчетов с кредиторами и дебиторами.

Программа аудита расчетов с кредиторами , содержит необходимый набор процедур, выполняемых в ходе проверки.

При проверке определяют:

- обоснованность договорных отношений с поставщиками;

- подтвержденная актами инвентаризации задолженность по кредиторам ;

- грамотность проводок по расчетным счетам.

Если обнаружатся несоответствия, то определяют их существенность, характер и возможные причины возникновения.

Цель общей программы аудита - это обоснованное мнение о ведении достоверного учета на предприятии кредиторской задолженности.

Создание группы аудиторов - важнейший шаг на этапе планирования. При большом объеме проверки группы делятся на подгруппы.

Рабочая группа аудиторов должна включать в себя аудиторов, которые компетентны в вопросах расчетных операций. Если объем проверки незначителен, то группе достаточно трех аудиторов. При необходимости к различным возникшим затруднениям они вправе призвать на помощь независимого эксперта. Руководитель аудиторской группы занимается координацией деятельности членов рабочей группы и контролем над соблюдением графика использования рабочего времени. Если рабочую группу разбивают на подгруппы, то старшие аудиторы возглавляют в подгруппах руководство.

Глава 2. Особенности учета и аудита на предприятии Челябинский филиал ОАО «ЖТК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика Челябинского филиала ОАО «ЖТК»

Открытое акционерное общество «Железнодорожная торговая компания» (ОАО «ЖТК») создано в соответствии с договором о создании Общества от 15. 05. 2007г. №317, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Место нахождения Общества: Россия, 107228, г. Москва, ул. Новорязанская, дом 12.

Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Челябинский филиал ОАО «ЖТК» расположен по адресу: 454091, г.Челябинск, ул. Свободы, д.173

Челябинский филиал ОАО «ЖТК» не является юридическим лицом, действует от имени ОАО «ЖТК» на основании утверждаемых обществом положений.

Челябинский филиал ОАО «ЖТК» наделен имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе ОАО «ЖТК».

Руководители Челябинского филиала ОАО «ЖТК» назначаются и освобождаются от должности Генеральным директором ОАО «ЖТК» по согласованию с Советом директоров общества и действуют на основании доверенности. В состав Челябинского филиала ОАО «ЖТК» входят:

В состав Челябинского филиала ОАО «ЖТК», состоящие из 562 человек, входят следующие торгово-производственные объединения:

- Оренбургское торгово-производственное объединение;

- Златоустовское торгово-производственное объединение;

- Карталинское торгово-производственное объединение;

- Курганское торгово-производственное объединение.

Общее количество предприятий розничной торговли по Челябинскому филиалу ОАО «ЖТК» в целом составляет 199 объектов, расположенных на ближних линейных станциях и в черте городов - 134 объекта (67 %), на дальних линейных станциях и разъездах 65 объектов (33 %).

В состав Железнодорожной торговой компании входит всего 467 предприятий, из них 65 магазинов и 26 объектов общественного питания являются социально-значимыми (услуги по ним возмещает Южно-Уральская железная дорога), данные предприятия для ЖТК являются убыточными.

Это магазины, находящиеся на отдаленных линейных станциях, предприятия общественного питания, где в основном питаются рабочие-железнодорожники.

Основной вид деятельности предприятия - организация общественного питания и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Челябинский филиал ОАО «ЖТК» работает в различных форматах - отдельные магазины, киоски, палатки, столовые, кафе и рестораны, обслуживающие десятки удаленных регионов Российской Федерации.

Ведущими направлениями деятельности Челябинского филиала ОАО «ЖТК» в области выполнения социально-технологического заказа являются:

- обеспечение горячим питанием работников, занятых на ремонтно-восстановительных работах;

- организация питания пассажиров в поездах повышенной комфортности;

- обеспечение сцецмолоком и спецжирами работников на работах с вредными условиями труда;

- общественное питание в производственных столовых, домах отдыха локомотивных бригад и в пути следования;

- организация питания в детских санаторно-оздоровительных учреждениях и лагерях;

- торговое обслуживание железнодорожников и членов их семей на линейных станциях;

- организация питания или сервисного обслуживания при проведении осенних и весенних осмотров объектов железнодорожного транспорта.

Челябинский филиал ОАО «ЖТК» осуществляет такие виды деятельности, как:

- организация транспортно-экспедиционных услуг;

- организация услуг по хранению товаров, оборудования и сырья;

- организация по аренде,

- организация услуг в сфере гостиничного хозяйства;

- предоставление и организация услуг общественного питания и бытового обслуживания.

У предприятия имеются собственные и арендованные торговые площади, которые оно активно сдает в аренду.

Высоких темпы развития этого вида деятельности были достигнуты при помощи приведения материально-технической базы в соответствие с современными требованиями, внедрения новых технологий и оборудования, интерьеров и экстерьеров предприятий.

Организация розничной торговли является на предприятии ведущей отрасль, которая в последнее время развивается на качественно новой основе. Розничная сеть представлена объектами торговли расположенными по всей сети железных дорог России.

Предприятия торговли ОАО «ЖТК» имеют формат малых торговых точек (мелкорозничные киоски и павильоны), им присущ широкий ассортимент и доступные для клиента цены.

Реконструкция предприятий и оснащение их современным торговым оборудованием, является главным. Для ускорения процесса товарооборота и повышения качества обслуживания покупателей Челябинский филиал ОАО «ЖТК» ставит перед собой задачи внедрения автоматизации торговых предприятий.

Таблица 1 - Состав работников предприятия Челябинского филиала в 2014 г.

Категория	Кол-во, чел.	Уд. вес, %
Управленческий персонал	38	7
Торговый персонал	241	43
Специалисты, служащие	123	22
Вспомогательный персонал	160	28
Итого	562	100

Состав работников Челябинского филиала ОАО «ЖТК» состоит из 43 % торгового персонала, доля специалистов 22 %, 28 % вспомогательный персонал и удельный вес управленческого персонала составляет 7 %.

Директор Челябинского филиала ОАО «ЖТК» принимает решения в рамках своей компетенции. Он самостоятельно решает вопросы, касающиеся деятельности предприятия.

Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также контролирует эффективное использование ресурсов. В его подчинение входит отдел бухгалтерии.

Заместитель директора наряду с директором и в его отсутствие: решает ряд вопросов производственно - хозяйственной деятельности, обеспечивает предприятие кадрами, способствует осуществлению благоприятных условий труда. Также соблюдает требования законодательства в вопросах охраны труда, выносит решения о поощрении работников.

Начальник экономического отдела занимается контролем направления финансовых потоков, формированием реестра платежей на основании утвержденного платежного баланса, калькулированием себестоимости, аналитикой экономической деятельности предприятия на основании бухгалтерской отчетности, работой с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Челябинский филиал ОАО «ЖТК» состоит из 4 торгово-производственных объединений, возглавляемых начальниками, которые непосредственно осуществляют контроль за товарооборотом.

С оптовыми клиентами компании работают непосредственно торговые работники.

ОАО «ЖТК» несет ответственность за деятельность Челябинского филиала ОАО «ЖТК».

Девиз ОАО «ЖТК» звучит так: «Для нас важен каждый клиент, мы ценим ваше время и экономим Ваши деньги: торгуем по минимальным ценам и предоставляем только качественные и своевременные услуги».

ОАО «ЖТК» - современная диверсифицированная компания, работающая в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания. Компания ориентирована на полное, эффективное, оперативное и качественное удовлетворение потребностей всех своих клиентов вне зависимости от их размера и покупательских предпочтений.

Стратегией развития ОАО «ЖТК» предусмотрено достижение следующих целей:

- сохранение и укрепление существующих позиций по всем охваченным в настоящий момент времени направлениям деятельности: организация и осуществление оптовой и розничной торговли; организация и предоставление услуг общественного питания;

- сохранение ориентации на конечных потребителей, а также готовность ориентироваться на их интересы, стремление максимально отвечать их требованиям и запросам;

- увеличение доли сторонних потребителей в структуре оборота компании, как за счет расширения их круга, путем привлечения новых клиентов и оптимизации территориального расположения подразделений ОАО «РЖД», так и за счет расширения круга предлагаемых товаров и услуг, и, соответственно, более полного удовлетворения потребностей клиентов;

- сохранение лидирующих позиций в области обслуживания социально-технологического заказа ОАО «РЖД».

Основной целью деятельности ОАО «ЖТК» согласно уставу является получение прибыли. кредиторский задолженность аудиторский риск

Для получения прибыли предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

- организация и осуществление оптовой и розничной торговли;

- организация и предоставление услуг общественного питания;

- организация и предоставление услуг бытового обслуживания;

- производство и реализация продовольственных и промышленных товаров;

- посредническая, торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

- хранение и реализация горюче-смазочных материалов;

- информационная, рекламно-издательская и полиграфическая деятельность;

- оказание консультационных услуг, в том числе связанных с информационным обеспечением и обработкой данных;

- организация и предоставление услуг в сфере гостиничного хозяйства;

- организация услуг по исследованию конъюнктуры рынка;

- организация и эксплуатация логистических центров;

- транспортно-экспедиционная деятельность;

- оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных и других услуг;

- предоставление коммунально-бытовых услуг;

- разработка информационных систем и прикладных программных средств;

- ремонт вычислительной и иной техники;

- ведение проектных, строительных, монтажных и ремонтных работ;

- проведение выставок и презентаций;

- внешнеэкономическая деятельность;

- организация и проведение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- обеспечение защиты государственной тайны;

- организация и проведение мероприятий по обеспечению безопасности.

Основной отраслью ОАО «ЖТК» является организация розничной торговли, которая в последнее время развивается на качественно новой основе. Розничная сеть представлена 750 объектами торговли расположенными по всей сети железных дорог России.

Предприятия торговли ОАО «ЖТК» прежде всего являются социально ориентированными и имеют формат малых торговых точек, таких как магазины у дома, мелкорозничные киоски и павильоны, которые отличает широкий ассортимент, индивидуальный подход и доступные для клиента цены.

Сложившаяся схема обеспечения услугами торговли не только позволяет соблюдать единый стандарт качества, но и решает задачи по обеспечению потребителей товарами в рамках социально-технологического заказа ОАО «РЖД», такие как организация торговли на мелких линейных станциях, где основным контингентом являются железнодорожники, члены их семей и пенсионеры.

Большое внимание уделяется реконструкции предприятий и оснащение их современным торговым оборудованием. В перспективе в целях ускорения процесса товародвижения и повышения качества обслуживания покупателей компания ставит перед собой задачу внедрения автоматизации торговых предприятий.

Ведущим направлением деятельности является так же и организация общественного питания, на которое приходится около 32% от совокупной прибыли компании. Сеть представлена 530 предприятиями, в числе которых столовые, кафе и рестораны. Кроме того, на специалистов ОАО «ЖТК» возложены задачи по организации горячего питания с выездом на плановые ремонтно-восстановительные, аварийно-восстановительные работы в рамках выполнения условий социально-технологического заказа ОАО «РЖД».

Высоких темпов развития этого вида деятельности удалось достичь за счет приведения материально-технической базы в соответствие с современными требованиями, внедрения новых технологий и оборудования, интерьеров и экстерьеров предприятий.

ОАО «ЖТК» постоянно развивается, улучшая качество и расширяя спектр предоставляемых товаров и услуг. Компания стремится соответствовать желаниям потребителя, к преимуществам ОАО «ЖТК» следует отнести доступные цены, широкий ассортимент качественной продукции, обширную географию предприятий и индивидуальный подход к клиенту.

Свои отношения с партнерами ОАО «ЖТК» строит на принципах доверия, качества и взаимного уважения.

2.2 Особенности учета кредиторской задолженности Челябинского филиала ОАО «ЖТК»

Кредиторская задолженность относится к обязательствам организации.

Согласно учетной политике ОАО «ЖТК» общество признает обязательствами задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору) и связана с требованием передать денежные средства, имущество, выполнить работы или услуги, совершить иные действия в пользу этого лица (кредитора), возникающие в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательства общества подразделяются на:

- задолженность перед поставщиками товаров, работ, услуг (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- задолженность перед работниками по заработной плате (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- задолженность перед покупателями по полученным авансам;

- прочая задолженность (кредитовые остатки по прочим счетам - 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).

Кредиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60, 62 (авансы полученные), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». представлена в таблице 2.1.Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.

Таблица 2.1 - Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Шифр	Название	Характеристика
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материаль- ых ценностей, расчетные документы на которые акцептова- ны и подлежат оплате через банк; - товарно-материаль- ые ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг ОАО «ЖТК» заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ. На основании заключенных договоров, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними, поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы») или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.). Суммы НДС, включенные в счета на оплату, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Каждый полученный от поставщиков счет-фактура регистрируется в книге покупок.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в рабочем плане счетов ОАО «ЖТК» открыты следующие субсчета: 60.01«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 60.03 Векселя выданные.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» собирается информация о расчетах за:

- полученные товарно-материальные ценности;

- выполненные и принятые работы;

- потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.

ОАО «ЖТК» практикует в частности вексельную форму расчетов.

Расчеты с использованием векселей производятся на балансовом счете бухгалтерского учета, счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».Порядок учета векселей, приобретенных самим предприятием, представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Схема бухгалтерских проводок по движению векселей

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Оплачен вексель в банке	76.5	51	Выписка банка по расчетному счету
Получен вексель в банке	58.2	76.5	Бухгалтерская справка
Отражено выбытие векселя	91.2	58	Бухгалтерская справка
Погашение кредиторской задолженности за работы, услуги, товары полученные	60	91.1	Бухгалтерская справка
Выбытие векселя	76.5	91.1	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства на расчетный счет за вексель	51	76.5	Выписка банка по расчетному счету

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Схема бухгалтерских проводок учету по расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа	07	60	№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
Акцептованы счета поставщиков	08.3	60	Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика
Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями	08.4	60	Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 «Акт о
Продолжение таблицы 2.3
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
			приемке выполненных работ»,№ КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Отражена стоимость полученного лизингового имущества.	08.4	60	Договор лизинга, № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».
Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов.	08.5	60	Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.
Поступили материально-производственные запасы.	10, 15	60	№ МХ-1 «Акт о приеме -- передаче товарно-материальных ценностей на хранение», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-4 «Приходный ордер».
При поступлении расчетных документов от поставщиков сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов- сторно.	(10), (15)	(60)	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная», Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868), Платежное требование-поручение (0401064).
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг).	19.1	60	Счета-фактуры
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по нематериальным активам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19.2	60	Счета-фактуры.
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по материально-производственным, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19.3	60	Счета-фактуры
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	19	60	Счета-фактуры
Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС	20, 23, 25, 26, 29, 44	60	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги)	60	50, 51	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ
Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам	50, 51	60	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 «Расходный кассовый ордер»
Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг).	60	60	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная»
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены	60	62	Договор мены, Акт о прекращении встречных требований

В ОАО «ЖТК» используется журнально-ордерная форма учета. Соответственно, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «ЖТК» ведется отдельно по каждому кредитору.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «ЖТК» проводит инвентаризацию обязательств (кредиторской задолженности) организации.

Для оформления результатов инвентаризации используется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В данной форме кредиторская задолженность организации делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прилагается Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

2.3 Особенности проведения аудита кредиторской задолженности на предприятии Челябинский филиал ОАО «ЖТК»

В своей хозяйственной деятельности ОАО «ЖТК» ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами. Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего дают оценку надежности существующей системы внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

Процедуру планирования аудиторской проверки необходимо начать с оценки аудиторского риска на уровне проекта и анализа среды контроля (Приложение А). Фрагмент оценки аудиторского риска и анализа среды представлен.

На основании данных таблицы 2.4 можно сделать вывод, что риск проекта может быть оценен как средний, а система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям.

Следующим этапом планирования является определение уровня существенности в целом по предприятию по 10 показателям (таблица 2.5).

1. Среднее арифметическое столбца 5 равно 144854 тыс. руб.

2. Наименьшее значение столбца 5 равно 1095 тыс. руб.

Отклонения от среднего показателя -99,92%

3. Максимальное значение столбца 5 равно 746597 тыс. руб.

Отклонения от среднего показателя 415,41%

4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4, равное 1095 тыс. руб.

5. Новое среднее арифметическое столбца 5,после исключения равняется 160827 тыс. руб.

6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число равняется 160000 тыс. руб.

7. Разница между значением уровня осущественности до и после округления рассчитывается как :

((160827 - 160000) / 160827) х 100% = 0,5 %

8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, равняется 160000 тыс. руб.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо значения значительно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, их можно отбросить. В данном случае исключено значение прочих доходов. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина - 160 827 тыс.руб., которую для удобства дальнейшей работы округлили до 160 000 тыс.руб., но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения ((160 000-160 827)/160 0827)Ч100 = 0,5% < 20%). Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таким образом, рассчитанный уровень существенности 160 000 тыс.руб.

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с кредиторами строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности.

В ходе планирования аудита расчетных операций в ОАО «ЖТК» был составлен общий план аудита (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планируемые виды работ	Нормативно-законодательные акты
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2; Закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г. № 115-ФЗ
2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)
3. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)
6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2

В соответствии с планом разработана программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторские процедуры по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1. Правовая оценка договоров 1.1.Экспертиза договоров с поставщиками 1.2.Экспертиза договоров с подрядчиками	Договор, соглашения, кон- тракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
2.Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 2.1.Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг 2.2.Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг 2.3.Проверка законности ПУД 2.4. Проверка соблюдения графика документооборота 2.5.Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухучета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации (ПУД)	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематическо- го отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) -- выборка непредставительная
Аудиторские процедуры по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
документов и организации доступа к ПУД
3. Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности 3.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности 3.2.Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов по признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
3.3.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 3.4.Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам 3.5. Проверка расчетов по векселям выданным	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки)	Проверку проводить сплошным методом
4. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным сводного (синтетического) учета 4.1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 4.2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и покупателями 5.1. Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам 5.2. Учет НДС	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента, применяемая контрагентом система налогообложения и его право заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации.

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

...