Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

- планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

- предварительно знакомится с заказчиком;

- оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;

- изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- определяет существенность и риски предстоящей проверки;

- составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

- подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

- сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;

- подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ, наличие в документе недостоверных данных);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

Возможны нарушения в организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60-Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» или Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кт 60);

- возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

- пересчет на отчетную дату либо на дату принятия к учету товаров (работ, услуг) дебиторской задолженности (по авансам и задаткам), выраженной в иностранной валюте (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60- Кт 91);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отражение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками без учета процентов (дисконта), если в организации присутствуют операции с выданными процентными векселями и договоры коммерческого кредита;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам (не оплаченными в срок расчетными документами), неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

При правовой оценке договоров с поставщиками и покупателями оформлен рабочий документ (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями

По результатам проверки следует заключить новый договор энергоснабжения с той же организацией, исправив юридический адрес.

При проверке организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками составлен следующий рабочий документ (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

По результатам проведения данной процедуры аудитор выявил достаточно высокий общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, обнаружив одно нарушение, отразил его в акте проверки. При проверке состояния кредиторской задолженности проведена инвентаризация расчетов (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Проверка состояния кредиторской задолженности

Таким образом, при инвентаризации не выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, которую необходимо списать с баланса организации.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится с помощью рабочего документа (таблица 2.11).

При проверке организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками составлен рабочий документ (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Выявленное нарушение станет препятствием в возмещении сумм НДС, так как налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам.

Заключение

Целью данной практической работы являлось ознакомление с бухгалтерским учетом и аудитом кредиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК».

Объект - Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Предмет - учет и аудит кредиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК».

Чтобы добиться хороших результатов были решены следующие задачи:

1) Проанализировать основы ведения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

2) раскрыть документальное оформление операций учету кредиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК»;

3) ознакомиться с проведением аудита кредиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК»;

В ОАО «ЖТК» был проведен аудит расчетов с кредиторами.

При проведении аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности были рассмотрены распорядительные документы; хозяйственные договоры, в том числе договоры аренды; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического и аналитического учета; первичные документы; налоговые декларации.

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.При проверке использовались нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля. В связи с большим объемом хозяйственных операций проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

В процессе аудита были обнаружены отдельные факты, из которых можно сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля в ОАО «ЖТК». Проведенные в процессе аудита соответствующие тесты и процедуры позволили оценить надежность системы внутреннего контроля в целом как «низкая».При проведении аудита бухгалтерской отчетности, было рассмотрено соблюдение ОАО «ЖТК» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Было проверено соответствие ряда совершенных ОАО «ЖТК» хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «ЖТК» законодательству. Поэтому такое мнение высказано не было.

По результатам аудиторской проверки была высказана необходимость привлечь внимание к некоторым проблемам, касающимся действующей в ОАО «ЖТК» практики бухгалтерского, налогового учета и системы внутреннего контроля, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.При проверке обоснованности отражения на счетах учета сумм кредиторской задолженности установлено следующее:

- со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг ОАО «ЖТК» заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- со всеми потребителями поставляемой ОАО «ЖТК» товаров и услуг заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- в структуре каждого договора поставки товаров, услуг, подряда на выполнение работ, есть статья «Расчеты», в которой оговорена форма, сроки и сумма оплаты;

- аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;

- каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счетом-фактурой и актом выполненных работ;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры, выставленные ОАО «ЖТК» за предоставленные товары и оказанные услуги, бухгалтерская служба заносит в книгу продаж.

Анализ материалов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими кредиторами показал:

- инвентаризация кредиторской задолженности проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью по состоянию на 01 января года, следующего года за отчетным;

- инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- суммы задолженности, отраженные на аналитических счетах по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчикам соответствуют суммам, отраженным в актах сверок расчетов и суммам, отраженным в инвентаризационных ведомостях;

- бухгалтерской службой предприятия в карточках аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

- кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сумм несогласованной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не числится;

- суммы кредиторской задолженности, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены заключенными хозяйственными договорами, счетами, платежными документами, счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ.

Суммы кредиторской задолженности, отраженные на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе. В ходе проверки необоснованных сумм кредиторской задолженностей не выявлено.В ходе проведения аудиторских процедур по проверке правильности списания кредиторской задолженности нарушений не выявлено.

Таким образом, при проведении в ОАО «ЖТК» аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности были рассмотрены распорядительные документы; хозяйственные договоры, в том числе договоры аренды; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического и аналитического учета; первичные документы; налоговые декларации.

Аудит расчетов с кредиторами был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.При проверке использовались нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ. При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля.

В связи с большим объемом хозяйственных операций проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

В процессе аудита были обнаружены отдельные факты, из которых можно сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля в ОАО «ЖТК». Проведенные в процессе аудита соответствующие тесты и процедуры позволили оценить надежность системы внутреннего контроля в целом как «низкая».

Список использованных источников и литературы

1 Конституция РФ Офиц. текст., действующая редакция - М.: Издательство «Экзамен», 2014. - 63 с. (Серия «Кодексы и Законы»).

2 Гражданский Кодекс Российской Федерации /Гарант: справ. - правовая система, 2014.

3 Налоговый Кодекс Российской Федерации / Гарант: справ. - правовая система, 2014.

4 Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 07.08.2001 г, от 21.03.2002 г., от 31.10.2002 г.) / Гарант: справ.-правовая система, 2014.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. от 30.12.1999 г., от 30.03.2001 г.)

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица» (введено Постановлением Правительства РФ от 06.04.2005 г. № 228)

13 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп. от 07.05.2003 г.)

14. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729

15. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)

16. Артеменко В.Г., Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. - 2-е изд. - М.: Изд-во Омега - Л, 2011.- 345с.

17. Аудит : Учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И.Подольского.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-583с.

18. Богатая И.Н., Аудит : учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Г.Лабынцев, Н.Н. Хахонова - 3-е изд., перераб.и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011.-475с.

19. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов - Издание второе, исправленное и дополненное. - М.: Омега - Л, 2011.-232с.

20. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет : учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров/ Н.П. Кондраков - М.: Инфра - М., 2011.-319с.

21. Тихонова, Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность/Все для бухгалтера.-№ 12,2012

22. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятий (метод. пособие) /ЗАО Аудиторская фирма «Аудит - Классик».-Челябинск: Типография «Алмаз», 2010- 99с.

23. Тумасян Р.З., Бухгалтерский учет : учеб. пособие/ Р.З. Тумасян. - 3-е изд. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2011. - 730 с.

24.Бурыкин А.И., Аналитические процедуры в аудите / Аудиторские ведомости, №10, октябрь 2003г.

25. Ташкова М.А., Счет-фактура: от А до Я / Нормативные Акты для бухгалтера №15, 8 августа 2006 г.

26. Шныриков С.В., Аудит списания безнадежной задолженности. /Аудиторские ведомости, №10, октябрь 2005г.

27. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов - Издание второе, исправленное и дополненное. - М.: Омега - Л, 2008.-232с.

28. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет : учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров/ Н.П. Кондраков - М.: Инфра - М., 2010.-319с.

29. Тихонова, Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность/Все для бухгалтера.-№ 12,2010.

30. Научный журнал КубГАУ № 103(09) / Гарант: справ.-правовая система, 2014.

31. Макаренко, С.А. Построение модели внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в организациях оптово-розничной торговли / С.А. Макаренко // Политематический сетевой электронный научный журнал КубГАУ

32. Макаренко, С.А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли / М.Ф. Сафонова, С.А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 7 (205) февраль. - С. 26-38.

33. Макаренко, С.А. Сущность и принципы организации внутреннего контроля в организациях оптово-розничной торговли / С.А. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 46 (244) декабрь.- С. 37-50.

34. Практический аудит: учебное пособие / М.Ф. Сафонова, С. И. Жминько. - Ростов н/Д: Феникс, 2011.

Приложения

Оценка аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля

Размещено на Allbest.ru