Проблемы учета краткосрочных активов

7410 «Расходы по выбытию активов»

1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Оплата аренды относящейся к будущим периодам

1620 «Расходы будущих периодов»

1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Поступили деньги от дебиторов

1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Возврат подотчетных сумм

1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

Выявлен излишек в кассе

1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

6280 «Прочие доходы»

При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта

Таблица 1.7 Инвентаризация кассы

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
При инвентаризации кассы обнаружены излишки	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6280 «Прочие доходы»	150

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае производят следующие операции, таблица 1.8.

Таблица 1.8 Операции при недостаче в кассе при инвентаризации

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в тенге
Выписан расходный кассовый ордер на сумму выявленной недостачи	1280 «Недостачи, потери от порчи ценностей»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	5000
Недостача поставлена в начет кассиру	1253 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	1280 «Недостачи, потери от порчи ценностей»	5000
Погашение недостачи кассиром	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1253 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	5000

При погашении недостачи кассиром выписывается приходный кассовый ордер.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств». Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписки. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги; денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тенге, на текущем счете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивидуального предпринимателя или организации, с данными по выписке банков.

- Инвентаризация дебиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета по расчетам подотчетными лицами, другими дебиторами.

- Инвентаризационная комиссия по документам должна проверить:

- правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящихся в бухгалтерском учете;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- суммы дебиторской задолженности подотчетных лиц, суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям, в том числе суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям ценностей, во взыскании которых отказано судом.

При инвентаризации подотчетных сумм инвентаризационной комиссией проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

При наличии основании для списания дебиторской задолженности составляется «Справка к акту инвентаризации расчетов с дебиторами». Финансовые инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета) своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Для оформления данных инвентаризации финансовых инвестиций применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость), которая составляется по наименованиям в соответствии с основным назначением.

Инвентаризация инвестиций по бездокументарной форме проводится инвентаризационной комиссией на основании договора и выписки из реестра.

Результаты инвентаризации показывают уровень работы всего трудового коллектива ТОО. Их подход к организации учета и хранения МЗ на складах и торговых залах. Прежде всего, результаты выявляют уровень профессионализма руководителя и главного бухгалтера, которые несут ответственность за организацию учета и хранения товарно-материальных запасов.

Утвержденные руководителем предприятия ТОО инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке: взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 «Запасы»;

- излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311-1318) и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»;

- недостачу товарно-материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311-1318);

- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов.

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии представлено в таблице 2.9.

Таблица 1.9 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии

Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		дебет	кредит
25.12	Выявлены товарные потери и отнесены на дебиторскую задолженность	1280	1312	83000
25.12	Списаны товарные потери в пределах норм естественной убыли	7210	1280	17000
25.12	Отнесены ненормируемые товарные потери на виновных лиц	1253	1280	66000
25.12	Отражено удержание из заработной платы суммы товарных потерь	3350	1253	66000
25.12	Списание оставшейся суммы товарных потерь на финансовый результат предприятия	5510	1280	17000

2. Теоретические аспекты учета и анализа краткосрочных активов

2.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов

В соответствии с МСФО, актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия. Актив признается в балансе, и актив имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить.

По срокам погашения активы можно подразделить на:

- долгосрочные (более одного года):

- текущие или краткосрочные (до одного года).

Текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом, рисунок 2.1.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 2.1 Группировка текущих активов хозяйствующего субъекта по видам

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный (текущий) актив, если:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

- он содержится главным образом в коммерческих целях;

- его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов (как определено МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»), не имеющих ограничений на обмен или использование для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся следующие статьи:

- запасы независимо от срока их переработки и реализации;

- денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в краткосрочные активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

- краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

- дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты.

Краткосрочные активы представлены в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Четыре основных элементов в разделе текущих активов: денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, запасы.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости, краткосрочные инвестиции - по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: себестоимости или рыночной стоимости, дебиторская задолженность - по оцененной сумме ожидаемого возмещения (начальная стоимость за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров), запасы - по себестоимости или по наименьшему из значений рыночной стоимости и себестоимости.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

Денежные средства являются составной частью краткосрочных активов.

Денежные средства необходимы предприятию:

- для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- для осуществления платежей в бюджет;

- для расчетов с кредитными учреждениями;

- для выдачи работникам зарплаты, премий;

- для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие:

- от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги;

- от банков в виде ссуд;

- от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся:

- в кассе в виде наличных денег, денежных документов;

- на счетах в банках;

- в выставленных аккредитивах;

- на открытых особых счетах и др.

При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Инвестиции - это активы, которыми владеет субъект в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды, например: процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая - представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.

Запасы - это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.

Краткосрочные активы предприятия характеризуются той частью его активов, которые характеризуются либо непосредственно денежными активами, либо теми финансовыми ресурсами, которые можно быстро и с минимальными потерями трансформировать в денежные средства.

Управление денежными средствами, дебиторской задолженностью и другими элементами краткосрочных активов (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени. При этом проявляется основная проблема управления финансами: выбор между уровнем рентабельности и риском неплатежеспособности (не допущение стоимости активов предприятия менее стоимости его кредиторской задолженности).

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы. Дебиторская задолженность есть неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Исходя из этого, краткосрочные активы являются одними из важнейших элементов в организации, так как краткосрочные активы своеобразно показывают финансовое положение каждой организации.

2.2 Нормативное регулирование и учет краткосрочных активов

Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему.

Стержнем государственного регулирования служит законодательство - совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются:

- Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 - 111;

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» № 2; от 31 января 2015 года.

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 220 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» № 1;

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»;

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»;

- международные стандарты финансовой отчетности;

- методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

- О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан № 11-III от 13.12.08 г. с изм. и доп.

Это значит, что сразу после начала своего функционирования каждый субъект, независимо от направления (вида) деятельности и формы собственности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые регламентируют его деятельность в рамках государства, права и юридическую ответственность перед государством и между собой.

Существенной особенностью Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» является то, что он создает методологические основы сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и непрерывного документального учета. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности - обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности.

Характерной особенностью, присущей бухгалтерскому учету, является то, что документы должны пройти регистрацию в Министерстве юстиции РК и только после этого они приобретают статус нормативного правового акта, иначе они носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.

Учет краткосрочных активов ведется на счетах раздела 1 «Краткосрочные активы» подразделов 1000 «Денежные средства», 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 1300 «Запасы», 1400 «Текущие налоговые активы», 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов, своевременное и полное отражение операций в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренная в разделе № 1 «Краткосрочные активы», Типового плана счетов. Этот раздел включает в себя следующие счета:

- «Денежные средства в кассе в тенге»;

- «Денежные средства в пути»;

- «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

- «Денежные средства на карт-счетах»;

- «Денежные средства на сберегательных счетах»;

- «Прочие денежные средства».

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе устанавливается правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с выбранной учетной политикой.

Наличные денежные средства на предприятии должны находиться в кассе.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанном пакете у руководителя предприятия.

Непосредственным исполнителем кассовых операций является кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Существует два основных первичных кассовых документа:

- приходный кассовый ордер (ПКО), которым оформляется поступление денежных средств в кассу (ф. № КО-1);

- расходный кассовый ордер (РКО), которым оформляется выдача денежных средств из кассы (ф. № КО-2).

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Расходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами черного или синего цвета, или выписаны с использованием электронных носителей. «Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается» (п. 8 ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).

До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. № КО-3).

Журнал открывается и применяется только для регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - и подпись руководителя;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Если выдача денег производится по доверенности, то кассир должен указать, что выдача произведена по доверенности, и приложить доверенность к документам.

Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая открывается на один год.

При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе. Затем передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 1010 «Денежные средства в кассе» - счет активный, основной, денежный.

Основанием для записи операций на счетах являются отчеты кассира (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

Учетным регистром по ведению кассовых операций является журнал-ордер № 1 и ведомость к журналу-ордеру № 1.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 2.2 Схема учета кассовых операций

Счет в банке необходим предприятию для обеспечения сохранности денежных средств предприятия, проведения расчетных операций с юридическими лицами, налоговыми службами и др.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита и совершению банком операций, связанных:

- с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту;

- с принятием (зачислением) денег в пользу клиента;

- с изъятием или переводом денег по указанию предприятия или третьего лица.

Банковские счета открываются при заключении между банком и клиентом договора банковского счета и (или) договора банковского вклада.

Банковские счета подразделяются на: текущие, сберегательные и карт-счета.

Для открытия счета в банке необходим следующий пакет документов:

- заявление на открытие счета (на типовом бланке);

- заявление-обязательство на удержание комиссии банка;

- устав (копия, заверенная нотариусом);

- свидетельство о государственной регистрации (оригинал и ксерокопия);

- свидетельство о постановке на налоговый учет, где указан РНН;

- свидетельство о постановке на статистический учет;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке с образцами подписей и их удостоверения личности;

- карточка с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиском печати предприятия.

На основании перечисленных документов подписывается договор текущего банковского счета, в котором буду перечислены номера счетов, с которыми предприятие в дальнейшем будет работать.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. К ним относятся:

- объявление на взнос наличных,

- чек (денежный),

- платежное поручение,

- расчетный чек,

- платежное требование-поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». При ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счета денежных средств, банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1030 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.

Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Учет денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте ведется на счете 1030. Счет по структуре активный, основной, денежный. Учетным регистром является журнал-ордер № 2 по кредиту счета 1030 и ведомость к журналу-ордеру № 2, по дебету счета 1030.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 2.3 Учет денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте

Информация об всех видах дебиторской задолженности: задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, прочей дебиторской задолженности, а также расходах будущих периодов и выданных авансах отражается на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» плана счетов по МСФО.

Счета к получению и векселя являются другой важной частью ликвидных активов. Они возникают в результате продажи, реализации и отпуска товаров (работ, услуг) покупателям на основании договоров, по безналичному расчету, при условии последующей оплаты. Выставление и отражение в учете счетов получению, прежде всего, связано с продажей товаров, работ, услуг и образованием выручки от реализации Аспекты, связанные с возникновением, признанием и учетом выручки регламентированы МСФО № 18 «Выручка», который наряду с отличиями имеет ряд общих положений с КСБУ «Доход». Выручка - это валовое поступление экономических выгод компании, приводящее к увеличению капиталов. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Критерием признания выручки, оформления и отражения в учете счетов к получению являются следующие события:

- переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ;

- переход права собственности;

- степень завершенности сделки на дату баланса, иногда называемый МСФО № 11 «Договоры подряда», «методом готовности»;

- если результат сделки трудно оценить, то выручка признается в размере признанных и возмещенных затрат.

С признанием выручки и выставлением счетов к получению связано возникновение дебиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность, не погашенная в срок признается сомнительным долгом. Учет их приведен ниже.

Согласно МСФО № 18 в продажу товаров включаются товары, произведенные или купленные для перепродажи. В это понятие включаются основные средства и другое имущество, предназначенное для продажи.

Согласно МСФО под предоставлением услуг понимается выполнение компанией согласованного в договоре объема или задания в течение определенного периода времени. Счета к получению возникают и при использовании активов компании для получения процентов, лицензионных платежей и дивидендов. В таких случаях критериями признания и отражения в учете являются:

- наличие вероятности получения экономической выгоды;

- возможность надежно оценить сумму выручки к получению.

При этом следует иметь в виду, что счета к получению:

- по процентам признаются на пропорционально временной основе (в разрезе месяца, года и т.п.);

- лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с договором;

- дивиденды признаются, когда установлено право акционеров на их получение.

С признанием выручки и выставлением счетов к получению связано возникновение дебиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность, не погашенная в срок по договору, признается сомнительной. Таким образом, счета к получению - краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров, работ, услуг с образованием выручки.

В бухгалтерском учете по счетам к получению возможны следующие записи, приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Счета к получению

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отгружены или проданы товары, ТМЗ, работы, услуги по счетам-фактурам
- договорная стоимость	1210	6010
- на сумму НДС	1210	3130
Покупатель оплатил задолженность перечислением:
- на расчетный счет	1030	1210
- в кассу	1010	1210
- предоставил вексель	1211	1210
- авансами полученными	3510,4410	1210
По истечению срока оплаты в случаях признания задолженности безнадежной	7110, 7330, 7470	1210, 2110
Списание задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям	1290	1210, 2110

Иногда из-за ошибок в прогнозировании предстоящих закупок клиенты переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, то это не должно влиять на сальдо синтетических счетов 1210, 2110 в балансе. Сумма счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, должна быть показана как краткосрочные обязательства, так как компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость отправлять своих работников в командировки, оплачивать почтовые переводы, покупать канцелярские принадлежности и прочие материальные ценности. В некоторых случаях такие расчеты невозможно произвести безналичным путем. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п.

Такие работники называются подотчётными лицами.

Подотчетными суммами называются авансы, выданные работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

Административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

По результатам выполнения задания работник представляет авансовый отчет о фактических расходах денежных средств, к которому прилагаются следующие подтверждающие документы:

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- накладные;

- фискальные чеки;

- квитанции.

Сроки предоставления подтверждающих документов по подотчетным суммам регламентируются учетной политикой предприятия, но обычно крайний срок предоставления авансовых отчетов ограничивается одним месяцем.

Журнал-ордер № 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых в группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе «Остаток на начало месяца» отражаются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-15. Общая сумма оборота по дебету группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 «Итого по дебету».

В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.

Остаток на конец месяца по группе счетов 1250 »Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 »Долгосрочная дебиторская задолженность работников» в разрезе подотчетных лиц переносится в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц. Группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 »Долгосрочная дебиторская задолженность работников» является активными, поэтому остаток этих счетов на конец месяца должен быть дебетовым. В исключительных случаях, при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись, описание которой приведено в «Общих положениях» настоящей инструкции.

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм, по командировкам, прилагаются оформленное командировочное удостоверение и другие документы.

В бухгалтерии предприятия авансовые отчеты проверяются главным бухгалтером и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия. По истечении установленного срока сотрудник организации, получивший денежные средства под отчет, обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.

Схема учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рисунке 2.4.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 2.4 Схема учета расчетов с подотчетными лицами

Учет запасов в хозяйствующих субъектах организуется в соответствии с МСФО № 2»Запасы». МСФО № 2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости. Основным вопросом в учете затрат является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. МСФО дает практические рекомендации по определению затрат в качестве расходов Он также дает способы определения и расчета себестоимости запасов. Основными задачами учета запасов является:

- классификация и оценка МЗ;

- учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость МЗ;

- группировка затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с их экономическим содержанием, разграничение затрат, не включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

- методы учета затрат и способы оценки себестоимости товарно-материальных запасов. Достижение этих задач требует:

- определения стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражаются в текущем учете;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активе баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.

Учет принадлежащих организации товарно-материальных запасов, а также операций, связанных с их заготовлением, ведется на счетах подраздела 1300 «Запасы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, тары и других запасов.

На счете 1310 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных), принадлежащих организации, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п. Запасы, приобретенные для продажи в комплекте, стоимость которых не включается в себестоимость производимой продукции, учитываются на счете 1330 «Товары».

На счете 1350 «Прочие запасы» учитываются наличие и движение запасных частей, тары и тароматериалов, отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.

При учете материалов по учетным ценам (себестоимости приобретений, средним покупным ценам и др.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем, и учитываются обособленно. При этом в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов подраздела 1200 «Запасы» отражается стоимость поступивших материалов в корреспонденции с кредитом счетов:

- 3310, 4110 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика;

- 3390, 4170 - на стоимость услуг (также без налога на добавленную стоимость), оплачиваемых транспортным организациям, стоимость услуг товарных бирж и др.;

- 1250 - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 6280 «Прочие доходы» - на сумму безвозмездно полученных материалов от юридических и физических лиц, где следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе организации; на сумму оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 2.5 Классификация материалов

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование этих материалов осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора. Если до конца отчетного периода расчетный документ не поступит, указанные поставки остаются по зафиксированной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость не отфактурованных поставок в зафиксированной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается по тем же счетам учета материалов, с выделением соответствующих сумм как «материалы в пути» или за балансом. Учтенные суммы в начале следующего месяца сторнируются, и оплаченные суммы за не прибывший груз до его прибытия продолжают числиться в учете как дебиторская задолженность.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита соответствующих счетов подраздела 1300 «Запасы», в дебет соответствующих счетов раздела 8 «Счета производственного учета», плана счетов по МСФО; в части фактического расхода материалов в производство; счетов подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - при реализации материалов на сторону; счетов 7100 «Расходы по реализации продукции и оказании услуг», 7200» Административные расходы» при использовании материалов для общих и административных целей и предпринимательских услуг.

2.3 Международный опыт учета краткосрочных активов

В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:

- текущие иди оборотные активы (Current Assets);

- необоротные активы (Non-current Assets).

Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают возможной будущей ценностью.

В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления баланса).

Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких учетных периодов).

Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается превратить в деньги, потребить, использовать или продать в течение одного года начиная с даты составления баланса или операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и английские стандарты ограничиваются определением «в течение одного года», не специфицируя операционный цикл.

Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.

Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank). В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой. Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса» (petty cash). К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета в банках (current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как правило, классифицируются как инвестиции.

Кроме того, к денежным средствам относятся:

- банковские переводные векселя (bank drafts) - переводной вексель, выданный банком на банк;

- денежные переводы (money orders) - чеки, выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;

- чеки, подписанные кассиром банка (cashier's checks), - чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;

- чеки, удостоверенные банком (certified checks), - чек с подписью банка о гарантии платежа;

- персональные чеки (personal checks) - чеки, выданные физическими лицами;

- сберегательные счета (saving accounts).

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts) исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных остатках (compensating balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Основные проблемы, связанные с денежными средствами - это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц планирование поступлений и выплат денежных средств и т. д.

Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на предприятии.

Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных статей.

Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету «Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого различия состоят в следующем:

- некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks) (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit) (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);

- некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по которым не могут быть получены деньги (NSF/non-sufficient funds/checks), заработанные проценты;

- NSF checks - чеки других предприятий или физических лиц, полученные компанией и переданные ею в банк, оплата по которым не смогла быть получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги. Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще не прошел в бухгалтерских записях компании.

Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап - это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах.

Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер «фонда мелкой кассы», который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете «Недостаток / избыток денежных средств». При дебетовом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в другие доходы.

Согласно американской практике счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования, и в последующих проводках не участвует.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств.

...