Проблемы учета краткосрочных активов

Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива - денежных средств.

Следующий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредственно после денежных средств, - это краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги.

Под дебиторской задолженностью компании (receivables - амер.; debt, debtors - англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее), и не текущую задолженность (noncurrent receivables).

Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую задолженность на текущую и не текущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее в балансе и в способах ее учета.

Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными.

Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к получению (notes receivable).

Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по вышеперечисленным группам (видам):

- счета к получению (задолженность по счетам);

- векселя к получению;

- дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой).

Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от российского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.

Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности, в США Положения о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards) требуют соблюдать следующие правила:

- выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно;

- обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

- соблюдение того, что дебиторская задолженность, представленная в разделе «Текущие активы», будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее);

- раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью;

- раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;

- раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью (когда дебиторская задолженность имеет общие характеристики, которые могут повлиять на ее погашение, например дебиторская задолженность компании одной отрасли или одного района).

Таким образом, эти правила регламентируют количество и качество информации о дебиторской задолженности, которая должна содержаться в финансовой отчетности в интересах пользователей.

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) - это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30-60 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представлении краткосрочного кредита продавцом покупателю.

Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

- признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) - что считать дебиторской задолженностью по счетам?

- оценка счетов к получению (valuation) - в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?

- «ликвидация» (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) - как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?

Безнадежной считается дебиторская задолженность, которая, вероятно, никогда не будет оплачена.

Оценка возможной величины безнадежных долгов может быть сделана либо на базе общей величины продаж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счете к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй - подходом с точки зрения баланса.

В первом случае, исходя из опыта прошлых лет, рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.

На эту сумму делается проводка:

- Дебет - Расходы на покрытие безнадежных долгов;

- Кредит - Резерв на покрытие безнадежных долгов.

В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.

При использовании этого подхода начальное сальдо на счете «Резерв на покрытие безнадежных долгов» не имеет значения. Основной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.

Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года).

Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется отдельный счет «Себестоимость реализованной продукции». Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках, другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье «Запасы». Однако, для того чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать правильные управленческие решения.

Существует два возможных метода учета запасов:

- система постоянного учета запасов (perpetual inventory system);

- система периодического учета запасов (periodic inventory system).

В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) - в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system).

При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете «Закупки» («Purchases»). Величина конечных запасов определяется путем «физического счета» - инвентаризации (хотя и в этом случае компания может вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом, формула (1.1)

(1.1)

Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных запасов, а счет себестоимости реализованной продукции - на рассчитанную величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет нулевое сальдо, а на счете «Запасы» исчезает старое (начальное) сальдо и появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.

Покажем разницу между двумя методами на примере. Исходные данные:

- начальные запасы 100 ед. по 6 $ = 600 $;

- закупки 900 ед. по 6 $ = 5400 $;

- продажи 600 ед. по 12 $ = 7200 $;

- конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400 $;

Рассмотрим пример в виде таблицы 1.2

Таблица 2.2 Сравнительный метод

Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных запасов, а может отражать всю информацию на одном счете «Запасы».

Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки - Конечные запасы = 600 + 5400 - 2400 = 3600

На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета «Недостача или избыток запасов» (Inventory over and short) и кредиту счета «Запасы», когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот, когда больше. Счет «Недостача или избыток запасов», являясь корректировкой себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе «Другие прибыли и убытки» отчета о прибылях и убытках. В случае же использовании периодической системы учета счет «Недостача или избыток запасов» вообще не будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности.

Заключение

Управление денежными средствами, дебиторской задолженностью и другими элементами краткосрочных активов, а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени. При этом проявляется основная проблема управления финансами: выбор между уровнем рентабельности и риском неплатежеспособности (не допущение стоимости активов предприятия менее стоимости его кредиторской задолженности).

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы. Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Исходя из этого, краткосрочные активы являются одними из важнейших элементов в организации, так как краткосрочные активы своеобразно показывают финансовое положение каждой организации.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Тема работы раскрыта на примере ТОО «Сольдис-Консалтинг».

В состав краткосрочных активов ТОО «Сольдис-Консалтинг» входят следующие статьи:

- денежные средства и их эквиваленты;

- краткосрочные финансовые инвестиции; краткосрочная дебиторская задолженность;

- запасы.

Данные анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия показали следующее.

На конец отчетного периода объем наличности в кассе составил всего порядка 11,5 % от суммы средств на начало этого же периода. Данное явление нельзя охарактеризовать, как негативное, поскольку на предприятии к концу года истекают сроки по платежам и краткосрочным кредитам. При этом дебиторская задолженность увеличилась на 28,38 %, что свидетельствует об увеличении незакрытых обязательств перед Товариществом. Запасы также сократились на 32,74 %. Итого краткосрочные активы уменьшились на 32,5 %, что в материальном выражении составило 38 665 тыс. тенге.

При этом долгосрочные активы уменьшились на 76426 тыс. тенге. Величину данной суммы обусловила динамика по каждой статье, а именно долгосрочная дебиторская задолженность сократилась на 100 % (ее величина к концу года составила 0 тенге), инвестиционная недвижимость уменьшилась на 30 %, кроме того, основные средства и нематериальные активы также к концу года значительно сократились - 12,5 % и 81,5 % соответственно.

Отрицательная динамика отмечена по статье краткосрочной кредиторский задолженности: увеличение на 51,8 %. Это связано с приобретением автозапасных частей по кредитной линии на календарный год. А также закупкой офисной мебели и оргтехники взамен устаревшим, находящихся у компании. Закрытие одной из кредитных линий перед поставщиков обеспечило сокращение прочей кредиторской задолженности на 76,5 %, что в денежном выражении составило 8,7 миллионов.

Ввиду большой потребности в мобильных средствах политика компании предполагает отсутствие долгосрочных обязательств. Любые отклонения от данного регламента могут осуществляться только по решению участников Товарищества. Именно поэтому, как на начало, так и по итогам года долгосрочные обязательства компания не имеет.

Изменения в Капитале компании носят также негативный характер. Так, сократились резервы на 11 %, кроме того, нераспределенный доход 2015 года составил порядка 70 % от дохода 2014 года, несмотря на то, что из данных Формы № 2, видно, что доход от реализации вырос на 829404 тенге. Таким образом, величина Капитала уменьшилась на 21,11 %, что свидетельствует о негативной тенденции в ТОО «Сольдис-Консалтинг».

Доход от реализации товара увеличился на 19,13 %, себестоимость товара при этом увеличилась сразу на 28,23 %, что сыграло свою роль в формировании валовой прибыли, чья величина составила 98250,6 тыс. тенге, что меньше показателя 2014 года на 5 %. Это в свою очередь было обусловлено увеличением расходов на реализацию на 45,27 %. Компания арендовала в 2015 году более крупный и престижный офис, а также провела обучение персонала программному продукту. В ранее арендуемом помещении расходы на содержание помещения нес арендодатель, теперь же компания оплачивает это самостоятельно, что обусловила увеличение прочих расходов на 100 %. Прочие доходы при этом также увеличились, поскольку компании стала предоставлять в субаренду оборудование, не используемой в течение 10 рабочий дней. Таким образом, компания покрывает часть своих расходов по финансовой аренде. По итогам года компания не выплачивала дивиденды участникам Товарищества.

Список использованной литературы

1 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон РК от 28 февраля 2007 г. № 234-III с изм. и доп.

2 Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20 ноября 1998 г. № 304-I с изм. и доп.

3 Об частном предпринимательстве: Закон РК от 31.01.2006 г. № 124-III с изм. и доп.

4 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 1: Приказ Министра финансов РК от 21 июня 2007 г. № 218.

5 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2: Приказ Министра финансов РК от 21 июня 2007 г. № 217.

6 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета: Приказ Министра финансов РК от 22 июня 2007 г. № 221.

7 Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы : ИД «БИКО», 2008. - 512 с.

8 Азрилиян А. Н. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна - М. : Институт новой экономики, 2005. - 366 с.

9 Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 286 с.

10 Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; под ред. П. С. Безруких - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с.

11 . Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / Т. Б Бердникова - М. : ИНФРА-М, 2004. - 215 с.

12 Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. - К. : Ника-Центр, 2010. - 1104 с.

13 Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / перевод с англ. - М. : Информационно-издательский дом «Филинъ», 2010. - 400 с.

14 Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. Безруких П. С. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. - 576 с.

15 Врублевский Н. Д., Рендухов И. М. Учет расчетов по оплате труда. - М. : Бухучет, 2006. - 125 с.

16 Герчикова И. Н. Менеджмент: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Банки и биржа, ЮНИТИ, 2005. - 501 с.

17 Глушков И. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М. : КНОРУС, 2005. - 658 с.

18 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 202 с.

19 Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - Алматы : Экономика, 2008. - 512 с.

20 Дюсембаев К. Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности : Учеб. пособие для вузов / К. Ш. Дюсембаев, С. К. Егембердиева, З. К. Дюсембаева. - Алматы : Каржы-каражат, 2008. - 512 с.

21 Козлова Е. П. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 576 с.

22 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. - М. : ИНФРА, 2009. - 560 с.

23 Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет : учебник / Под ред. А. Д. Ларионова. - М. : «Проспект», 2010. - 392 с.

24 Любушин Н. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. Н. Г. Любушина. - М. : ЮНИТИ, 2008. - 471 с.

25 Мамыров Н. К. Менеджмент и рынок: казахстанская модель. - Алматы : Казак энциклопедиясы, 2009. - 432 с.

26 Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; гл. ред. Я. В. Соколов : Пер. с англ. - 2-е изд., стереотип. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 496 с.

27 Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 420 с.

28 Палий В. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. - М. : ИНФРА - М, 2008. - 480 с.

29 Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии : изд. 2-е доп. и перераб. - Алматы : Центраудит - Казахстан. 2008. - 771 с.

30 Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия пер. с франц. / Под ред. Л. П. Белых. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 375 с.

31 Рожнова О. В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. - 2-е изд., перераб. и доп. / О. В. Рожнова - М. : Издательство «Экзамен», 2008. - 192 с.

32 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М. : Инфра-М, 2008. - 271 с.

33 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК : Учебник - 3-е изд., испр. - Мн. : Новое знание, 2009. - 696 с.

34 Сейдахметова Ф. С. Соверменный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы : Экономика, 2008. - 232 с.

35 Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 237 с.

36 Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа - М. : ИНФРА-М, 2008. - 176 с.

37 Методические указания к стандартам бухгалтерского учета // Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию. - 1997. - № 12-13.

Приложение А

Таблица А. Бухгалтерский баланс за 2014-2015 г.

Таблица А.2 Отчет о прибылях и убытках за 2015 год

Таблица А.3 Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Приложение Б

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок Б.1 Группировка текущих активов хозяйствующего субъекта по видам

Таблица Б.1 Синтетический учет денежных операций

Таблица Б.2 Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

Таблица Б.3 Корреспонденция счетов по учету запасов

Таблица Б4 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии

Размещено на Allbest.ru