Учет страховых резервов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Признаком финансовой устойчивости страховой организации является ее способность адекватно реагировать как на внешние, так и на внутренние дестабилизирующие факторы. В статье 25 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" предусматривается, что основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также системы перестрахования. Необходимо признать, что в данной статье упомянуты далеко не все факторы, обеспечивающие финансовую устойчивость страховой компании. Однако этот же факт свидетельствует о том, какую необычайно важную роль играют эти три упомянутых фактора в обеспечении финансовой устойчивости.

В современной экономике роль страхования обусловлена выполняемой им функцией финансового стабилизатора экономического развития, который, с одной стороны, позволяет компенсировать гражданам и предпринимателям ущерб от тех неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности, таким образом, представляя собой наиболее важную форму солидарной защиты общества; а с другой стороны, накапливать финансовые ресурсы для инвестирования в народное хозяйство. В силу этого совершенно понятной становится заинтересованность общества в финансовой надежности данного института. Особенно актуальным это является для России, где страховой рынок в настоящее время находится на стадии становления.

Актуальность темы исследования не вызывает сомнения. Данная работа посвящена анализу одного из этих факторов, а именно, страховым резервам, оказывающим решающее влияние на финансовую устойчивость страховщика, а также представляющим собой основной источник инвестиционной деятельности страховой компании; и принципам их оценки, соблюдение которых является залогом успешного развития страховой организации, а, следовательно, и всего страхового рынка. Необходимость формирования страховых резервов определяется двумя факторами: пролонгированным характером страховой услуги и инверсией страхового цикла, то есть внесением платы за еще не предоставленную страховую услугу сразу после заключения договора страхования.

Основными задачами данной работы являются:

- раскрытие экономической сущности и значения страховых резервов, содержание понятия страховых резервов, их достаточности и особенности ее оценки, а также факторы, под влиянием которых формируется система страховых резервов.

- подробно проанализировать порядок формирования страховых резервов в России по страхованию жизни, а также по видам страхования иным, чем страхование жизни. Рассмотреть базисные принципы отечественной методики формирования страховых резервов по каждому отдельному виду в зависимости от характеристик заключенных договоров страхования. Затронуть ряд проблем, возникающих у страховщиков в их практической деятельности в процессе оценки страховых резервов с применением отечественной методики их формирования.

- раскрыть порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни, а также по видам страхования иным, чем страхование жизни. Представить основные методы расчета страховых резервов, использование которых разрешено в законодательном порядке; перечислены базисные принципы этих методов, а также их преимущества и недостатки.

Основными источниками при написании работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, монографии российских ученых и специалистов в области финансов и страхования, учебники и учебные пособия по страховому делу, российские и зарубежные периодические издания.

1. Учет страховых резервов

Страховые резервы - денежные средства страхового фонда, которые страховщик формирует из страховых взносов (страховой премии), которые платит страхователь по договору страхования.

Страховые резервы предназначены для обеспечения исполнения страховщиком и/или перестраховщиком обязательств по страхованию и/или перестрахованию. Средства страховых резервов не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты других уровней и используются исключительно для осуществления страховых выплат.

Страховщик вправе инвестировать и иным образом размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа государственного страхового надзора.

Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Страховая организация (страховщик) вправе формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

Страховые резервы (технические резервы) по видам страхования, не относящимся к страхованию жизни, делятся на:

резерв незаработанной премии;

резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

резерв произошедших, но не заявленных убытков;

стабилизационный резерв;

другие виды резервов.

Положение о порядке формирования и использования страховых резервов разрабатывает страховая компания и согласовывает с органом страхового надзора.

По страхованию жизни создаются специальные резервы. За рубежом такие резервы называют математическими резервами. При их расчёте используются актуарные расчёты.

Деятельность страховщиков связана с заключением договоров страхования, получением по ним страховых премий и осуществлением страховых выплат. Поскольку страховые премии уплачиваются в предварительном порядке, страховщик должен иметь определенные средства для того, чтобы быть в состоянии в будущем выполнить свои обязательства, ему необходимо сохранить часть страховой премии (нетто-часть), предназначенную на страховые выплаты. Следовательно, страховщик должен зарезервировать нетто-премии, т.е. обеспечить заключенные договоры страхования необходимыми денежными средствами. Отсюда по каждому заключенному договору в обязательном порядке рассчитываются страховые резервы. Наличие страховых резервов в предписанном размере служит гарантией платежеспособности страховщика и финансовой устойчивости проводимых страховых операций.

Страховые резервы - оценка обязательств страховщика, выраженная в денежной форме, по обеспечению предстоящих страховых выплат.

Следует различать термины "страховые резервы" и "общехозяйственные резервы". В страховом деле страховые резервы - это расчетная бухгалтерская запись (оценка) обязательств. С каждым днем действия договоров страхования эти обязательства убывают, т.е. уменьшаются. Общехозяйственные резервы - это часть активов, имеющих целевое назначение. В экономике под резервом понимается часть активов, своего рода запас, для обеспечения возможных будущих расходов и в течение определенного времени эти резервы должны пополняться, т.е. увеличиваться.

В том случае, если денежные средства на величину страховых резервов (часть страховых премий) вложены в активы, следует говорить о средствах страховых резервов, или об активах, покрывающих страховые резервы (т.е. обязательства).

Оценка величины страхового резерва основана на математической модели тарифной ставки и динамики страховой премии, где структура страхового тарифа (нетто-часть плюс нагрузка) проецируется в начисленную (полученную) страховую премию. Большая часть страхового тарифа (нетто-часть) рассчитывается для предстоящих страховых выплат и выражает размер обязательств (или ущерб), приходящийся в среднем на одного страхователя, следовательно, средствами страховых резервов являются нетто-премии в определенном размере.

Страховые премии уплачиваются страхователями в предварительном порядке, до осуществления страховых выплат, когда время наступления страхового случая неизвестно. Следовательно, страховщик на протяжении сроков действия договоров страхования всегда должен быть готов к исполнению своих обязательств по страховым выплатам. Отсюда возникает необходимость формировать страховые резервы, под которыми в страховой науке понимается текущая стоимость обязательств страховщика. То есть резерв в указанном смысле означает только оценку величины обязательств (полученную расчетным путем), а не реальные активы. Величина части страховой премии в заданный момент времени и есть та сумма, которая необходима для обеспечения, будущих страховых выплат. Это и есть оценка стоимости обязательств страховщика, или страховой резерв. Если страховая премия уплачивается единовременно, то страховой резерв равен оценке текущей стоимости будущих страховых выплат. Если же премия уплачивается в рассрочку (по договорам страхования жизни), то страховой резерв равен текущей стоимости будущих страховых взносов.

В конце срока действия договора страхования стоимость обязательств должна быть равна нулю, т.е. страховая премия-нетто должна быть равна сумме страховых выплат, а по рисковым видам страхования при невозникновении страховых случаев страховая премия из незаработанной становится заработной премией. Так, страховые резервы представляют собой оценку неисполненных обязательств страховщика и одновременно являются для него источниками средств (или активов). Активы страховщика, в том числе и те, что сформированы за счет страховых резервов, являются средствами исполнения обязательств по договорам страхования. Страховые резервы, будучи размещенными в различных видах инвестиций (ценные бумаги, в том числе государственные, недвижимость, банковские депозиты, средства на расчетном счете и т.д.), образуют активы, покрывающие их. Активы, принимаемые для покрытия страховых резервов, должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, доходности (прибыльности) и ликвидности, как условиям своевременных и в полном объеме страховых выплат.

Высказываемое мнение о необходимости "увеличения страховых резервов" не представляется верным. Очевидно, что рассчитанный размер страховых резервов может увеличиваться только в той мере, в которой увеличиваются обязательства страховщика по договорам страхования. Иной подход противоречил бы сущности страхования и наносил известный ущерб государственным интересам. Поскольку средства в размере страховых резервов исключаются из дохода страховщика, что влечет за собой сокращение налогооблагаемой базы, такой подход оправдан и является единственно возможным, но только до тех пор, пока страховщик проводит операции по страхованию и должен иметь страховые резервы. Когда у страховщика нет обязательств по договорам страхования, нецелесообразно формировать страховые резервы. Совершенно иное дело - активы страховщика. Действительно, их увеличение через изменение объектов инвестирования на более доходные должно рассматриваться как повышение платежеспособности и финансовой устойчивости, а, следовательно, и надежности страховщика.

Переход от плановой к рыночной экономике в значительной мере изменил статус страховых резервов. В настоящее время усложнился кругооборот денежных средств страховой организации, который включает в себя непосредственно страховые, инвестиционные и финансовые операции. На первом этапе кругооборота денежных средств страховые резервы - это оценка стоимости обязательств страховщика в части будущих страховых выплат, на втором - средства страховых резервов используются как ресурсы для инвестирования, на третьем этапе через реализацию активы, покрывающие страховые резервы, становятся элементом финансовых операций.

Страховые резервы являются финансовыми ресурсами с различными возможностями использования исходя из сроков договоров: по видам страхования жизни - долгосрочные (от 3 лет и более), по видам страхования иным - краткосрочные (в пределах 12 месяцев). В связи с разным распределением риска, разной методикой расчета тарифных ставок страховые резервы определяются по-разному по различным видам страхования. По видам страхования жизни формируются "математические" резервы, а по видам иным, чем страхование жизни, - "технические" резервы.

Необходимость создания математических резервов вытекает из того факта, что полученные страховщиком премии относятся к обязательствам, выполнение которых отсрочено на несколько лет. В результате возникает необходимость определять вероятную (ожидаемую) стоимость будущих обязательств как страховщика, так и страхователя. Кроме того, поскольку стороны выполняют свои обязательства в разные моменты времени и имеет место эффект накопления (капитализации), при расчете приходится приводить их стоимость к одному моменту времени (к моменту расчета). Иными словами, оценка обязательств сторон осуществляется по их современной вероятной стоимости.

Таким образом, математические резервы -это разность между современной вероятной стоимостью будущих обязательств страховщика и современной вероятной стоимостью будущих обязательств страхователя. Математические резервы формируются по видам событий, на случай наступления которых проводится страхование жизни, например, "на дожитие" и "на случай смерти" застрахованного лица.

Величина резерва по видам страхования жизни определяется по формуле:

Где СРЖ - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

СРЖн - размер резерва на начало отчетного периода;

СП - страховая нетто-премия, полученная за отчетный период; НД - годовая норма доходности в тарифной ставке;

СВ - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм за отчетный период.

Термин "технические резерв"обозначает резервы, создание которых обусловлено требованиями техники проведения страховых операций; в отличие от обычных резервов, которые создаются каждой хозяйственной единицей в соответствии с законодательством. Выделяют две группы технических резервов, в обязательном порядке образуемых страховой организацией по рисковым видам страхования: резерв незаработанной премии и резервы убытков. Кроме того, образуются и другие технические резервы, например стабилизационный.

Понятие незаработанной премии связано с сопоставлением календарно-финансового периода деятельности страховой организации и периода действия конкретного договора страхования. Под незаработанной премией понимается часть премии по какому-либо договору страхования, соответствующая сроку страхования, выходящего за рамки данного отчетного периода (квартала, года). По своему экономическому смыслу незаработанная премия представляет собой расходы будущих периодов.

В практике страхового дела убытки по застрахованным рискам зачастую оплачиваются страховщиком не сразу по наступлении страхового случая, а через определенный период. Это обусловлено спецификой некоторых видов страхования, когда требуется проведение страховой экспертизы для установления точной суммы ущерба. Страхователь после наступления страхового случая должен подать страховщику заявление на выплату (претензию) с указанием ориентировочной суммы ущерба. Иногда это сделать невозможно, но страховщик должен предполагать, что по отдельным договорам наступили страховые случаи, о которых страхователи еще не знают. Например, страхование дач на зимний период. Такая процедура оформления заявленных или не заявленных убытков обусловила формирование резервов убытков.

Резервы убытков не менее важны для правильной организации учета и определения реальных финансовых результатов, чем резервы премий. Резервы убытков формируются на тот случай, когда потребность в страховой выплате возникла в течение отчетного периода. Резервы убытков и резерв незаработанной премии дополняют друг друга. Резервы убытков покрывают уже заявленные или произошедшие убытки в отчетном периоде, а резерв незаработанной премии - те убытки, которые происходят до окончания срока страхования, но в той части, которая выходит за рамки отчетного периода (квартала, года).

Состав страховых резервов определен Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом от 11 июня 2002 г. N 51н "Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.06.2003 N 54н, от 14.01.2005 N 2н, от 24.09.2008 N 100н, от 20.10.2008 N 114н, от 01.10.2009 N 101н, от 22.07.2010 N 77н, от 21.02.2011 N 20н, от 30.11.2011 N 165н, от 08.02.2012 N 22н). Правила устанавливают состав и порядок формирования страховых резервов (расчет (оценка) величины страховых резервов) являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым на перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. Страховые резервы рассчитываются страховщиком на основании Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденного страховщиком и представленного в Министерство финансов Российской Федерации в течение месяца с момента утверждения. Положение должно соответствовать Правилам формирования страховых резервов и предусматривать состав страховых резервов и методов, используемых для расчета страховых резервов. По согласованию с Министерством финансов Российской Федерации страховщик в случаях, предусмотренных Правилами, может рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные методы расчета страховых резервов.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по учетным группам в соответствии с классификацией видов страхования.

Принятые в перестрахование договоры, когда у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры пропорционального перестрахования), относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования).

Документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с момента полного исполнения обязательств по договору. В частности, хранению подлежат документы, содержащие сведения о заключенных договорах страхования (полисы, свидетельства, квитанции); документы о размерах начисленного вознаграждения за заключение договоров, о размерах отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством; заявления о страховых случаях, о размерах заявленных убытков, а также журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования), журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования), журнал учета договоров, принятых в перестрахование, журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. В состав страховых резервов включают:

· резерв незаработанной премии (РНП);

- резервы убытков:

· резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

· резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

· стабилизационный резерв (СР);

- резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды (далее - стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

· иные страховые резервы.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.

Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика.

Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Приложении N 2 к Приказу от 11 июня 2002 г. N 51н "Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.06.2003 N 54н, от 14.01.2005 N 2н, от 24.09.2008 N 100н, от 20.10.2008 N 114н, от 01.10.2009 N 101н, от 22.07.2010 N 77н, от 21.02.2011 N 20н, от 30.11.2011 N 165н, от 08.02.2012 N 22н). Расчет страховых резервов производится в рублях.

Учет страховых резервов ведется методом начисления и на основании специальных расчетов их величины согласно методам, закрепленным страховщиком в Положении о порядке формирования страховых резервов.

Регистрами бухгалтерского учета страховых резервов являются:

- журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

- журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;

- таблицы расчетов страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (по видам резервов и в разрезе учетных групп договоров страхования).

В таблице 1 приведены основные и дополнительные источники информации, используемые при ведении учета страховых резервов.

Таблица 1 - Источники получения информации при ведении учета страховых резервов

Виды страховых резервов	Источники информации
	Основные	Дополнительные
Резерв по страхованию жизни	Положение по формированию резерва по страхованию жизни. Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета договоров, принятых в перестрахование. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа.
Резерв незаработанной премии	Положение по формированию резерва незаработанной премии. Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета договоров, принятых в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа. Тарифы по комиссионным вознаграждения страховым агентам (брокерам).
Резерв заявленных, но не урегулированных убытков	Положение по формированию резерва заявленных, но не урегулированных убытков. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Заявления страхователей о наступивших убытках. Данные бухгалтерского учета о расходах по урегулированию убытков.
Резерв произошедших, но не заявленных убытков	Положение по формированию резерва произошедших, но не заявленных убытков. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета об убытках по наступившим страховым случаям; о расходах по урегулированию заявленных убытков.
Резерв выравнивания убытков (ОСАГО)	Положение о формировании резерва выравнивания убытков по ОСАГО. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Структура страхового тарифа. Данные бухгалтерского учета.
Стабилизационный резерв (ОСАГО)	Положение о формировании стабилизационного резерва по ОСАГО. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета.
Стабилизационный резерв	Положение по формированию стабилизационного резерва. Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Данные бухгалтерской отчетности. Данные отчетности по формированию страховых резервов.	Договоры страхования. Договоры, принятые в перестрахование. Учетная политика. Данные бухгалтерского учета.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций предложен унифицированный порядок организации и ведения учета страховых резервов по их видам и в разрезах аналитического учета.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством и на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных страховой организацией, предназначен счет 95 "Страховые резервы". Методика учета движения страховых резервов состоит в следующем.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие субсчета:

- 95.1 "Резерв незаработанной премии";

- 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

- 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

- 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Страховые организации могут дополнить данный состав субсчетов по видам резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования, учетным группам договоров страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

По кредиту субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основе специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

По дебету субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление начисления страхового резерва осуществляется в результате последовательного проведения двух операций:

Д 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"

К 95.1 "Резерв незаработанной премии" - начислена сумма РНП на отчетную дату;

Д 95.1 "Резерв незаработанной премии"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" - отражена сумма РНП по состоянию на предыдущую отчетную дату.

Кредитовое сальдо, образовавшееся по субсчету 95.1 "Резерв незаработанной премии", и будет отражать размер страхового резерва на отчетную дату.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", что означает уменьшение финансового результата отчетного периода:

Д 99 "Прибыли и убытки"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

Если в течение отчетного периода размер резерва уменьшился, кредитовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", что означает увеличение финансового результата отчетного периода:

Д 95.3 "Результат изменения страхового резерва"

К 99 "Прибыли и убытки".

Статья 26 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в редакции 04.11.2014 г. (далее Закон о страховом деле) четко устанавливает, что для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики формируют резервы, которые используются исключительно для осуществления страховых выплат. Отчет о страховых резервах (форма № 8-страховщик, утверждена Приказом Минфина РФ от 11 мая 2010 г. № 41н) является одной из основных форм, представляемых в порядке надзора за страховой деятельностью в Федеральную службу страхового надзора РФ1.

Начиная с июля 2006 года расчет страховых резервов вправе будут производить только страховые актуарии, имеющие специальный квалификационный аттестат, а с июля 2007 года страховщики по итогам каждого финансового года обязаны будут проводить актуарную оценку принятых страховых обязательств (страховых резервов). Результаты актуарной оценки должны будут отражаться в соответствующем заключении, представляемом в орган страхового надзора (ст. 8.1 Закона о страховом деле).

Для представления страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу по финансовым рынкам и ее территориальные органы формы отчетности согласно приложению N 4 к настоящему Приказу:

Отчет о платежеспособности - форма N 6-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов - форма N 7-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма N 7а-страховщик;

Отчет о страховых резервах - форма N 8-страховщик;

Отчет об использовании средств фонда (резерва) предупредительных мероприятий - форма N 9-страховщик;

Отчет об операциях перестрахования - форма N 10-страховщик;

Информация по операционному сегменту - форма N 11-страховщик;

Информация о дочерних и зависимых обществах - форма N 12-страховщик;

Информация о филиалах и представительствах - форма N 13-страховщик;

Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств - форма N 14-страховщик.

Резерв незаработанной премии -- один из самых больших резервов в балансе страховой компании. Федеральная служба по страховому надзору постоянно ужесточает критерии оценки правильности составления и заполнения форм, а вопросы отчета именно по резервам были и остаются одними из самых сложных.

Правила, регламентирующие процесс формирования страховых резервов, утверждены Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н (далее Правила). Одним из таких резервов является резерв незаработанной премии (далее РНП), предназначенный для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах (п. 7 Правил).

Чтобы понять сущность данного резерва, необходимо подробно рассмотреть сам порядок его формирования.

Правила предусматривают три метода расчета резерва незаработанной премии (п. 19 Правил):

* "pro rata temporis";

* "одной двадцать четвертой";

* "одной восьмой".

При этом метод "pro rata temporis" назван основным методом расчета величины РНП (п. 23 Правил). Методы "одной двадцать четвертой" или "одной восьмой" разрешается применять только при определении РНП по договорам страхования пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складах, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (учетные группы 3, 4, 8, 9, 13.1) по генеральному полису или по договорам, специфика расчетов по которым не позволяет определить точные данные о сроках их начала и окончания (п. 23 Правил).

Метод "pro rata temporis"

Величина незаработанной премии методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

РНП методом "pro rata temporis" в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Резерв незаработанных премий (РНП) образуется для гарантирования исполнения принятых обязательств по договорам, не закончившим свое действие в отчетном периоде, и представляет собой базовую страховую премию, начисленную по договорам, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода. РНП как бухгалтерская категория, представляет собой статью, разграничивающую учет поступлений страховых взносов между смежными отчетными периодами. Выделяются доли страховых взносов, уплаченных страхователями в каком-либо отчетном периоде, которые относятся к покрытию риска в течение периода, следующего за датой баланса.

В таблице 2 приведен пример корреспонденции счетов по учету резерва незаработанной премии. Формирование резерва по страхованию жизни, РЗУ, РПНУ, доли перестраховщиков в этих резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета РНП.

Таблица 2 - Учет резерва незаработанной премии (РНП)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Начислена сумма РНП на конец отчетного периода	95.3	95.1
Начислена доля перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода	95.2	95.4
Отражена сумма РНП предыдущего отчетного периода	95.1	95.3
Отражена доля перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода	95.4	95.2
Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода изменения величины РНП. Списано сальдо, образовавшееся на субсчете 95.3.	99 95.3	95.3 99
Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода изменения доли перестраховщиков РНП. Списано сальдо, образовавшееся на субсчете 95.4.	99 95.4	95.4 99

Необходимость формирования стабилизационного резерва обусловлена наличием по отдельным видам страхования неравномерного распределения убытка во времени. Способы его формирования определяет ряд особенностей в расчете стабилизационного резерва в зависимости от учетных групп договоров страхования. В статье рассмотрены правила формирования и учета стабилизационного резерва, а также порядок распределения на прямые и косвенные расходы.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н, стабилизационный резерв является гарантией обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования у него отрицательного финансового результата в результате действия факторов, не зависящих от его воли, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Для обобщения информации о страховых резервах страховой организации, доле перестраховщиков в них и результатах изменения страховых резервов предназначен счет 95 "Страховые резервы". Это определено нормативными документами, утвержденными приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н. Как правило, учет стабилизационного резерва осуществляется на субсчете 95-13, а учет результатов изменения стабилизационного резерва -- на субсчете 95-14.

По кредиту субсчета 95-13 "Стабилизационный резерв" отражается определенная на основании специального расчета сумма стабилизационного резерва на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-14 "Результат изменения стабилизационного резерва". По дебету субсчета 95-13 "Стабилизационный резерв" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-14 "Результат изменения стабилизационного резерва" отражается сумма стабилизационного резерва предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчете 95-14 "Результат изменения стабилизационного резерва", списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков. Особенности учета стабилизационного резерва не предполагают наличия доли перестраховщиков в нем, так как данные по операциям перестрахования учитываются непосредственно в расчете резерва.

В таблице 3 приведен пример корреспонденции счетов по учету стабилизационного резерва (СР). Формирование резерва выравнивания убытков (РВУ) и стабилизационного резерва (СРосаго) по ОСАГО и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета СР.

Таблица 3 - Учет стабилизационного резерва (СР)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Начислена сумма СР на конец отчетного периода	95.13	95.1
Списана сумма СР на конец предыдущего периода	95.1	95.14
Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по формированию СР. Списано сальдо по субсчету 95.14: - дебетовое сальдо субсчета 95.14 - кредитовое сальдо субсчета 95.14	99 95.14	95.14 99

Пример: Порядок отражения в учете операций по формированию страховых резервов в I квартале 2014 г. (по состоянию на 31 марта 2014 г.) при следующих исходных данных (табл. 4).

Таблица 4 - Исходные данные для учета страховых резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва на 31.12.2013 (сальдо на счете 95.1)	1 800 000	2 000 000	1 500 000	900 000
Доля перестраховщиков в резерве на 31.12.2013	500 000	500 000	600 000	-
Сумма резерва, начисленного на 13	1 500 000	2 200 000	1 700 000	1 000 000
Доля перестраховщиков в резерве на 31.03.2013	800 000	900 000	300 000	-

В рамках данного примера для отражения в учете страховых резервов по их видам организуем вспомогательную таблицу 5, где каждому виду резерва присвоим соответствующий номер субсчета:

Таблица 5 - Отражение в учете страховых резервов по их видам

Показатели	Виды страховых резервов
	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Страховой резерв	95.1	95.5	95.9	95.13
Доля перестраховщиков в страховом резерве	95.2	95.6	95.10	-
Результат изменения страхового резерва	95.3	95.7	95.11	95.14
Результат изменения доли перестраховщика в страховом резерве	95.4	95.8	95.12	-

Бухгалтерские записи по учету страховых резервов приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Отражение в учете страховых резервов

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д	К
Начислен РНП по состоянию на 31.03.2014	1 500 000	95.3	95.1
Начислена доля перестраховщиков в РНП по рискам, переданным в перестрахование на 31.03.2014	800 000	95.2	95.4
Отражен РНП по состоянию на 31.12.2013	1 800 000	95.1	95.3
Отражена доля перестраховщиков в РНП по состоянию на 31.12.2012	500 000	95.4	95.2
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода кредитовое сальдо по субсчету 95.3	300 000	95.3	99
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода кредитовое сальдо по субсчету 95.4	300 000	95.4	99
Начислен РЗУ по состоянию на 31.03.2014	2 200 000	95.7	95.5
Начислена доля перестраховщиков в РЗУ по рискам, переданным в перестрахование (ретроцессию) на 31.03.2014	900 000	95.6	95.8
Отражен РЗУ по состоянию на 31.12.2013	2 000 000	95.5	95.7
Отражена доля перестраховщиков в РЗУ по состоянию на 31.12.2013	500 000	95.8	95.6
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода дебетовое сальдо по субсчету 95.7	200 000	99	95.7
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода кредитовое сальдо по субсчету 95.8	400 000	95.8	99
Начислен РПНУ по состоянию на 31.03.2014	1 700 000	95.11	95.9
Начислена доля перестраховщиков в РПНУ по рискам, переданным в перестрахование на 31.03.2014	300 000	95.10	95.12
Отражен РПНУ по состоянию на 31.12.2013	1 500 000	95.9	95.11
Отражена доля перестраховщиков в РПНУ по состоянию на 31.12.2013	600 000	95.12	95.10
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода дебетовое сальдо по субсчету 95.11	200 000	99	95.11
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода дебетовое сальдо по субсчету 95.12	300 000	99	95.12
Начислен СР по состоянию на 31.03.2014	1 000 000	95.14	95.13
Отражен СР по состоянию на 31.12.2013	900 000	95.13	95.14
Списано на финансовый результат по окончании отчетного периода дебетовое сальдо по субсчету 95.14	100 000	99	95.14

Доля перестраховщиков учитывается по договорам страхования, переданным страховой организацией в дальнейшее перестрахование, то есть страховщик выступает в роли перестрахователя. Страховая организация определяет долю участия перестраховщиков на основании специального расчета в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования и учитывает ее в следующих видах страховых резервов: резерве по страхованию жизни; резерве незаработанной премии (РНП); резерве заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ); резерве произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ).

При дальнейшей передаче ответственности по договорам страхования, принятым в перестрахование, в ретроцессию страховая организация учитывает долю участия перестраховщика в страховых резервах.

Поскольку стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков и стабилизационный резерв по ОСАГО формируются исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков), то расчет доли перестраховщиков в этих резервах не производится.

При определении доли участия перестраховщика в страховых резервах страховщики могут руководствоваться Письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. N 08/2-32р/02 УТРАТИЛО СИЛУ. Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования (п. 12 ПСР).

Согласно рекомендациям органа страхового надзора доля участия перестраховщика в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщика в РЗУ определяется в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования.

Доля участия перестраховщика в резерве по страхованию жизни определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах определяется с учетом суммы, начисленной на начало отчетного периода, и величины доли предыдущего периода.

По дебету субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление изменения доли участия перестраховщиков в страховом резерве организуется двумя последовательными записями:

Д 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - начислена сумма доли перестраховщиков в РНП на отчетную дату;

Д 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - отражена сумма доли перестраховщиков в РНП по состоянию на предыдущую дату.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", показывающее абсолютное изменение доли перестраховщиков в РНП, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

По договорам страхования, принятым в перестрахование, когда страховщик выступает в роли перестраховщика, страховые резервы формируются в общепринятом порядке. При этом договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в отдельную учетную группу - учетную группу 19, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры прямого страхования.

2. Практическое задание

В течение отчетного периода (2013 г.) ООО СК "Альфа" заключены следующие договоры страхования имущества юридических лиц:

договор страхования оборудования 10-ИЮ заключен с ЗАО "Фора" на страховую сумму 1 500 000 руб. Страховой тариф - 4%. Страховая премия уплачивается единовременно путем перечисления средств на расчетный счет страховой организации. Срок действия договора - с 20.04.13 г. по 20.04.14 г. Премия перечислена страхователем на расчетный счет страховщика 20.04.13 г. Согласно заключенному договору перестрахования СК "Альфа" обязана передать в перестрахование 50% риска, принятого по договору страхования данного вида, депо премий - 20 %, перестраховочная комиссия - 10%.

договор страхования от огня 11-ИЮ заключен с ООО "Крост" на страховую сумму 12 000 000 руб. Страховой тариф - 2%. Страховая премия уплачивается в четыре равные части 10.03.13г., 10.06.13г. 10.09.13 и 10.12.13г. Страхователь выполнил свои обязательства по договору своевременно путем перечисления взносов на расчетный счет страховщика. Срок действия договора - с 10.03.13г. по 10.03.14г.

Кроме того, в отчетном периоде страховщиком заключены договоры страхования имущества физических лиц:

договор 20-ИФ заключен с г-ном Петровым И.М. на страховую сумму 600 000 руб. Действительная стоимость имущества, принимаемого на страхование - 700 000 руб. Страховой тариф - 1%. Срок действия договора - с 01.08.13г. по 01.04.14г. Договор вступает в силу с момента уплаты страхователем страхового взноса. Страховая премия уплачивается единовременно в кассу страховой организации 01.08.13г. Петров И.М. уплатил премию в размере 25 000 руб. При этом излишне уплаченная Петровым страховая премия удержана страховой организацией в счет погашения задолженности по платежам по договору страхования, заключенному в предыдущие отчетные периоды. В результате наступления страхового случая, оговоренного условиями договора 20-ИФ, Петрову И.М. причинен ущерб в размере 200 000 руб. Договором установлена франшиза - 4 000 руб. Факт наступления страхового случая подтвержден, документы страхователя предоставлены.

договор 21 -ИФ заключен с г-ном Черновым В.К. через страхового агента Акулову А.В. 10.07.13г. Имущество застраховано на его действительную стоимость - 500 000 руб., страховой тариф - 3 %. Согласно условиям договора, страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет - 10 %. Полученная страховая премия сдана Акуловой А.В. 11.07.13г. в кассу страховой организации с оформлением всех необходимых документов. Срок действия договора - до 31.12.13г.

В соответствии с действующим в ООО СК "Альфа" Положением, по страхованию иному, чем страхование жизни формируется резерв незаработанной премии (РНП) методом "pro rata temporis". Начисление РНП производится ежеквартально. Отчисления в иные страховые резервы не предусмотрены.

По договорам страхования от огневых рисков отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ) составляют 5 %. По иным договорам имущественного страхования отчисления в РПМ не предусмотрены. В 2013 г. на проведение предупредительных мероприятий израсходовано 6 000 рублей.

На основании вышеизложенного необходимо:

1.Произвести все необходимые расчеты по договорам страхования и перестрахования;

2.Сформировать страховые резервы и РПМ;

3.Оформить все операции проводками, заполнить Журнал учета хозяйственных операций (прил. А) и сформировать финансовый результат страховщика.

Решение:

1. Расчеты по договорам страхования и перестрахования

Договор 10- ИЮ:

Учет страховых премий у страховщика ведется методом начисления.

Страховая премия по договору 10-ИЮ

CП( СБП) =S·Т=1 500 000*0,04=60 000 руб.

Дт 78-1 Кт 92-1 - начислена страховая премия,

Дт 51 Кт 78-1 - перечислена страховая премия.

Начислена страховая премия, подлежащая передаче в перестрахование. Используется метод начисления.

ПП нач =(СБП-РПМ)·% участия перестрах./100 =60 000 ·50/100=30 000 руб.

Дт 92-4 Кт 78-4.

Начислено депо премий:

ДП = ПП нач ·%дп/100 =30 000 * 20/100=6 000 руб.

Дт 78-4 Кт 78-6.

Начислена перестраховочная комиссия

ПК = ПП нач ·%пк/100= 30 000*10/100=3000 руб.

Дт 78-4 Кт 91-1.

Перечисление цедентом цессионеру перестрах. премии за минусом депо премий и перестраховочной комиссии по договору 10-ИЮ

ПП упл = ПП нач - ПК - ДП = 30 000 -3000- 6000= 21 000 руб.

Дт 78-4 Кт 51

Договор 11-ИЮ:

Начислена страховая премия по договору:

СП =12 000 000*0,02=240 000 руб.

Дт 78-1 Кт 92-1

Т.к. страховая премия уплачивается в четыре равные части, то 240000/4 = 60 000 руб.

Дт 51 Кт 78-1 - перечислена страховая премия.

Начислены РПМ (5%) - 240000*0,05= 12000 руб.

Дт 99 Кт 96

Договор 20-ИФ:

Начислена страховая премия по договору 20-ИФ:

СБП = 600 000*0,01 = 6 000 руб.

Дт 78-1 Кт 92-1

Уплата страхователем премии в кассу 6000 руб.

Дт 50 Кт 78.1

Т.к. договором страхования установлена условная франшиза (4 000 руб.), а сумма причиненного ущерба превышает ее (200 000 рублей), то сумма страхового возмещения будет выплачена полностью.

Страховая сумма (S) 600 000 руб., действительная стоимость имущества (C) 700 000 руб., ущерб (У) составил 200 000 руб.

Фуслов. = У = В = У = 200 000 = 171428,56 руб.

Дт 22-1 Кт 51 - 171428 руб. - страховая выплата перечислена.

Договор 21-ИФ:

Страховая премия по договору 21-ИФ:

СП =500 000 · 0,03=15 000 руб.

Дт 78-5 Кт 92-1 - начислена страховая премия через посредника

Дт 50 Кт 78-5 - страховая премия сдана в кассу.

Начислим сумму комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому посреднику по договору 21-ИФ

КВ =СБП·%кв /100 = 15 000·0,1%=1500 руб.

Дт 26 Кт 78-7

Удержан НДФЛ(13%) с суммы комиссионного вознаграждения страхового агента: 1500 · 0,13 = 195 рублей,

Дт 78-7 Кт 68.

Комиссионное вознаграждение к выплате страховому агенту составило: 1500 - 195 = 1 305 руб.

Дт 78-7 Кт 50 -комиссионное вознаграждение выплачено из кассы СК.

На сумму комиссионного вознаграждения начислим взносы в социальные фонды (30%):

СВ свф = КВ нач Ссв /100 = 1500 ·30/100 = 450 руб.

Дт 26 Кт 69

Расчет РНП методом "pro rata temporis".

Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях). Резерв незаработанной премии методом "pro rata temporis" в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Величина незаработанной премии по конкретному договору:

НП = Пб ((N - М)/ N)

где НП - незаработанная премия;

Пб - базовая страховая премия;

N - срок действия договора в днях;

М - число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

...