Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

экономический учет бухгалтерский баланс

Преддипломная практика как часть основной образовательной программы является завершающим этапом обучения

Преддипломную практику я проходила в ОАО «Гидрометаллург».

Это во многом уникальное предприятие: продукцию здесь получают из руды с помощью водных растворов и химических реагентов.

Целью прохождения преддипломной практики является ознакомление с финансово-хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, с процессом управления деятельностью предприятия, а также закрепление на практике знаний по бухгалтерскому учету, финансовой отчетности, анализу хозяйственной деятельности.

Среди задач прохождения практики были ознакомление с организацией, с организационной структурой предприятия, анализ коммерческой деятельности предприятия и его финансового состояния, анализ деятельности предприятия.

Задачей прохождения преддипломной практики также являлось сбор необходимого материала, в том числе первичной информации, для написания выпускной квалификационной работы.

В ходе прохождения преддипломной практики для написания выпускной квалификационной работы я занималась сбором данных о деятельности ОАО «Гидрометаллург» о предоставляемых услугах, в результате я провела анализ структуры управления предприятием, анализ активов, финансового состояния и оценку имущественного положения.

Работа состоит из четырех частей. В первой части даётся общая характеристика, то есть что представляет собой организация с точки зрения хозяйственной деятельности и экономики, предмет её деятельности.

Во второй части преддипломной практики раскрыта сущность ведения бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург».

Во третьей части я попыталась проанализировать на основе отчетности организации состояние её активов и эффективность их использования с помощь таких показателей, как коэффициент ликвидности, рентабельности и оборачиваемости.

В четвертой части я раскрыла индивидуальное задание: анализ результативности деятельности ОАО «Гидрометаллург» и его деловой активности.

При написании отчета я использовала следующую литературу: финансовую отчетностью предприятия ОАО «Гидрометаллург» за период с 2012-2014 гг., положения по бухгалтерскому учёту: «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/200, «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Так же для анализа деятельности предприятия я воспользовалась книгами «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» под редакцией Алексеевой А.И., Васильева Ю.В и «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» под редакцией Савицкой Т.Г.

По окончанию преддипломной практики я также собрала первичный теоретический материал для своей выпускной квалификационной работы.

1. Характеристика ОАО «Гидрометталург»

Открытое акционерное общество «Гидрометаллург» зарегистрировано Администрацией г. Нальчик «02» февраля 1993 года №2085 за основным государственным регистрационным номером 1020700757406. Юридический адрес ОАО «Гидрометаллург» г. Нальчик, ул. Головко, д. 105 ОАО «Гидрометаллург» является юридическим лицом. Общество имеет круглую печать и штамп со своим наименованием и расчетный счет в банке.

Основной вид деятельности: Производство цветных металлов, Металлургическое производство, Металлургическое производство и производство готовых металлических изделий, Обрабатывающие производства, Оптовая и розничная торговля.

ОАО «Гидрометаллург» - во многом уникальное предприятие: продукцию здесь получают из руды с помощью водных растворов и химических реагентов. Этот дешевый прогрессивный метод позволяет извлекать металлы, содержащиеся даже в малых количествах в руде и достигать их высокой чистоты. Применяемая на заводе технология - одна из самых прогрессивных и обеспечивает выпуск продукции, отвечающей по качеству мировым стандартам. Это позволяет ежегодно расширять географию экспортных поставок. За последние 10 лет предприятие вышло на деловые контакты с зарубежными предприятиями твердосплавной промышленности и успешно сотрудничает с целым рядом отечественных и зарубежных фирм. Продукция, ОАО «Гидрометаллург» - хорошо известна на мировом рынке и пользуется заслуженным спросом. В настоящее время основной вид выпускаемой продукции - трехокись вольфрама (WO3) - экспортируется в более, чем 15 стран.

Уставный капитал общества составляет 233 тыс. руб., состоит из долей ОАО «Индустриальная компания» - 146864 тыс. руб., ЧУП Фонд Госимущества КБР - 58146 тыс. руб. и Граждан России - 27990 тыс. руб.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями товаров, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Оперативное руководство деятельностью общества осуществляет директор, выбираемый на общем собрании акционеров.

Директор вправе осуществлять свои действия от имени общества без доверенности. Должностными обязанностями директор являются:

- организация всей работы фирмы, ответственность за ее состояние и деятельность;

- представление фирмы во всех учреждениях и организациях;

- распоряжение имуществом и средствами фирмы, открытие счетов в банках;

- прием и увольнение работников фирмы, применение мер поощрения и взыскания на работников фирмы;

- руководство всей административной и хозяйственной деятельностью фирмы.

Управленческое звено фирмы ОАО «Гидрометаллург» включает следующие отделы: коммерческий, бухгалтерию и производство.

Должностными обязанностями главного бухгалтера являются контроль и ведение отчетных документов по бухгалтерскому учету по всей фирме. Составление баланса. Осуществление руководства бухгалтерией. Функции бухгалтерии: обеспечение ведения бухгалтерского учета по всей фирме. Ведет и контролирует весь документооборот по сделкам.

Должностными обязанностями административной группы является разработка документов правового характера. Составление справок, расчетов, объяснений, ведение дел по претензиям по договорам поставки.

Функции коммерческого отдела: соблюдение, расширение ассортимента товаров, заключение договоров, обеспечение своевременных поставок товаров покупателям, контроль за сроками действия сертификатов и лицензий, составление заказов на товары, контроль за соблюдением правил торговли, за качеством товаров. Также коммерческий отдел осуществляет работу с клиентами как находящимся в РФ, так и с зарубежными клиентами.

Директору ОАО «Гидрометалург» подчиняются все службы организации, в т.ч. главный бухгалтер организации.

Все структурные подразделения бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, который осуществляет контроль за работой бухгалтерской службы и обеспечивает правильность и своевременность учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия; контроль над эффективным расходованием денежных средств и материальных ресурсов; правильного расходования средств фонда оплаты труда; составляют бухгалтерские отчеты по предприятию, анализ и планирование в системе управления финансовыми средствами; работа с налоговыми органами и т.д.

Таблица 1. Данные о среднесписочной численности работников

Показатель	Фактическое значение	Изменение
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное, (+, -)	Относительное, %
Численность персонала	439	536	764	325	174,03

В таблице 2 приведены основные технико-экономические показатели, характеризующие результаты деятельности ОАО «Гидрометаллург» за 2012-2014 годы.



Таблица 2. Основные технико-экономические показатели ОАО «Гидрометаллург»

Наименование показателя	Фактическое значение	Изменение
	2012 г. тыс. руб.	2013 г. тыс. руб.	2014 г. тыс. руб.	Абс. тыс. руб	Относит%
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	227605	261001	284726	57121	25,10
Среднегодовая стоимость оборотных средств	228694	226740	259170	30476	13,33
Среднесписочная численность персонала	439	536	764	325	74,03
Фондовооруженность на 1 работника	520,94	423,02	339,23	-181,72	-34,88
Выручка (нетто) от продажи товаров	871279	2006820	555451	-315828	-36,25
Себестоимость проданных товаров	847731	1901960	509203	-338528	-39,93
Валовая прибыль	23548	104860	46248	22700	96,40
Коммерческие расходы	2654	13968	6567	3913	147,44
Управленческие расходы	20756	38871	27692	6936	33,42
Прибыль от продаж	138	52021	11989	11851	8587,68
Прочие доходы	36635	7478	5164	-31471	-85,90
Прочие расходы	19817	30656	13829	-5988	-30,22
Чистая прибыль	226	19557	1612	1386	613,27

Данные таблицы 2 характеризуют деятельность ОАО «Гидроиеталлург» следующим образом: среднегодовая стоимость основных производственных фондов за период 2012-2014 гг. увеличилась на 57121 тыс. руб., темп прироста за исследуемый период составил 25,1%. Численность персонала увеличилась с 439 человек в 2012 году до 764 человек в 2014 году, т.е. за исследуемый период увеличилась численность персонала организации на 325 человек. При этом фондовооруженность на одного работника снизилась с 520,94 тыс. руб. в 2012 году до 339,23 тыс. руб. в 2014 году. Это объясняется тем, что при незначительном росте среднегодовой стоимости основных производственных фондов (на 25,1%) численность работников выросла значительно (на 74,03%).

Выручка от продажи продукции снизилась за исследуемый период на 315828 тыс. руб. Аналогичная динамика наблюдается в отношении себестоимости проданных товаров. Снижение себестоимости составило 338528 тыс. руб.

Валовая прибыль ОАО «Гидрометаллург» в 2012 году составила 23548 тыс. руб. В 2013 году происходит ее резкое увеличение за счет одноразового контракта с иностранной фирмой. В 2014 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с 2012 годом на 22700 тыс. руб. и составила 46248 тыс. руб.

Чистая прибыль возросла в 2014 году на 1368 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Темп прироста составил 613,27%.

Значительное увеличение всех показателей прибыли было в 2013 году. Это связанно со значительным увеличением валовой прибыли в 2013 году.

2. Организация бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург»

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерская служба на предприятии представлена двумя бухгалтерами. В ОАО применяется линейная (иерархическая) организационная структура управления бухгалтерией, т.е. сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно Главному бухгалтеру.

Деятельность бухгалтерии ОАО «Гидрометаллург» осуществляется на основании самых разнообразных документов: нормативных, методических, организационных, распорядительных, платежных и, прежде всего, на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402 - ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Принятая организацией учетная политика утверждена приказом Генерального директора, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург».

В приказе об учетной политике утверждены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Кроме того, организация бухгалтерского учета предполагает планирование технического оформления учета; планирование организации труда работников бухгалтерии. Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург» в узком смысле сводится к разработке документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специальных документов - регистров бухгалтерского и налогового учета и документов внутренней отчетности. Таким образом, организация бухгалтерского учета на ОАО «Гидрометаллург» предполагает: разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания); составления графика документооборота организации; создание номенклатуры дел и организацию хранения документов; формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации); создание технологий обработки получаемой информации

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции организации оформляются первичными документами. Организация в своей хозяйственной деятельности использует типовые формы первичных учетных документов.

Все формы первичных учетных документов составляются в Обществе с соблюдением требований, предусмотренных Положением бухгалтерском учете и отчетности.

Организация документооборота подразумевает составление графика документооборота, контроль за правильностью их оформления и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Назначение графика - осуществление систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. Здесь они подвергаются формальной проверке и счетному контролю в виде арифметической проверки, устанавливаются законность и целесообразность зафиксированных в них хозяйственных операций, происходит соответствующая группировка их в процессе обработки в учетных регистрах и составляются необходимые формы отчетности. Оптимизация документооборота в ОАО позволяет установить количество необходимых документов и число сотрудников, которые работают с данными документами.

После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается выписка и определяется ответственность за выполнение требований документа.

Организация документооборота лежит на главном бухгалтере фирмы. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленных в виде графика документооборота.

Штат бухгалтерии сформирован из главного бухгалтера, старший бухгалтера и бухгалтера - кассира.

Главный бухгалтер занимается составлением бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности, и отвечает учет банковских операций.

Бухгалтер - кассир отвечает за учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами, учет труда и заработной платы.

Учет операций материального стола, учет расчетов ведет старший бухгалтер.

В плане инвентаризации определён порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Учтены условия, чтобы проверка наличия ценностей не оказывала негативного воздействия на работу предприятия.

В плане отчетности указывается перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности.

При выборе формы учета организация руководствовалась указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета. Для успешного ведения бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург» с учетом современных требований и для облегчения труда немногочисленного состава бухгалтерской службе применяется автоматизированная форма учета, используется компьютерная программа «1-С бухгалтерия». Помимо вычислительных машин в соответствующих организационных формах предусмотреть использование вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков.

В плане организации труда работников бухгалтерии определены должностные обязанности каждому работнику, имеющему отношение к учетному процессу, составлены графики учетных работ. Основное назначение графиков - распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ.

Главному бухгалтеру предоставлено право подписи (совместно с Генеральным директором) документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главных бухгалтеров считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи предоставлено письменным распоряжением Генеральным директором. Главный бухгалтер согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. Главному бухгалтеру организации запрещено принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.

Организация учета денежных средств

Среди основных нормативных документов, которыми пользуется бухгалтерия при учете денежных средств «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 г. №2-П; инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР; «Порядок ведения кассовых операции в РФ» от 04.10.93 г. №18; «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.98 г. №14-П и другие. На расчетных счетах Общества сосредотачивается все свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании: объявления на взнос наличными, чека, платежного поручения и требования и т.д. ОАО «Гидрометаллург» почти ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета с приложением документов подтверждающих движение средств. Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерских записей. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, контролируются ведомостью №2.

Порядок ведения кассовых операций в ООО регламентируется инструкциями банка России от 4.10.93 г. Размер сумм наличных денег в кассе ОАО «Гидрометаллург» ограничен лимитом, установленный банком. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира.

Выдача сумм подотчетным лицам осуществляется из кассы [Дт 71 Кт 50], возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Организация учета материальных ценностей

Основные первичные документы по движению материально-производственных запасов, это журнал учета поступающих грузов, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходные ордера (при поступлении МПЗ на склад), требования - накладные, карточки складского учета, реестр приемки-сдачи документов, ведомость учета остатков МПЗ на складе (на основе карточек складского учета), и т.д.

Учет материалов в бухгалтерии ведется на основании первичных документов в ведомостях по приходу и расходу, а также составляется оборотная ведомость по каждому виду МПЗ, учет МПЗ ведется в ведомости №10 (в 1-ом разделе - учет поступления, во 2-ом - учет расхода материалов и определение фактической себестоимости израсходованных материалов). Учет приобретения материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске материалов на производственные нужды и ином выбытии производится их оценка по себестоимости каждой единицы.

Организация учета труда и его оплаты

В ОАО «Гидрометаллург» установлена сдельная и повременная форма оплаты труда, для каждого работника установлен оклад согласно штатному расписанию.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров;

2. личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике;

3. приказы (распоряжения): о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора;

4. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12);

5. табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчеты производят в ОАО «Гидрометаллург» в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. Зарплату выдаю из кассы седьмого числа каждого месяца составляя бухгалтерскую проводку: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Учет собственного и заемного капитала предприятия

Имущество ОАО «Гидрометаллург» образуется за счет доходов от реализации товаров, работ, услуг, кредитов банков, иных, незапрещенных законом поступлений.

Таким образом, источниками формирования имущества являются собственные средства и заемные средства.

Собственный капитал Общества состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставной капитал». Сальдо этого счета всегда соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в ОАО «Гидрометаллург» используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». При отчислениях в резервный фонд составляется проводка Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82. использование резервного фонда отражается: Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Непокрытый убыток», 66 (67) «Расчеты по (краткосрочным) долгосрочным кредитам и займам». Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал ОАО «Гидрометаллург» складывается из возникающего прироста стоимости имущества по переоценке. Бухгалтерия ОАО «Гидрометаллург» использует в учете активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности ОАО «Гидрометаллург».

Организация налогового учета

Налог - это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме денежных средств в разные уровни государственного бюджета, составляющих его доходную часть.

В 2012-2014 годах ОАО «Гидрометаллург» является плательщиком налогов: НДС, налога на имущество, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, транспортного налога. Аналитический учет каждого из налогов ведется на отдельном субсчете, открытом в разрезе счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета на основании инструкций производятся начисления, а по кредиту счета - расчеты с бюджетом, путем безналичных перечислений с расчетного счета.

Платежи в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды производятся в сроки и в объемах, определенных законодательством.

Организация расчетов с поставщиками и покупателями

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, бухгалтерия ОАО «Гидрометаллург» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Товары могут поступать в дни сроки, а платежи производятся в другие сроки. Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг на основании приходных документов (счетов, приходных накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи, товаро-транспортных накладных и т.д.) отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке товаров записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят в корреспонденции со счетами учета товаров, производственных затрат и т.п.

Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы оплаты счетов поставщикам в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями-поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, то есть сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтерия ОАО осуществляет контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере №6.

Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей. Операции по реализации товаров оформляются следующим образом:

Отгружены товары по покупной цене:

Дт 45 «Товары отгруженные»

Kт 41 «Товары»

Отражена задолженность покупателя: (Отражен момент перехода права владения товаром от продавца к покупателю)

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Kт 90 «Продажи»

Отражена сумма НДС по отгруженному неоплаченному товару:

Дт 90 «Продажи

Kт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Отражена оплата покупателем приобретенного товара:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списывается покупная стоимость отгруженного товара:

Дт 90 «Продажи»

Кт 45 «Товары отгруженные»

Списывается финансовый результат от реализации:

Дт 90 «Продажи»

Кт 99 «Прибыль и убытки»

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») ведется в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

По счету 62 построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, срок поступления денежных средств, по которым не наступил.

Товарообменная операция представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.

При осуществлении товарообменной операции предприятия в рамках одного договора являются и покупателями и продавцами. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т.п.

Оприходование товаров по покупной цене фиксируется проводкой:

Дт 41 «Товары»

Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов отражается как реализация бухгалтерской записью (поставщик выступает в роли покупателя):

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Kт 90 «Продажи»

После этого необходимо провести зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер), что фиксируется в учете записью:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 90 «Продажи»

Реализованные товары списываются на счет реализации (по покупной цене) проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Kт 41 «Товары».

Все сделки при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и по проведению взаимозачетных операций, сопровождаются оформлением счетов-фактур.

3. Анализ ликвидности баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам [28, c. 569].

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определённых элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью. При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А₁П_1; А₂П_2; А₃П_3; А₄П₄



Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трёх неравенств, четвёртое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике, менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить показатели текущей ликвидности, которые свидетельствуют о платёжеспособности (+) или неплатёжеспособности (-) организации.

Проанализируем показатели активов и обязательств баланса, приведённые в таблице 3.

Таблица 3. Таблица показателей ликвидности за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	Значение показателей на 31 декабря
	2012 года	2013 года	2014 года
Наиболее ликвидные активы - А1	26	597	4294
Быстро реализуемые активы - А2	45651	211954	83442
Медленно реализуемые активы - А3	71702	123891	95057
Труднореализуемые активы - А4	295557	294553	339599
Наиболее срочные обязательства - П1	147735	414018	264294
Краткосрочные пассивы - П2	75000	0	7339
Долгосрочные пассивы - П3	0	0	94
Постоянные пассивы - П4	190201	216977	250665

В таблице 4 приведены нормативные и расчётные соотношения между величиной активов и пассивов по данным предприятия.

Анализ приведённых данных позволяет сделать вывод, что ликвидность баланса в течение всего рассматриваемого периода отличается от абсолютной.

Сопоставление наиболее ликвидных активов с наиболее срочными обязательствами позволяет определить текущую ликвидность предприятия. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса.

Таблица 4. Показатели ликвидности баланса ОАО «Гидрометаллург» за 2012-2014 гг.

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса по состоянию на 31 декабря
	2012 года	2013 года	2014 года
А1>П1	А1<П1	А1<П1	А1<П1
А2>П2	А2<П2	А2>П2	А2>П2
А3>П3	А3>П3	А3>П3	А3>П3
А4<П4	А4>П4	А4>П4	А4>П4

Это означает, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платёжеспособность. За анализируемый период платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств увеличился с 147709 тыс. руб. до 260000 тыс. руб.

Сопоставление быстрореализуемых активов с краткосрочными пассивами показывают тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платёжеспособности (+) или неплатёжеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Показатель текущей ликвидности принимает в последнем периоде отрицательное значение - текущая ликвидность на конец 2012 года = (А1+А2) - (П1+П2)= -177058 тыс. руб., что свидетельствует о повышенном риске неплатёжеспособности организации в течение ближайших 12-ти месяцев.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. ОАО «Гидрометаллург» по данному виду ликвидности баланса имеет платёжный излишек на 1.01.2015 г. в размере 94963 тыс. руб.

Так как на конец 2014 года второе неравенство соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2>П2), то при погашении ОАО «Гидрометаллург» краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие сможет погасить свои краткосрочные обязательства и ликвидность будет положительной. Можно отметить, что по сравнению с 2012 годом ситуация существенно не изменилась. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ОАО «Гидрометаллург» как неудовлетворительную.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платёжеспособность. Платёжеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платёжные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платёжного характера. Оценка платёжеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платёжеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растёт или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности [13, c. 89].

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Проанализируем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ОАО «Гидрометаллург», представленные в таблице 5.

Таблица 5. Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Гидрометаллург» за 2012-2014 гг.

Коэффициент	Формула расчета	Норм. ограни чение	Значение показателей на 31 декабря
			2012 г.	2013 г.	2014 г.
1. Валюта баланса, тыс. руб.	ВБ	-	412936	630995	522392
2. Собственный капитал, тыс. руб.	СК	-	190201	216977	250665
3. Постоянные активы, тыс. руб.	ПА	-	295678	294774	340274
4. Собств. оборотные средства, тыс. руб.	СОС= СК-ПА	-	-105477	-77797	-89609
5. Заёмный капитал, тыс. руб.	ЗК	-	222735	414018	271727
6. Текущие активы, тыс. руб.	ТА	-	117258	336221	182118
7. Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала)	СК/ВБ	> 0,6	0,46	0,34	0,48
8. Коэффициент маневренности собственного капитала	СОС/СК	0,5	-0,55	-0,36	-0,36
9. Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств	ЗК/СК	1	1,17	1,91	1,08
10. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	СОС/ТА	1	-0,90	-0,23	-0,49

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Исходя из целей, поставленных в данной работе, более приемлемо использовать для анализа финансового состояния относительные показатели.

Наряду с абсолютными показателями финансовую устойчивость организации характеризуют также финансовые коэффициенты.

Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, увеличился за период 2012-2014 гг. с 0,46 до 0,48, но не достиг нормативного значения. Рост коэффициента говорит о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала в течение всего рассматриваемого периода был ниже нормативного значения, однако в 2013 г. и 2014 г. наблюдается незначительное повышение его значения по отношению к 2012 году, когда его величина составила - 0,36.

Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в конце 2012 году предприятие привлекало на каждый 1 руб. собственных средств, вложенных в активы, 1,17 руб. заёмных средств. В течение 3-х лет привлечение заёмных средств постепенно снижалось - до 1,08 руб. на каждый 1 рубль собственных вложений в 2014 году. Тенденция снижения заёмных средств для ОАО «Гидрометаллург» является положительным моментом и может в будущем снизить зависимость предприятия от привлечённых средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в конце 2012 года имел значение -0,9, то есть предприятие слабо обеспечено собственными оборотными средствами. К концу 2014 года этот коэффициент вырос и приобрёл значение -0,49 при норме не менее 1,0. Это связано с недостаточностью собственных оборотных средств ОАО «Гидрометаллург». И так как в абсолютном выражении сумма увеличения собственных оборотных средств была не значительной, то при продолжении данной тенденции предприятие не будет иметь возможность улучшения финансовой автономности в будущем.

Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для комплексной оценки ликвидности в целом следует использовать общий показатель ликвидности. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надёжного партнёра из множества потенциальных партнёров на основе отчётности.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту текущей ликвидности.

Исходя из данных баланса ОАО «Гидрометаллург» коэффициенты, характеризующие платёжеспособность, имеют значения, приведённые в таблице 6.



Таблица 6. Таблица показателей ликвидности за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	Формула	Нормативное значение	Значение показателей на 31 декабря	Отклонения, (+,-)
			2012 года	2013 года	2014 года	от 2012 года	от 2014 года
Текущая ликвидность, тыс. руб.	-	-	-177058	-201467	-183897
Перспективная ликвидность, тыс. руб.	-	-	71702	123891	94963
Коэффициент абсолютной ликвидности	К1=А1: (П1+П2)	К1>=0,2 до 0,7	0,0001	0,0014	0,0158	-0,1999	-0,1842
Коэффициент срочной ликвидности	К2= (А1+А2)/ (П1+П2)	К2>=1	0,2051	0,5134	0,3230	-0,7949	-0,6770
Коэффициент текущей ликвидности	К3= (A1+A2+ +A3)/ (П1+П2)	К3>=2, min 1	0,5270	0,8126	0,6729	-1,4730	-1,3271

Коэффициент текущей, или общей, ликвидности характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, увеличился в рассматриваемом периоде с 0,5270 и до 0,6729, оставаясь ниже нормативной величины. Положительная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период увеличила вероятность погашения текущих обязательств за счёт производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счёт денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде с 0,2051 и до 0,3230. Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и недостатка возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счёт денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с 0,0001 и до 0,0158 при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,7. За анализируемый период предприятие повышает способность к немедленному погашению текущих обязательств за счёт денежных средств, но этих средств для предприятия крайне недостаточно.

Таким образом, по данному направлению анализа можно сделать вывод о том, что платёжеспособность предприятия находится на уровне ниже оптимального, а тенденция последних изменений свидетельствует о вероятном росте платёжеспособности в будущем.

4. Анализ результативности и деловой активности ОАО «Гидрометаллург»

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Перейдём к анализу оборачиваемости всех оборотных средств, или показателям деловой активности их составляющих.

Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько периодов по анализируемому предприятию. Проанализируем данные, приведённые в таблице 7.



Таблица 7. Показатели деловой активности ОАО «Гидрометаллург» за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	Значение показателя на 31 декабря	Отклонения от
	2012 года	2013 года	2014 года	2012 года	2013 года
Оборачиваемость чистых активов	0,001	0,240	0,048	0,047	-0,192
Оборачиваемость оборотных фондов	3,810	8,851	2,143	-1,667	-6,708
Оборачиваемость запасов	9,151	19,622	4,710	-4,441	-14,912
Оборачиваемость кредиторской задолженности	3,465	7,146	1,638	-1,827	-5,508
Оборачиваемость дебиторской задолженности	27,048	9,902	8,191	-18,857	-1,711

Анализ данных таблицы 7 показывает, что оборачиваемость чистых активов ОАО «Гидрометаллург» за анализируемый период имела наибольшее значение в 2013 году, снизившись в 2014 году. В целом, такую динамику можно считать отрицательной, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.

Аналогичная тенденция сложилась и с показателем оборачиваемости запасов. Оценка оборачиваемости является важнейшим элементом анализа эффективности, с которой предприятие распоряжается материально-производственными запасами. Оборачиваемость запасов показывает число оборотов, совершаемых товарно-материальными запасами в год. Этот показатель уменьшился c 9,151 в 2012 г. до 4,71 в 2014 г., следовательно, увеличился период времени от момента приобретения запасов до реализации продукции. Нормативная величина данного коэффициента колеблется от 4 до 8. Расчётные величины показателя оборачиваемости запасов ОАО «Гидрометаллург» значительно снизились, но находятся в пределах нормативных показателей. Кроме того, замедление оборачиваемости на конец анализируемого периода позволяет сделать вывод о том, что на предприятии происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительное омертвление в запасах (иначе - иммобилизация собственных оборотных средств).

Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности в динамике за период с 2012 г. по 2014 г. рассматривается как отрицательная тенденция. Таким образом, основной подход к оценке оборачиваемости - чем выше коэффициенты оборачиваемости (то есть меньше период оборота), тем более эффективна коммерческая деятельность предприятия и тем выше его деловая активность. В данном случае, можно утверждать, что все показатели находятся на очень низком уровне, кроме того, имеют отрицательную динамику.

Результативность и экономическая целесообразность функцио-нирования предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей прибыли.

Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. Рассмотрим данные, приведённые в таблице 8.

Чистая выручка от реализации за анализируемый период снизилась с тыс. руб. в 2012 г. до 555451 тыс. руб. в 2014 г., или на 36,25%. Себестоимость также снизилась на 338528 тыс. руб., то есть снизилась на 39,93%. В целом, удельный вес себестоимости в общем объёме выручки снизился с 97,3% и до 91,7%. Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о снижении эффективности операционной деятельности.

Таблица 8. Отчёт о финансовых результатах ОАО «Гидрометаллург» за 2012-2014 гг., тыс. руб.

Показатель	Значение показателей на 31 декабря	Отклонение от
		2012 года	2013 года
	2012 года	2013 года	2014 года	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка	871279	2006820	555451	-315828	-36,25	-1451369	-72,32
Себестоимость	847731	1901960	509203	-338528	-39,93	-1392757	-73,23
Валовая прибыль	23548	104860	46248	22700	96,40	-58612	-55,90
Коммерческие расходы	2654	13968	6567	3913	147,44	-7401	-52,99
Управленческие расходы	20756	38871	27692	6936	33,42	-11179	-28,76
Прибыль (убыток) от продаж	138	52021	11989	11851	8587,68	-40032	-76,95
Прочие доходы	36635	7478	5164	-31471	-85,90	-2314	-30,94
Прочие расходы	19817	30656	13829	-5988	-30,22	-16827	-54,89
Прибыль (убыток) до налогообложения	769	25192	3172	2403	312,48	-22020	-87,41
Чистая прибыль	226	19557	1612	1386	613,27	-17945	-91,76

Прибыль до налогообложения...