Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животных на выращивании и откорме крупного рогатого скота в КУПП "Маньковичи" Столинского района Брестской области

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Скотоводство - одна из ведущих отраслей животноводства, что обуславливается широким распространением крупного рогатого скота в различных природно-экономических зонах и высокой долей молока и говядины в общей массе животноводческой продукции. В нашей стране от крупного рогатого скота получают более 99 % молока, а производство говядины составляет более 40 % валовой продукции мяса. Важное значение имеют кожевенное сырье, получаемое при убое крупного рогатого скота, а также ряд побочных продуктов - кости, рога, волос и другие.

В скотоводстве используется большое количество продукции растениеводства, не идущей в пищу человека: грубые корма, трава пастбищ, технические отходы и т.д. Луга и пастбища занимают в нашей стране около 60 % общей площади сельскохозяйственных угодий.

Пастбищный корм - самый дешевый и оказывает благотворное действие на здоровье и продуктивность животных. В большинстве районов страны за летний период получают 50 % и более общего количества молока. Крупный рогатый скот способен потреблять много сочных кормов: силоса, сенажа, корнеплодов, клубнеплодов и т.п. Скотоводство является источником получения органического удобрения - навоза, качество и количество которого зависят от условий кормления и содержания животных. В год от коровы можно получить до 10 т навоза.

По численности крупный рогатый скот занимает первое место среди других видов сельскохозяйственных животных. Это наиболее дифференцированный вид животных. Происходит весьма интенсивный процесс создания новых пород и отродий. В настоящее время во всем мире разводят более 1000 пород продуктивного рогатого скота. В нашей стране насчитывается 52 породы и породной группы скота различного направления продуктивности.

Мясная продуктивность животных той или иной породы обусловлена морфологическими и физиологическими их особенностями. Эти особенности формируются и развиваются под влиянием наследственности, условий кормления и содержания животных в период их выращивания. Мясная продуктивность характеризуется как количественными, так и качественными показателями туши животных. Количественными показателями мясной продуктивности являются живая и убойная масса, а также убойный выход.

К качественным показателям относятся - состав туши по отрубам и по соотношению в ней мышечной, жировой, костной и соединительной тканей, а также химический состав и калорийность мяса. Важное значение для оценки мясной продуктивности скота имеет расход кормов на 1 кг прироста живой массы и скороспелость, т.е. интенсивность роста молодняка, характеризующаяся абсолютной и относительной величинами суточного прироста за определенный период времени. Скороспелость учитывают при определении наиболее рациональных сроков убоя скота для получения большего количества и лучшего по качеству мяса.

Количественные показатели мясной продуктивности зависят главным образом от условий выращивания и кормления. На качественные показатели, кроме этих условий, значительное влияние оказывают породные особенности животных, их пол и возраст.

При убое скота, кроме мяса и жира-сырца, получают побочные пищевые продукты, техническое и эндокринное сырье. В зависимости от питательной ценности субпродукты подразделяют на две категории. К первой из них относят более ценные пищевые продукты (печень, почки, язык, сердце, вымя и некоторые другие), а ко второй - менее ценные (рубец, легкие, сычуг, селезенка и другие). Техническое сырье (шкура, рога, копыта, волос, кости) широко применяют в легкой, а железы внутренней секреции (поджелудочная, щитовидная, гипофиз и др.) - в фармацевтической промышленности. Из крови приготавливают кровяную муку и альбумин, из костей - костную, мясокостную муку и клей. Жир используют в пищевой промышленности, а также для производства мыла, глицерина и т.д.

Мясная продуктивность скота изменяется в зависимости от породных и наследственных особенностей животных, уровня кормления, степени откорма, возраста и пола. Между отдельными признаками мясной продуктивности существует определенная взаимосвязь. Так, масса телят при рождении обусловлена природными особенностями животных и живой массы коров - матерей. Наблюдается корреляция между интенсивностью роста молодняка и стоимостью корма. Чем выше привесы животных, тем относительно меньше затраты корма на их получение.

Вместе с тем следует отметить, что мясное скотоводство, несмотря на его важную значимость в обеспечении продовольственной безопасности страны и поставок продукции на экспорт имеет невысокую рентабельность, а в большинстве хозяйств - убыточность производства. Поэтому важное значение в производстве имеет рациональное использование потребляемых ресурсов в рамках Директивы Президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. № 3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства».

Для изыскания резервов снижения затрат в мясном скотоводстве важно обеспечить достоверный учет затрат по видам и группам животных, по производственным подразделениям. Важно правильно классифицировать и разделить затраты по статьям калькуляции, своевременно, точно и полно отражать в документах и регистрах учета выход продукции животноводства, экономически обоснованно определять себестоимость получаемой продукции животноводства, достоверно отражать данные в статистической и бухгалтерской отчетности, чем и обусловлена актуальность выбранной темы.

Основной целью, которую следует разрешить при раскрытии данной темы являются теоретические аспекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства и практическую их значимость в изыскании резервов увеличения выхода продукции и снижения себестоимости в целях повышения эффективности производства продукции мясного скотоводства.

Основные задачи при выполнении данной работы:

- раскрыть экономическую сущность издержек производства;

- систематизировать классификацию затрат на производство и определить ее значимость для целей управленческого учета;

- исследовать практическую организацию первичного и сводного учета затрат и выхода продукции животноводства и выявить ее значимость для изыскания резервов снижения затрат на производство;

- изучить организацию бухгалтерского учета затрат и выхода продукции животноводства и ее значимость для получения достоверной информации для расчета себестоимости единицы продукции;

- исследовать методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции с целью выбора наиболее приемлемых в зависимости от решаемой задачи в системе управленческого учета для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования на краткосрочную и долгосрочную перспективу;

- изучить способы исчисления калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью, доведения плановой себестоимости до фактической и отражения калькуляционных разниц на счетах бухгалтерского учета с целью получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции и эффективности ее производства.

Объектом исследования курсовой работы является учет затрат и исчисление себестоимости продукции животных на выращивании и откорме крупного рогатого скота в КУПП «Маньковичи» Столинского района, Брестской области.

1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйства и значение в нем мясного скотоводства

Коммунальное унитарное производственное предприятие «Маньковичи», сокращенно КУПП «Маньковичи», является коммерческой организацией - юридическим лицом. Имущество предприятия находится в областной коммунальной собственности и закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Пределы управления и распоряжения имуществом устанавливаются Брестским областным Исполнительным комитетом. Областным органом отраслевого управления предприятием является ГО «Управляющая компания холдинга «Концерн «Брестмясомолпром».

КУПП «Маньковичи» образовано в декабре 2000 г. На базе совхоза «Маньковичский» согласно декрета Президента Республики Беларусь № 22 от 16 ноября 2000 г.

Совхоз «Маньковичский» образован в 1965 г. На базе колхоза им. Жданова, организованного в 1949 г. В 1986 г. На баланс совхоза передан спиртовой завод, основанный князем Радзивилом в 1879 г. В 1995 г. было освоено производство белых водок.

В 2006 г. КУПП «Маньковичи» реорганизовано путем присоединения к нему СПК «Белоушский» в соответствии с решением Брестского областного исполнительного комитета № 55 от 03.02.2006 г.

КУПП «Маньковичи» расположено в центральной части Столинского района Брестской области в пойме реки Горынь на расстоянии 3 км от районного центра.

В состав КУПП «Маньковичи» входит 3 населенных пункта: д. Маньковичи, д. Белоуша, д. Отвержичи, в которых проживает по состоянию на 01.01.2013 г. соответственно 2280, 2860 и 564 человек.

Центральной усадьбой предприятия является д. Маньковичи.

Списочная численность работающих насчитывает 436 человек, в том числе 149 женщин. Среднесписочная в 2013 г. - 435 человек. Средний возраст работающих - 41 год.

Общая земельная площадь составляет 4977 га, сельскохозяйственные угодья - всего 4284 га, из них: пашня - 1901 га, сенокосы - 2055, пастбища - 328 га. Распаханность земель - 44,4 %. Балл пашни - 26,6. Балл сельскохозяйственных угодий - 25,4.

В сельскохозяйственном производстве предприятие специализируется на откорме крупного рогатого скота, производстве молока, зерна, кормов для животноводства.

В предприятии содержится 4070 голов крупного рогатого скота, в том числе 466 коров. Функционирует 5 ферм, в том числе 3 по откорму крупного рогатого скота, ферма по выращиванию телок, молочно-товарная ферма.

Наличие основных фондов составляет 159 млрд рублей, их изношенность - 53 %.

В 2013 г. производство составило:

- зерна в весе после доработки 3781 т при средней урожайности 30,9 ц/га и выходе зерна на один балло-гектар 115 кг.

- прирост живой массы КРС - 747 т при среднесуточном привесе 567 г, в том числе на откорме - 755 г.; реализовано крупного рогатого скота на мясо 828 т; надоено молока 2234 т при среднегодовом удое молока от одной коровы 4803 кг.

Промышленное производство в предприятии представлено переработкой зерна на спирт ректификованный «Люкс» и производством белых водок, коньяка, бальзама и настоек. Мощности спиртового цеха составляют 386 тысяч дал, водочного- 310, коньяка - 10 тыс. дал.

В 2013 г. производство составило: спирта ректификата - 158 тыс. дал; водки - 300 тыс. дал; коньяка - 3,7 тыс. дал; бальзамов - 0,4 тыс. дал; настоек -0,35 тыс. дал.

Получено чистой прибыли 6068 млн руб. при общей рентабельности по чистой прибыли 8,3 % и рентабельности продаж 4,6 %.

Среднемесячная заработная плата 4174 тыс. руб.

На территории предприятия расположены 2 сельских Совета: Белоушский и Маньковичский,3 школы, 3 сельских дома культуры с функционированием библиотек, 2 детских садика, врачебная амбулатория, ветфельдшерско-акушерский пункт, 3 православные церкви, церковь ЕХБ и ХВЕ.

Деревне Белоуша присвоен статус «Агрогородка».

Состав и структура земельных угодий, закрепленных за КУПП «Маньковичи» приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура земельных угодий в КУПП «Маньковичи»

Вид угодий	Базисный 2012 год	Отчетный 2013 год	Отклонение отчетного года к базисному
	площадь, га	структура, га	площадь, га	структура, га	+, -, га	%
Общая земельная площадь	4994	100	4977	100	-17	99,7
в т.ч. сельскохозяйственные угодья	4199	84,1	4284	86,1	85	102
Из них:
пашня	1830	36,6	1901	38,2	71	103,9
сенокосы	1258	25,2	2055	41,3	797	163,4
пастбища	1111	22,3	328	6,6	-783	29,5
многолетние насаждения
прочие угодья приусадебные участки	274	5,5	361	7,3	87	131,8
осушенные земли	-	-	-	-	-	-
орошаемые земли	-	-	-	-	-	-

Таблица 2 - Показатели экономической эффективности использования земли в КУПП «Маньковичи»

Показатель	Ед. изм.	Базисный, 2012 год	Отчетный, 2013 год	Изменение +, - к базисному году	Рост в % по отношению
					к базисному году	к передовому хозяйству
1. Произведено на 100 га с.-х. угодий
валовой продукции с/х	млн руб.	722,9	679,5	-43,4	94,0	х
чистой прибыли	млн руб.	396,8	141,9	-254,9	103,6	х
молока	ц	503,1	521,4	+18,3	103,6	х
мяса	ц	179,3	174,3	-5,0	97,2	х
2. Урожайность
зерновых	ц/га	41,8	24,8	-17	59,3	х
семена рапса	ц/га	24,2	25,6	+1,4	105,8	х
зеленая масса кукурузы	ц/га	200	326	+126	163	х
сено естественных сенокосов	ц/га	33	50	+ 17	151,5	х
зеленая масса	ц/га	112	109	- 3	97,3	х
3. Произведено зерна на 100 га пашни	ц	2859	1597	-1262	55,9	х
4. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	млн руб.	30355	29108	-1247	95,9	х
в том числе
растениеводства	млн руб.	108849	9641	-1208	88,9	х
животноводства	млн руб.	19506	19467	-39	99,8	х

Таблица 3 - Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности предприятия в КУПП «Маньковичи»

Показатель	Ед. изм.	Базисный, 2012 год	Отчетный, 2013 год	Отклонения +, -отчетного года к базисному году
1. Продуктивность животных:
удой молока на 1 корову	кг.	4397	4804	+ 407
выход телят на 100 коров	гол	110	89	-21
среднесуточный привес крупного рогатого скота	г	589	562	- 27
среднесуточный привес свиней	г	360	391	31
2. Себестоимость 1 т. продукции животноводства	тыс. руб.
молока	тыс. руб.	2339	3364	+ 1025
привеса крупного рогатого скота	тыс. руб.	21133	29975	8842
привеса свиней или др. виды продукции (конкретно)	тыс. руб.	41300	46200	4900
3. Себестоимость 1 т продукции растениеводства:
зерновых	тыс. руб.	1008	2169	1161
рапса	тыс. руб.	1620	3273	1653
сено естественных сенокосов	тыс. руб.	400	442	+ 42
зеленая масса	тыс. руб.	80	103	+ 23
4. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	млн. руб.	6276	-4841	-11117
в т. ч. продукции растениеводства	млн. руб.	59	108	49
продукция животноводства	млн. руб.	6217	- 4949	- 11166
5. Уровень рентабельности	%	35,0	- 16,8	- 51,8

Таблица 4 - Структура и обеспеченность трудовыми ресурсами в КУПП «Маньковичи»

Категории работников	Базисный, 2012 год	Отчетный, 2013 год	Отклонения +, -, отчетный год к базисному году
	план	факт	% обеспеч. факт план	план	факт	% обеспечен.
	чел	%	чел	%		чел	%	чел	%
Среднегодовая численность	439	100	439	100	100	433	100	435	100	100,5	-4
в т.ч. работники с.-х. производства	316	72	319	72,7	100,9	313	72,3	315	72,4	100,6	-4
из них рабочие постоянные	267	60,8	270	61,5	101,1	274	63,3	276	63,4	100,7	6
служащие	49	11,2	49	11,2	100	39	9	39	9	100	-10
из них:
руководители	10	2,3	10	2,3	100	13	3	13	3	100	3
специалисты	33	7,5	33	7,5	100	20	4,6	20	4,6	100	-13
др. служащие	6	1,4	6	1,4	100	6	1,4	6	1,4	100	0
персонал не основной деятельности	123	28	120	27,3	97,6	120	27,7	120	27,6	100	0

Таблица 5 - Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции в КУПП «Маньковичи»

Отрасли и виды продукции	Базисный, 2012 год	Отчетный, 2013 год	Отчетный год к базисному, %
	выручка, млн. руб.	структура, %	выручка, млн. руб.	структура, %
Растениеводство, всего	1293	5,3	1347	5,6	104,2
в том числе
зерновые	564	2,3	387	1,6	68,6
рапс	378	1,6	450	1,9	119,0
другая продукция	351	1,4	510	2,1	145,3
Животноводство, всего	22899	94,7	22606	94,4	98,7
в том числе
молоко и молочная продукция	5322	22,0	6659	27,8	125,1
мясо КРС (живая масса)	17165	71	15545	64,8	90,6
мясо свиней (живая масса)	234	1,0	255	1,1	109
лошади	55	0,2	13	0,1	23,6
Промышленная продукция	115	0,5	116	0,5	100,9
Прочая продукция	8	0,03	18	0,1	225
Всего по хозяйству	24192	100	23953	100	99,0

Таблица 6 - Состав основного капитала на 01.01.2014 г. КУПП «Маньковичи», млн. руб.

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Превышение поступления над выбытием
Здания и сооружения	78473	15934	48	94359	15886
Передаточные устройства	338	4		342	4
Машины и оборудование	42274	7898	242	49930	7656
Транспортные средства	4871	250	77	5044	173
Рабочий и продуктив.скот	2583	3932	1554	4961	2378
Инструмент
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств	3484	594		4078	594
Итого:	132199	28621	1921	158899	26700
Амортизация основных средств	66770	х	х	84307	+ 17537
Изношенность основного капитала, %	50,5	х	х	53,1	+ 2,6

Таблица 7 - Структура себестоимости прироста живой массы на выращивании и откорме крупного рогатого скота молочного направления в КУПП «Маньковичи»

Статьи затрат	Базисный, 2012год	Отчетный, 2013 год
	Сумма	в % к итогу	Сумма	в % к итогу
	всего, млн руб.	на 1 т, тыс. руб.		всего, млн руб.	на 1 т, тыс. руб.
1. Расходы на оплату труда с начислениями	2139	3160	14,9	3324	4824	16,1
2. Семена (корма)	5826	8606	40,7	8307	12057	40,2
3. Удобрения	-	-	-	-	-	-
4. Затраты по содержанию основных средств	3285	4852	23,0	4160	6038	20,1
5. Работы и услуги	1017	1502	7,1	2094	3039	10,1
6. Прочие затраты	1540	2274	10,8	1974	2865	9,7
7. Затраты по организации производства и управлению	500	739	3,5	794	1152	3,8
Всего затрат	14307	21133	100	20653	29975	100

2. Экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета

2.1 Экономическая сущность издержек производства

Деятельность любого хозяйственного субъекта аграрного сектора экономики предполагает возникновение определенных затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Затраты представляют собой одну из самых неопределенных в экономической литературе категорию, имеющую много значений. На практике, в нормативных документах, в экономической литературе часто используются такие категории, как «расходы», «затраты», «издержки», которые воспринимаются как синонимы. Эти понятия очень близки по значению, так как означают в целом затраты организации по выполнению определенных хозяйственных операций, но вместе с тем это не одно и тоже.

В Международных стандартах финансовой отчетности дается определение только расходов, по которыми следует понимать уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, расходы организации - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

В зависимости от специфики производственной деятельности субъекта хозяйствования в целях организации бухгалтерского учета понесенные расходы делят на:

- расходы по текущей деятельности - представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде; расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Под общими издержками понимается совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств, используемых с какой-то целью. Это суммарные жертвы организации, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и временные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, работ, услуг.

Альтернативные (временные) издержки означают упущенную выгоду организации, которую она получила бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

Из числа рассматриваемых категорий наиболее обобщающим является понятие «издержки» включающее в себя как расходы, так и затраты.

Под затратами в сельскохозяйственном производстве следует понимать стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организацией, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды.

Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами в период осуществления данных затрат. Определенная часть затрат может быть как бы нейтральной к процессу производства, однако в соответствии с действующими законодательными документами она включается в общую сумму затрат. К ним относятся налоги и другие платежи за счет себестоимости продукции (работ, услуг).

В период создания организации имеют место затраты на приобретение, строительство или аренду имущества или основных средств, регистрацию организации и т.п. источниками этих затрат являются как средства, полученные от учредителей, так и средства от продажи акций, инвестиционные кредиты и займы. В процессе работы организации расходы на капитальные вложения осуществляются преимущественно за счет полученной прибыли и накопленной амортизации.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции (работ, услуг)включают: затраты на освоение производства продукции (работ, услуг) , затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ (услуг) производственного характера; затраты на управление и организацию производства, повышение качества продукции (работ, услуг); затраты на обязательное страхование работников и имущества организации и иные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Понятие «расходы», «затраты», «издержки» отождествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- информационное обеспечение администрации организации для принятия управленческих решений;

- предоставление информации для оперативного контроля над использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- исчисления себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов, выявление резервов ее снижения, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер (окупаемость производственных программ, рентабельность продукции, эффективность долгосрочных вложений в основные средства и т.д.).

2.2. Классификация затрат на производство

Возможность получения достоверных данных о величине затрат на производство и финансовых результатах деятельности организации зависит от обоснованного и грамотного определения состава производственных затрат. В связи с этим огромное значение имеет четкая, научно обоснованная классификация затрат.

Классификация затрат представляет собой их группировку по определенным признакам, прямо связанным с целями использования этих классификаций. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Практика организации управленческого учета предусматривает разные варианты учета затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

С учетом этого направления и признаки классификации затрат, применяемые в управленческом учете, прогнозирования, планирования, нормирования, организации, учета, контроля, регулирования, стимулирования и анализа.

Как ранее отмечалось, управленческие решения в основном обращены в будущее, т.е. в ходе принятия определенных решений определяется стратегия и тактика развития организации. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах.

Систематизированная классификация затрат для целей управленческого учета приведена в таблице 2.1.

В табл. 2.1. с целью получения информации выделяются следующие виды затрат:

- явные и альтернативные;

- релевантные и нерелевантные;

- эффективные и неэффективные.

Таблица 2.1 Классификация затрат для целей управленческого учета

Направления управленческого учета	Классификационные признаки и группы
Принятие управленческих решений	Явные и альтернативные Релевантные и нерелевантные Эффективные и неэффективные Инкрементные и маржинальные Затраты, учитываемые в расчете Безвозвратные и временные затраты
Прогнозирование	Краткосрочные и долгосрочные
Планирование	Планируемые и не планируемые
Нормирование	Стандарты, нормы и нормативы и отклонения от них
Организация	По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам затрат
Учет	По экономическому содержанию: затраты средств производства затраты предметов труда (оборотных активов) затраты на оплату труда в зависимости от особенностей технологического производственного процесса: основные накладные (организационно-управленческие) по способу включения в себестоимость: прямые косвенные по отношению к объему выпускаемой продукции и оказываемых услуг: переменные постоянные смешанные В зависимости от их состава: элементные комплексные По сфере кругооборота средств: затраты в сфере производства в сфере обращения в сфере вложений в долгосрочные активы в сфере управления По отношению к отчетному периоду: затраты прошлых отчетных периодов затраты будущих отчетных периодов затраты отчетного периода По отношению к законченности производственного цикла: затраты на готовую продукцию (работы, услуги) затраты, приходящиеся к полуфабрикатам затраты в незавершенном производстве По роли в процессе производства: производственные непроизводственные затраты.

Явные затраты - это предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого, - альтернативные (временные). Они означают упущенную выгоду, если выбор одного действия исключает появление другого действия. Чаще всего они возникают в случае ограниченности ресурсов.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты делят на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты (существенные, значительные) - затраты, зависящие от принимаемого управленческого решения.

Нерелевантные затраты - расходы, неизбежные при любом варианте решения. Нерелевантные всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, зависящих от продолжительности периода, за который определяется их величина.

На результаты принимаемых решений существенное влияние оказывает деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт, т.е. это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и потери от порчи ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иные - инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы - дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчете, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные затраты - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты - расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности организации по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Любая организация заинтересована в получении наибольшей суммы прибыли, которая зависит в первую очередь от суммы затрат на единицу выпускаемой продукции, поэтому принимаемые управленческие решения должны ориентироваться на задачу у минимизации затрат. В выполнении этой задачи основное место отведено прогнозированию, в ходе которого затраты организации по критерию временного периода рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Данная необходимость обусловлена тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются возникающими возможностями организации. Например, в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, в то время как в долгосрочном периоде они все становятся в связи с изменениями масштабной базы переменными.

Любое принятое управленческое решение можно осуществить, если оно будет точно спланировано, и исходя из этого все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, рассматриваются с точки зрения возможности охвата их планом. В этих целях затраты организации делят на планируемые и не планируемые.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в нормативно-прогнозную себестоимость продукции.

Не планируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйствования. Эти расходы (потери от брака, простоев и т.п.) считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По этому признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат является средством текущего оперативного контроля за уровнем затрат на производстве.

Четкая организация процесса управления деятельностью субъекта хозяйствования способствует выполнению намеченных планов, программ. Организация процесса формирует структуру управления, определяет места и сферы возникновения затрат, а также ответственных за их осуществление и поведение лиц.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе участков, бригад и других подразделений организации, т.е. по центрам их возникновения, что позволит определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

Эффективная система учета несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления необходимых учетных процедур затраты организации группируются по экономическому содержанию, роли в технологическом процессе производства продукции, способу включения в себестоимость продукции и др.

По экономическому содержанию затраты разграничиваются на :

- затраты средств производства;

- затраты предметов труда (оборотных активов);

- затраты на оплату труда.

В зависимости от особенностей технологического производственного процесса затраты подразделяются на:

- основные;

- накладные (организационно-управленческие).

Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции. Их возникновение вызывается выполнением производственных операций по изготовлению продукции. К ним относятся затраты на оплату труда, семена, удобрения, корма, биопрепараты и т.д.

Накладные затраты обусловлены выполнением функции управления производством. К ним относятся расходы на оплату труда управленческого персонала, затраты материальных ресурсов и амортизацию основных средств общеотраслевого и общехозяйственного назначения и др.

Основные и накладные затраты образуют общую сумму затрат на осуществление производственного процесса.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на:

- прямые;

- косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут быть сразу включены в ее себестоимость. К ним относятся затраты на семена, корма, удобрения и др.

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции и не могут быть включены в себестоимость каждого вида продукции без их распределения. Для исчисления себестоимости определенных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

По отношению к объему выпускаемой продукции и оказываемых услуг затраты подразделяются на:

- переменные;

- постоянные;

- смешанные.

Переменные - затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально объему выполненных работ (производству продукции).

Постоянные затрата не зависят от изменения объемов производства продукции, т.е. они остаются более или менее постоянными. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Смешанные затраты представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Смешанные затраты - это условно-переменные и условно-постоянные затраты.

Затраты производства в зависимости от их состава подразделяют на:

- элементные;

- комплексные.

Элементные затраты однородны по экономическому содержанию и состоят только из одного вида (элемента), их нельзя разложить на составные части. К ним относятся затраты на корма, семена, топливо, удобрения и т.д.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, их можно разделить на составные части. К комплексным затратам относят общепроизводственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т.п.

По сфере кругооборота средств затраты делят на:

- затраты в сфере производства;

- в сфере обращения;

- в сфере вложений в долгосрочные активы;

- в сфере управления.

Затраты в сфере производства включают в себя затраты на производственной стадии кругооборота средств. К ним относят затраты труда и средств производства, направленные на производство продукции.

Затраты в сфере обращения - затраты по реализации продукции, а также связанные с выполнением снабженческо-заготовительных операций.

Затраты в сфере вложений в долгосрочные активы включают затраты на восстановление и расширение основных средств, формирование нематериальных активов. Они находятся за пределами производственной стадии кругооборота, поэтому выделяются в отдельную группу.

Затраты в сфере управления связаны с управлением хозяйственной деятельностью организации в целом. Они относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. В связи с этим проявляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

По отношению к отчетному периоду затраты делятся на:

- затраты прошлых отчетных периодов;

- затраты будущих отчетных периодов;

- затраты текущего отчетного периода.

Затраты прошлых отчетных периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Затраты будущих отчетных периодов совершаются в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Затраты текущего отчетного периода включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

По отношению к законченности производственного цикла затраты подразделяются на:

- затраты на готовую продукцию (работы, услуги);

- затраты на полуфабрикаты;

-затраты в незавершенном производстве.

По периоду действия различают затраты, действующие в течение:

- одного производственного цикла;

- нескольких циклов (учетный период).

По роли в процессе производства различаю затраты:

- производственные;

- непроизводственные.

По отношению к принимаемым управленческим решениям затраты делятся на:

- зависящие от принимаемого управленческого решения;

- независящие, неизбежные расходы при любом варианте принятия решения.

Полностью регулируемыми расходами являются прямые затраты основной деятельности.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие.

Для определения назначения расходов, их роли, выявления качественных показателей деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, в целях поиска путей снижения себестоимости произведенной продукции, в учете затраты группируются в разрезе статей затрат: «Материальные ресурсы, используемые в производстве»; «Оплата труда»; «Отчисления на социальные нужды»; «Содержание основных средств»; «Работы и услуги»; «Расходы по страхованию имущества»; «Прочие затраты»; «Потери от брака, падежа животных»; «Общепроизводственные расходы»; «Расходы денежных средств».

Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

- регулируемые и нерегулируемые;

- в пределах норм и отклонений от норм;

- контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемыми являются затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера (руководителя структурного подразделения организации). В целом по организации все затраты регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет.

Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемые с его стороны.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты это расходы, не зависящие от лиц, работающих в организации, например переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т.д.

В управленческой деятельности широко используется система стимулирования работников организации по результатам их труда. Исходя из этого признака, затраты организации подразделяются на: обязательные (связанные с выполнением основных трудовых обязанностей) и поощрительные (направленные на достижение высоких качественных показателей).

Эффективная система экономического анализа позволяет оценить достигнутые результаты деятельности организации, выявить внутренние и внешние резервы ее дальнейшего развития. Для этих целей затраты группируются на: фактические, прогнозные, плановые, сметные.

Из изложенного следует вывод, что классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет усилить аналитичность управленческого учета, повысить его эффективность. Даст возможность выявить резервы снижения фактической суммы затрат на производство продукции, а значит, будут выявлены резервы повышения результативности производственно-финансовой деятельности организации.

3. Учет затрат, выхода продукции животноводства

3.1 Первичный учет затрат, выхода продукции животноводства

Первичный учет затрат на выращивании и откорме крупного рогатого скота, а также полученный выход продукции - прирост живой массы КРС оформляется соответствующими документами.

Затраты на выращивании и откорме КРС в КУПП «Маньковичи» включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.).

Основным документом по учету затрат труда является Табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, форма № 501-АПК. Начисление оплаты труда работникам животноводам производится за полученную продукцию - прирост живой массы КРС. Поэтому для начисления оплаты привлекаются документы, в которых фиксируется выход продукции: ведомости взвешивания животных ведомость определения прироста живой массы КРС - форма 307-АПК. Данные о выходе продукции на основании указанных документов должны соответствовать данным Отчета о движении скота и птицы, форма № 311-АПК графа прирост живой массы КРС. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции - прироста живой массы КРС начисляют оплату труда работникам животноводства в соответствии с действующей системой оплаты в предприятии.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах...