Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животных на выращивании и откорме крупного рогатого скота в КУПП "Маньковичи" Столинского района Брестской области

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

I - затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II - выход продукции животноводства; III - обороты по кредиту субсчета 20-2.

Основными документами для отражения затрат в первом разделе производственного отчета являются: табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводств, ведомость учета расхода кормов, накопительная ведомость учета кормов, требование-накладная, расчет амортизации (износа) основных средств, накопительные ведомости учета работы грузового автотранспорта и учета использования машинно-тракторного парка, отчет о движении продуктов и материалов, акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам.

Данные о выходе продукции животноводства во втором разделе производственного отчета отражают на основании следующих документов: молоко - журнала учета надоя молока и ведомости учета движения молока, шерсть - актов настрига и приема шерсти, выведенных птенцов - акта на вывод и сортировку суточного молодняка, приплод - акты на оприходование приплода животных, ведомость определения прироста живой массы, ведомость взвешивания животных.

Данные о выходе продукции, отраженные во втором разделе производственного отчета, должны соответствовать данным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: книге учета движения животных и птицы, отчете о движении скота и птицы на ферме, карточках учета движения молодняка птицы, ведомости учета движения молока, отчете о движении продукции и материалов, карточках учета движения взрослой птицы.

В третьем разделе производственного отчета отражаются обороты по кредиту счета 20, субсчету 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Кредитовые обороты должны переноситься в журнал-ордер ф. № 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера ф. № 10-АПК переносят в Главную книгу. Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству.

Следует отметить, что в КУПП «Маньковичи» не ведется журнал-ордер № 10-АПК, а данные о затратах на производство продукции в главную книгу переносятся из сводных производственных отчетов, которые ведутся отдельно по производственным участкам, расположенным в д. Маньковичи и в д. Белоуша.

В производственном отчете затраты на животноводство группируют по следующим статьям затрат: 1. «Расходы на оплату труда»; 2. «Отчисления на социальные нужды»; 3. «Сырье и материалы», в том числе «Средства защиты животных»; «Корма»; 4. «Работы и услуги»; 5. «Содержание и эксплуатация основных средств»; 6. «Расходы денежных средств»; 7. «Прочие затраты»; 8. «Потери от брака, падежа животных»; 9. «Затраты по организации производства и управлению».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают суммы, начисленные в порядке оплаты труда за фактически выполненные работы в животноводстве, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов (дояркам, скотникам, свинарям, чабанам, птичницам и другим работникам животноводства), занятым непосредственно на работах по обслуживанию животных, а также стоимость продукции, выдаваемой им в порядке натуральной оплаты труда, премии за увеличение производства продукции, сокращения прямых затрат, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также надбавки за стаж работы.

При отнесении в затраты животноводства начисленной оплаты труда дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда на сумму начисленной оплаты труда» и 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму созданного резерва на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

При начислении в КУПП «Маньковичи» заработной платы основным работникам фермы № 1, занятым на откорме и выращивании крупного рогатого скота за декабрь 2013 г. составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 70 31 086 841рублей

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда в размерах, установленных законодательством. При этом на сумму взносов, начисленных в фонд социальной защиты населения составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 69 15 398 428 рублей

На статью «Корма» относят стоимость кормов собственного производства и покупных, израсходованных на корм скоту. На эту же статью относят расходы по приготовлению кормов на кормокухнях. Эти расходы рас предел я ют между отдельными учетными группами скота пропорционально массе приготовленных кормов. Здесь также учитывают стоимость подстилки.

При списании кормов и соломы на подстилку составляются бухгалтерские проводки:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 10/6 238 300 575 рублей

Такой же бухгалтерской проводкой списываются калькуляционные разницы при доведении плановой себестоимости до фактической израсходованных кормов собственного производства. Методом допроводки если фактическая себестоимость израсходованных кормов выше плановой.

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 10 или 20/1 70 704 460 рублей

По статье «Средства защиты животных» отражается стоимость использованных на лечение животных и птицы биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств хозяйства. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 10/14 816 750 рублей

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной базовой величины, а также спецодежда включаются в затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч.

20/2

10/9 (инвентарь и хозяйственные принадлежности)

10/10 (спецодежда на складе, в частности рукавицы)

10/13 (износ спецодежды переданной в эксплуатацию)

По статье «Стоимость энергоресурсов на технологические цели» списываются нефтепродукты, топливо, газ, электроэнергия, теплоэнергия на технологические цели. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2

10/3 17 610 рублей (стоимость нефтепродуктов)

По статье «Работы и услуги» ежемесячно отражают стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами (грузовым автотранспортом, электроснабжением, водоснабжением, теплоснабжением, гужевым транспортом). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание техники, выполненных тракторами транспортных работ в животноводстве, а также стоимость услуг и работ, выполненных для животноводства сторонними организациями. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2

23/1 44 628 192 рублей (услуги цеха трудоемких процессов)

23/2 386 622 рублей (услуги автотранспорта)

23/3 420 173 рублей (услуги гужевого транспорта)

24 20 328 084 рублей (услуги машинно-тракторного парка)

60 3 232 857 рублей (стоимость электроэнергии со стороны)

60 95 226 рублей (водоснабжение со стороны)

По статье «Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, а также затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств. В животноводстве эти затраты относят прямо на соответствующие виды или технологические группы животных. Однако при содержании в животноводческих помещениях нескольких видов технологических групп животных эти расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади. В КУПП «Маньковичи» не создается резерв на ремонтные работы, а затраты по выполненным работам (зарплата, материалы и др.) списываются, непосредственно, на соответствующие группы животных.

При списании указанных затрат составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2

02 10 132 425 рублей (начислен износ по основным средствам)

70 начислена зарплата работникам, занятым ремонтом

69 начислены обязательны платежи в фонд социальной защиты

07 списаны строительные материалы на ремонт объектов

60 если ремонт осуществляет подрядчик

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет, определенные действующим законодательством (экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). По этой статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат но видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения) пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч. К-т сч.

20/2

68 экологический налог

76/3 при начислении страховых платежей Белгосстраху

По статье «Прочие затраты» учитывают затраты, не вошедшие в предыдущие. К ним относятся затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, птицефабрик). Они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет относятся в затраты соответствующих производств. Затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных (эти затраты также списываются со счета 97); затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями.

При отнесении данных затрат составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч.

20/2

07 или 97 списание затрат на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера, а также расходов, связанных с пусконаладочными работами по освоению новых производственных мощностей и объектов для животных в доле, приходящейся на текущий год

По статье «Потери от брака, падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери в результате стихийных бедствий и подлежащие взысканию с виновных лиц. В соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 14 августа 2007 г. № 363 установлены нормы технологического отхода животных и птицы, которые применяются в целях налогового учета.

При отнесении стоимости падежа составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 94 5 959 995 рублей

Предварительно стоимость павших животных списывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Пo статье «Затраты по организации производства и управлению» ежемесячно или ежеквартально списывают в нормативном (плановом) размере общепроизводственные (общеотраслевые) расходы, корректируемые в конце года до уровня фактических затрат. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/2 25 5 957 834 рублей

Полученную в течение года продукцию животноводства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 2 в дебет следующих счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость прироста живой массы животных крупного рогатого скота составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма

11 20/2 168 868 588 рублей

Такой же бухгалтерской проводкой списываются калькуляционные разницы между плановой и фактической себестоимостью полученного прироста живой массы крупного рогатого скота. При этом если фактическая себестоимость прироста превышает плановую, то составляется допроводка. Если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, то калькуляционная разница отражается методом «красное сторно».

С кредита счета 20 отражается также стоимость побочной продукции - полученного навоза или жижи, которая вносится на поля, т.е используется как органические удобрения. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма

20/1 20/2 525 140 рублей

Субсчет 20-2 «Животноводство» на конец года может имеет нераспределенные затраты по содержанию кормоцехов, кормокухонь, а также в птицеводстве (затраты по инкубации яиц, если они заложены в инкубатор в декабре и до конца года цыплята не выведены), пчеловодстве (стоимость меда, оставшегося в ульях на зиму).

4. Исчисление себестоимости продукции молодняка КРС

4.1 Способы исчисления себестоимости продукции

Определение сущности, классификация методов учета на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции имеют важное значение для конкретизации задач и принципов организации учета затрат, определения границ и условий применения тех или иных методов, а значит, для совершенствования этого участка учета.

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов, представляющих собой единую систему, которая обеспечивает достоверное и всесторонне отражение производственных затрат по объектам учета (их носителям).

При использовании методов учета затрат на производство необходимо исходить из следующего: методы учета определяются технологическими и организационными особенностями производства и отражают процесс образования затрат в конкретных условиях; учет затрат должен обеспечивать не только исчисление себестоимости продукции, но и повышение эффективности управления производством; для планирования и учета фактических затрат следует применять единые методы.

Изучение позволило выделить в отечественной практике сельскохозяйственных организаций следующие методы учета затрат на производство:

- простой (прямой);

- позаказный;

- попередельный (пофазный);

- нормативный.

Изучение методов учета затрат и их сущности позволяет сделать следующий вывод. Для учета затрат по выращиванию и откорму крупного рогатого скота наиболее приемлем простой (прямой) метод учета затрат. В данном производстве отсутствует незавершенное производство. Большая часть затрат (кроме расходов по управлению производством) являются прямыми и связаны с получением одного вида продукции - привеса КРС.

Совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы) работ, услуг есть метод калькулирования.

Сущность выделенных методов приведена в таблице 4.1.

Считаем наиболее приемлемым методом учета затрат на производство в сельскохозяйственном производстве в КУПП «Маньковичи» в частности по выращиванию молодняка крупно рогатого скота простой (прямой) метод. Применятся при получении из производства одного вида продукции при отсутствии незавершенного производства. В данном производстве все прямые затраты за отчетный период связаны с получением одного вида продукции прироста живой массы крупного рогатого скота и только в конце года на данный вид продукции списывается доля общепроизводственных расходов отрасли животноводства.

Таблица 4.1 - Методы учета затрат на производство

Метод учета затрат	Сущность метода
Простой (прямой)	Применятся при получении из производства одного вида продукции (работ, услуг), при отсутствии незавершенного производства (котельные, водокачки и т. п.). В таких производствах все затраты за отчетный период являются прямыми и связаны с получением одного вида продукции, выполнением одного вида работ, оказанных услуг.
Позаказный	Предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, которые обладают определенными свойствами и легко идентифицируются. Таким образом, объектом калькулирования выступает отдельный заказ. При этом, заказ состоящий из ранее известного количества изделий предназначен, как правило, для отдельного заказчика (потребителя, получателя). Из изложенной сущности показанного метода видно, что сфера его применения в основном должна быть ограничена индивидуальным производством. Кроме того, в силу определенных преимуществ данный метод также получил распространение в мелкосерийном производстве при выпуске заранее определенного количества изделий.
Попередельный	Характерен для тех производств, на которых готовую продукцию получают в результате постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических стадий (переделов). Данный метод используется в кирпичном, черепичном и других производствах сельскохозяйственных организаций.
Нормативный	Позволяет оперативно определить отклонения фактических затрат от нормативных в процессе производства любого вида продукции (работ, услуг), а также выявить причины и виновников этих отклонений. ( Создает реальные условия осуществления оперативного контроля за затратами, что позволяет контролировать использование производственных ресурсов.)

Заслуживает внимания и нормативный метод учета затрат на производство, при применении которого имеется возможность оперативно рассчитывать отклонения фактических затрат от нормативных, выявлять причины и виновников этих отклонений и своевременно принимать меры к устранению причин по возмещению перерасхода.

В зависимости от решаемой управленческой задачи в системе управленческого учета могут применяться различные приемы и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Изучение практики организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях позволило выделить следующие основные методы калькулирования: прямого расчета; суммирования затрат; исключения затрат; распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе; коэффициентов; комбинированный, сущность, которых приведена в табл. 4.2.

Таблица 4.2 - Методы калькулирования и их сущность

Метод калькулирования	Сущность метода
Прямой расчет	Применяется в тех случаях, если объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькулирования. Себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по нему. Себестоимость калькуляционной единицы продукции определяется делением затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество единиц полученной продукции (работ, услуг).
Суммирование затрат	Себестоимость единицы продукции исчисляется суммированием затрат по отдельным стадиям процесса производства данной продукции или отдельным частям изделия.
Исключение затрат	Фактическая себестоимость единицы продукции (работ, услуг) исчисляется после исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции делением полученного результата на количество продукции (работ, услуг).
Распределение затрат пропорционально экономически обоснованной базе	Применяется при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту, между несколькими видами полученной продукции. Распределение производится пропорционально экономически обоснованной базе, в качестве которой могут использоваться стоимость продукции, исчисления по ценам реализации, кормовые единицы и другие показатели.
Коэффициентов	Применяется при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту, между несколькими видами полученной продукции. Его суть состоит в том, что каждый вид полученной продукции переводится в условную согласно установленным коэффициентам, после чего определяется общее количество условной продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным себестоимости единицы продукции и общего количества условной продукции определяют затраты на производство конкретных видов продукции. Разделив затраты на производство конкретного вида продукции на количество полученной продукции данного вида, определяют себестоимость единицы продукции.
Комбинированный	Базируется на нескольких последовательно используемых методах (например, на методе исключения затрат и методе распределения оставшейся суммы затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации).

Изучение сущности, приведенных в табл. 4.2 методов калькулирования продукции позволяет сделать вывод, что при определении себестоимости прироста живой массы КРС на выращивании и откорме приемлемы методы суммирования и исключения затрат. Фактическая себестоимость единицы прироста живой массы КРС исчисляется путем суммирования затрат по отдельным статьям с последующим исключением из общей суммы затрат стоимости побочной продукции и деления полученного результата на количество полученного прироста.

Заслуживает внимания и нормативный метод учета затрат на производство, при применении которого имеется возможность оперативно рассчитывать отклонения фактических затрат от нормативных, выявлять причины и виновников этих отклонений и своевременно принимать меры к устранению причин по возмещению перерасхода.

В зависимости от решаемой управленческой задачи в системе управленческого учета могут применяться различные приемы и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Изучение практики организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях позволило выделить следующие основные методы калькулирования: прямого расчета; суммирования затрат; исключения затрат; распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе; коэффициентов; комбинированный, сущность, которых приведена в табл. 4.2.

Изучение сущности, приведенных в табл. 4.2 методов калькулирования продукции позволяет сделать вывод, что при определении себестоимости прироста живой массы КРС на выращивании и откорме приемлемы методы суммирования и исключения затрат. Фактическая себестоимость единицы прироста живой массы КРС исчисляется путем суммирования затрат по отдельным статьям с последующим исключением из общей суммы затрат стоимости побочной продукции и деления полученного результата на количество полученного прироста.

Заслуживает внимания и нормативный метод учета затрат на производство, при применении которого имеется возможность оперативно рассчитывать отклонения фактических затрат от нормативных, выявлять причины и виновников этих отклонений и своевременно принимать меры к устранению причин по возмещению перерасхода.

В зависимости от решаемой управленческой задачи в системе управленческого учета могут применяться различные приемы и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Изучение практики организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях позволило выделить следующие основные методы калькулирования: прямого расчета; суммирования затрат; исключения затрат; распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе; коэффициентов; комбинированный, сущность, которых приведена в табл. 4.2.

Изучение сущности, приведенных в табл. 4.2 методов калькулирования продукции позволяет сделать вывод, что при определении себестоимости прироста живой массы КРС на выращивании и откорме приемлемы методы суммирования и исключения затрат. Фактическая себестоимость единицы прироста живой массы КРС исчисляется путем суммирования затрат по отдельным статьям с последующим исключением из общей суммы затрат стоимости побочной продукции и деления полученного результата на количество полученного прироста.

4.2 Исчисление себестоимости продукции выращивания молодняка КРС

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание за вычетом стоимости побочной продукции, включая стоимость молока от первотелок. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляется делением полученной суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы.

Валовый прирост живой массы КРС определяется по формуле:

М = Мк + Мв - Мп - Мн

Где Мк - масса поголовья животных на конец месяца; Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа; Мп - масса поступившего поголовья и приплода; Мн - масса поголовья на начало года.

В табл. 4.3 приведен расчет определения фактической себестоимости прироста живой массы на выращивании и откорме крупного рогатого скота молочного направления в КУПП «Маньковичи» за 2013 г.

Фактические затраты на производство продукции взяты из первого раздела производственного отчета «Затраты на производство продукции животноводства», где отражены затраты за декабрь месяц и с начала года по фермам № 1, № 2, № 3, расположенным в д. Маньковичи и № 4, № 5 в д. Белоуша. Выход продукции взят из раздела 2 «Выход продукции животноводства» производственных отчетов. Здесь же отражен и выход побочной продукции. Фактические затраты по всем фермам, занятым выращивании и откорме для расчета фактической себестоимости привеса крупного рогатого скота в целом по хозяйству приведены в «Своде затрат на производство».

Данные расчета использованы для заполнения таблицы годового отчета за 2013 г., форма 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» по строке 20 «Животные на выращивании и откорме КРС молочного направления».

Таблица 4.3. - Расчет определения фактической себестоимости прироста живой массы на выращивании и откорме крупного рогатого скота молочного направления в КУПП «Маньковичи» за 2013 г.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Величина показателя
1	Затраты на производство
	Оплата труда с начислениями	рублей	3 323 743 571
	Корма	рублей	8 307 075 076
	Затраты на содержание основных средств	рублей	4 159 949 964
	Работы и услуги	рублей	2 094 372 733
	Стоимость энергоресурсов на технологические цели	рублей	167 739 168
	Стоимость нефтепродуктов	рублей	1 025 432 988
	Прочие прямые затраты	рублей	859 197 764
	Затраты на организацию производства	рублей	794 146 804
	Итого затрат на производство:	рублей	20 731 658 068
2	Побочная продукция Навоз: - количество - стоимость	т рублей	20 731 658 068 78456775
3	Итого затрат на производство за минусом стоимости побочной продукции (стр.1-стр.2)	рублей	20653201293
4	Выход продукции (прирост живой массы КРС)	т	689
5	Фактическая себестоимость единицы продукции (стр. 3/стр. 4)	рублей	29975619

4.3 Порядок распределения калькуляционных разниц

После исчисления фактической себестоимости продукции производится распределение калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью. Для этого составляют ведомость распределения калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью.

Она составляется на основании калькуляционных листов или отдельных расчетов фактической себестоимости продукции и данных плановой себестоимости этой продукции. Ведомость используется для заключительных записей по субсчету 20-2 «Животноводство» и корректировки, учетной (плановой) стоимости продукции животноводства, отраженной на корреспондирующих счетах. Она же позволяет осуществить первый этап анализа затрат на производство: сопоставить фактические и плановые затраты по каждому виду продукции и определить экономию (перерасход) по ним.

Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция - в части продукции, оставшейся на складах на конец года (яйцо, шерсть, мед, воск, прополис); 20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» - по продукции, скормленной животным на выращивании и откорме животных (молоко), а также по яйцам, переданным на инкубацию; 90 «Реализация» - по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» - по полученному приплоду и привесу животных.

Калькуляционная разница распределяется между вышеперечисленными счетами пропорционально массе продукции. Для этого необходимо общую сумму калькуляционной разницы разделить на количество продукции, при этом можно установить отклонения на единицу продукции. Умножая размер отклонений в расчете на единицу продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых в дебет соответствующих счетов. Если плановая себестоимость выше фактической, калькуляционная разница списывается методом «красное сторно», и на сумму увеличения плановой себестоимости до уровня фактической составляется дополнительная запись.

В таблице 4.4 приведен расчет доведения плановой себестоимости привеса крупного рогатого скота на выращивании и откорме молочного направления до фактической в КУПП «Маньковичи» по итогам работы за 2013 г.

Из данных табл. 4.4 следует, что фактическая себестоимость привеса крупного рогатого скота составила 20 653 201 293 рублей. Плановая себестоимость 18 844 849 316 рублей. Фактическая себестоимость полученного привеса крупного рогатого скота выше плановой на 1 808 351 977 рублей. Так как фактическая себестоимость полученного привеса крупного рогатого скота выше плановой, то плановую себестоимость доводим до фактической методом допроводки. При этом на сумму 1 808 351 977 руб. составляется бухгалтерская проводка: дебет сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредит сч. 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство».

Таблица 4.4 - Расчет доведения плановой себестоимости привеса крупного рогатого скота на выращивании и откорме молочного направления до фактической в КУПП «Маньковичи» по итогам работы за 2013 г.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Величина показателя	Корреспонденция счетов
				Д-т	К-т
	Привес крупного рогатого скота на выращивании и откорме молочного направления
1	Фактическая себестоимость привеса крупного рогатого скота	руб.	20653201293
2	Плановая себестоимость привеса крупного рогатого скота	руб.	18844849316
3	Калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью привеса крупного рогатого скота	руб.	1808351977	11	20/2
4	Количество полученного привеса крупного рогатого скота	т	689
5	Калькуляционная разница на единицу привеса крупного рогатого скота	руб.	2624604

Заключение

бухгалтерский экономический скотоводство

Как показало изучение в КУПП «Маньковичи» первичный учет затрат и выхода продукции животноводства соответствует предъявленным требованиям и позволяет четко разграничить затраты по видам и группам животных и в разрезе структурных подразделений.

Наблюдается правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и в разрезе корреспондирующих счетов. Своевременно и полно находит отражение в документах и регистрах бухгалтерского учета учет выхода продукции животноводства. Экономически обосновано определяется фактическая себестоимость полученной продукции, в частности прироста живой массы крупного рогатого скота. Своевременно отражены калькуляционные разницы между плановой и фактической себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота, что позволило достоверно определить фактическую себестоимость живого веса крупного рогатого скота и достоверно определить конечный финансовый результат от реализации крупного рогатого скота на мясо. Достоверные фактические данные важны для управленческого учета, в частности для планирования на 2014 г.

Следует отметить, что в соответствии с требованиям Налогового кодекса Республики Беларусь общехозяйственные расходы распределены между объектами реализованной продукции пропорционально сумме выручки согласно учетной политики организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Положительным является то, что в годовом отчете достоверно отражены сведения о затратах и выходе продукции животноводства, что важно для проведения экономического анализа и изыскания резервов увеличения выхода продукции посредством повышения продуктивности животных, снижения затрат и себестоимости продукции.

Вместе с тем имеют место и недостатки в организации учета.

Недостатком в организации первичном учете затрат на производство продукции животноводства в КУПП «Маньковичи» является применение приспособленных документов произвольной формы. Например, списание спецобуви. Вместе с тем отпуск спецодежды и спецобуви работникам, занятым уходом за животными, должен осуществляться на основании требований-накладных (форма 203-АПК) или лимитно-заборных карт, актов на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма 209-АПК).

Кроме того, в предприятии в бухгалтерском учете не создается амортизационный фонд для проведения текущих и капитальных ремонтов производственных объектов и резерв отпусков, что позволило бы равномерно в течение года относить затраты на производство продукции.

На себестоимость продукции списываются затраты на проведение капитальных и текущих ремонтов и отпускных по мере проведения ремонтов и по мере ухода работников в отпуск.

Для отражения затрат на производстве желательно было бы применять журнал-ордер № 10-АПК, что позволило бы облегчить записи в главную книгу, которая приспособлена к журнально-ордерной форме учета.

Литература

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий в АПК, Г.В. Савицкая, Минск ООО «Новое знание», 2003 г., -695с.

2. Бухгалтерский управленческий учет в сельскохозяйственных организациях, А.С. Чечеткин, Л.Н. Корнеева, З.Н. Кулько, Минск «ИВЦ Минфина», 2013 г., - 372с.

3. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях, А.П. Михалкевич, Минск БГЭУ, 2000 г. - 506с.

4. Бухгалтерский учет, учебно-практическое пособие, Н.И. Ладутько, Минск «ФУ Аинформ», 2003 г. - 822с.

5. Годовые отчеты предприятия КУПП «Маньковичи» за 2012-2013 г.г.

6. Закон РБ о 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2013. - 19 июля. - 2/2055.// Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - 24 июля 2013 г.

7. Положение по учетной политике на 2013 г. в КУПП «Маньковичи».

8. Рабочий план счетов, принятый в положении по учетной политике согласно Типового плана счетов, утвержденного Министерством финансов РБ от 29.06.2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, подтверждение инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов РБ и их отдельных структурных элементов».

Размещено на Allbest.ru

...