Бухгалтерский учёт и аудит расчётов по оплате труда на примере ОАО "ДГК филиал Нерюнгринская ГРЭС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Институт профессиональных инноваций"

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики

Дипломная работа

Бухгалтерский учёт и аудит расчётов по оплате труда на примере ОАО "ДГК филиал Нерюнгринская ГРЭС"

студента 4 курса заочной формы обучения

Агзамова Н.В.



Введение

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

В масштабах государства заработная плата - это часть национального дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М: Омега_Л, 2011.- С.65.

Ни одно предприятие в современном мире не сможет осуществлять свою деятельность без привлечения трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы предоставляют работники, взамен которых они получают заработную плату, премии, доплаты и прочие денежные вознаграждения, которые способствуют повышению производительности труда, увеличению норм выработки и др.

Для правильного начисления заработной платы работникам предприятия необходимо достоверно и своевременно измерять и учитывать их труд. В связи с этим в бухгалтерском учете разработаны различные формы унифицированных документов, которые способствуют учету труда. Например, фактически отработанное время учитывается в табеле учета рабочего времени ответственным лицом и на основании данного табеля бухгалтерия начисляет заработную плату. Поэтому на предприятии должное внимание необходимо уделять организации учета труда и его оплаты. Поскольку своевременная и достоверная информация о труде будет способствовать своевременному и правильному начислению заработной платы, что является одним из основных мотиваторов для работы.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования и др Бухгалтерский учёт : учебное пособие, под ред. П.С. Безруких - 4ое издание, переработанное и дополненное - М.: ИДФБК - Пресс, 2012.- С.152.

Актуальность темы. Заработная плата - основной источник доходов для работников предприятия. Рационально организованная система учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению работников к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из важнейших мест направлений деятельности бухгалтерии и аудиторов любого предприятия. Расходы на оплату труда, налог на доходы физических лиц, социальные отчисления занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. В связи с этим на предприятии необходимо организовать эффективный, достоверный и своевременный учет расчетов по оплате труда. Поскольку себестоимость произведенной продукции или выполненных работ влияет на прибыль предприятия, а главной целью любого предприятия является извлечение максимальной прибыли. Также важное значение имеет организация аудита расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку позволит своевременно выявить и исправить допущенные ошибки, тем самым не допустить завышения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль или избежать излишне начисленных и уплаченных налогов на доходы физических лиц.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Дальневосточная генерирующая компания филиал "Нерюнгринская ГРЭС"" (далее ОАО "ДГК НГРЭС").

Предмет исследования - организация учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель исследования - разработать и обосновать комплекс мероприятий направленных на совершенствование организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы организации системы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- дать оценку организации системы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии;

- разработать рекомендации по повышению эффективности системы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности практического применения разработанных мероприятий по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда как в условиях конкретного предприятия ООО "ДГК НГРЭС", так и другими предприятиями.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ФСС России, действующим в настоящее время.



1. Экономическая сущность учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность оплаты труда, ее виды, формы и системы

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства. В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Основными нормативными документами государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Налоговый кодекс Российской Федерации Портал «Академия успешного бизнеса». Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда. [Электронный ресурс] - Текст- Режим доступа: http://www.sba-consult.ru/publications/1506/3250/.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в также выплаты компенсационного и стимулирующего характера Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2010.- С.65.

Заработная плата начисляется работнику с момента его принятия на работу и прекращает начисляться по окончанию срока трудового договора или его расторжения.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включается Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009.- С.114:

величина минимального размера оплаты труда;

величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

ограничение оплаты труда в натуральной форме;

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами, соглашениями требований;

сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ)- это месячная оплата труда работнику, который отработал норму рабочего времени и выполнил все свои трудовые обязанности, которая не может быть ниже минимума, установленного правительством Российской Федерации. Размер МРОТа устанавливается в соответствии со статьей 133 Трудового кодекса. МРОТ действует по всей территории Российской Федерации.

Заработная плата выплачивается на предприятии в рублях, если иное не указано в договоре. Также заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, но согласно законодательству не более 20% от суммы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это механизм установления размера заработка в зависимости от количественного результата и качества труда (его и хозяйственности, в том числе и в области оплаты труда). Заработная плата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009.- С.76.

Заработная плата, начисляемая на предприятии, состоит из следующих видов (рис.1):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Виды заработной платы

Основная заработная плата- это заработная плата, которая начисляется работникам предприятия за фактически отработанное время, при этом учитывается качество и количество выполненной работы: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии.

Дополнительная заработная плата- это предусмотренные государством выплаты за неотработанное работником время на предприятии. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Стимулирующие выплаты - это часть заработной платы работника, которая выплачивается за качество выполняемых работ, за выслугу лет, в виде премий по итогам работы, за ученые знания и степени, знание иностранных языков и прочее. Иными словами- это различные премии и вознаграждения работникам, которые в свою очередь являются эффективным инструментов повышения мотивации работника. Стимулирующие выплаты (размер и периодичность выплат) устанавливаются на предприятии самостоятельно.

Начисление основной заработной платы работнику зависит от принятых на предприятии форм оплаты труда (рис.2) ):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Формы и системы оплаты труда

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется на основании отработанного времени и в соответствии с тарифными ставками или окладом, не зависимо от количества выполненных работ. Повременная система делится на два вида: простая повременная оплата труда и повременно-премиальная. При повременно премиальной системе заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки или оклада и количества отработанного времени. При премиально-повременной системе заработная плата начисляется также как и при простой повременной, но к ней еще прибавляется премия работнику, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Непосредственно на основных производственных работах по этой системе оплачивают труд, слабо поддающийся нормированию, на работах, непосредственно не связанных с производственными процессами. Например, в полеводстве повременно оплачиваются рабочие нефтескладов, заправщики топлива, сторожа токов и полевых станов, рабочие машинного двора, кладовщики и т.п. В животноводстве - ветсанитары, и рабочие ветлечебниц, мотористы водокачек, ночные сторожа, сезонные рабочие в овцеводстве на период стрижки и окотов Швецкая В. М, Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010.- С.251.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется исходя из количества и качества произведенной продукции или объема выполненных работ. Прямая сдельная система предусматривает собой начисление заработной платы работнику по установленным расценкам на единицу произведенной продукции или выполненной работы. При сдельно-премиальной системе заработная плата начисляется так же как и при прямой сдельной системе оплаты труда, но к заработной плате прибавляется премия за перевыполнение плана, отсутствие брака, улучшение качества продукции, отсутствие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда оплата повышается за выработку сверх нормы.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата начисляется за весь выполненный объем работы или весь объем произведенной продукции и выполненных услуг. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения объема работ или услуг. Примером аккордной формы оплаты труда является услуги аудитора, строительные услуги.

Организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, условия внедрения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральными и отраслевыми (региональными) соглашениями. Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке после уплаты обязательных платежей Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: КноРус, 2010.-С.154..

Таким образом, оплата труда- это вознаграждение, которое выплачивается работодателем работнику за произведенную продукцию или выполненные услуги. Со стороны государства система оплаты труда регулируется законодательством, ежегодно устанавливается минимальный размер оплаты труда, который действует по всей Российской Федерации. Оплата труда имеет свои формы и системы, которые имеют свои особенности начисления. Каждое предприятие самостоятельно выбирает формы и системы оплаты труда. Но, несмотря на то, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, они подлежат обязательному учету. Поэтому следующий параграф дипломной работы посвящен особенностям организации и учета оплаты труда.



1.2 Особенности организации и учета оплаты труда

Организация труда на предприятии призвана одновременно создавать системы труда, повышающие доход предприятия, и нормальные условия труда для работника. При этом организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: нормирование труда, тарифной системой, формами оплаты труда (рис.3).

Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, тарифная система- качественно оценить труд, а формы оплаты- определить порядок расчета заработной платы.

Нормирование труда- это определение рабочего времени, которое необходимо на выполнение конкретного объема работы в определенных условиях. Также позволяет определить затраты труда за единицу изделия (штуки, метры, килограммы) за единицу времени (час, месяц, смена).

Нормирование труда включает в себя нормы труда: норма времени, норма выработки и норма обслуживания.

Норма времени- это время, которое необходимо для изготовления единицы продукции или выполнения определенного объема работ.

Норма выработки- определенное количество продукции, которое необходимо изготовить одним работником (бригадой) за определенное время (час, месяц, смену и др.).

Норма обслуживания- необходимое количество единиц оборудования (рабочих мест), которое работник или бригада должны обслужить в течение единицы рабочего времени.

Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. В настоящее время предприятиям предоставлена полная самостоятельность в определении численности работников, подборе кадров, выборе форм и систем оплаты труда и методов ее организации при установлении, внедрении, замене и пересмотре норм труда и решении других задач нормирования. Нормы и нормативы затрат труда и заработной платы используются в расчетах для определения численности работающих, производительности труда, себестоимости продукции, фонда заработной платы (оплаты труда) и других показателей Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М: Омега_Л, 2011.- С. 101.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3. Организация оплаты труда Бухгалтерский учёт : учебное пособие, под ред. П.С. Безруких - 4ое издание, переработанное и дополненное - М.: ИДФБК - Пресс, 2012.- С.24.

Тарифная система оплаты труда применяется для дифференциации и регулирования заработной платы в зависимости от сложности работ, а работников- в зависимости от их квалификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя:

тарифную ставку (оклад), которая определяет размер оплаты труда в час или за день;

тарифную сетку, которая показывает соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификации).

Тарифный разряд- величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника, он присваивается каждой производственной операции, каждой работе. Квалификационный разряд- величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарифные работы- отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от его сложности. Тарификация работы- отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от его сложности. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов (разрядов оплаты) работникам производится на основе тарифно-квалификационных справочников. Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих составлены для каждой отрасли промышленности и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. С помощью тарифно-квалификационных справочников можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой. Справочники и порядок их применения утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации Бухгалтерский учёт : учебное пособие, под ред. П.С. Безруких - 4ое издание, переработанное и дополненное - М.: ИДФБК - Пресс, 2012.- С.172.

К элементам организации оплаты труда относятся и формирование фонда оплаты труда (фонда заработной платы), который является основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих. По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек, которая включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам и сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок. Фонд заработной платы должен быть основным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложиться на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, вплоть до забастовок Бухгалтерский учёт : учебное пособие, под ред. П.С. Безруких - 4ое издание, переработанное и дополненное - М.: ИДФБК - Пресс, 2012.- С.134.

Для учета расчетов по оплате труда на предприятии необходимо использовать унифицированные формы первичных документов с целью учета личного состава, начисления и выплат (таблица 1).

Таблица 1 Перечень форм первичной документации по учету труда и его оплаты

Наименование формы	Номер формы
1. По учету кадров
1.1. Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на работу	Т-1 (Т-1а)
1.2. Личная карточка работника	Т-2
1.3. Личная карточка государственного (муниципального) служащего	Т-2ГС (МС)
1.4. Штатное расписание	Т-3
1.5. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Т-4
1.6. Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работу	Т-5 (Т-5а)
1.7. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам)	Т-6 (Т-6а)
1.8. График отпусков	Т-7
1.9. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (работниками)	Т-8 (Т-8а)
1.10. Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку	Т-9 (Т-9а)
1.11. Командировочное удостоверение	Т-10
1.12. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Т-10а
1.13. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников)	Т-11 (Т-11а)
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
2.1. Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда	Т-12
2.2. Табель учета использования рабочего времени	Т-13
2.3. Расчетно-платежная ведомость	Т-49
2.4. Расчетная ведомость	Т-51
2.5. Платежная ведомость	Т-53
2.6. Журнал регистрации платежных ведомостей	Т-53а
2.7. Лицевой счет (лицевой счет (свт))	Т-54 (Т-54а)
2.8. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Т-60
2.9. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)	Т-61
2.10. Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Т-73

Прием работника на работу заполняется личная карточка работника (Т-2), также работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. В бухгалтерии предприятия на каждый табельный номер (то есть на каждого работающего) открывается и ведется лицевой счет по форме Т-54, который содержит информацию о суммах ежемесячного начисления и удержаний из заработной платы. Эти данные в дальнейшем используются для расчета средней заработной платы работника.

Для оформления и учета отпусков используют формы Т-6 и Т-6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам). Время распределения ежегодных оплачиваемых отпусков отражается в графике отпусков (форма Т-7).

Увольнение работника оформляется Приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора (формы Т-8 и Т-8а). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет, основные задачи которого в этой области Волков Н.С.- Бухгалтерский учет и отчетность предприятия. - М.: Финансы и статистика,2009.-С.93:

1) точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

2) правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

3) учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

4) контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

5) правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

6) составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Согласно плану счетов бухгалтерского учета по кредиту этого счета отражаются следующие суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам,- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.;

По дебету отражаются суммы, выплаченной заработной платы, премий, пособий, пенсий и пр.

В процессе начисления заработной платы и прочих выплат работникам предприятия необходимо правильно определить их источник, то есть определить счет по учету расходов соответствующий виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся Электронные ресурсы в области экономики и управления. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. [Электронный ресурс] - Текст- Режим доступа: http://economic.samgtu.ru/node/37:

- счет 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли);

- другие счета расходов.

Начисление заработной платы работников соответствующих производств отражают по дебету счетов 20,23,25,26,29,44 и кредиту счета 70.

Например, при начислении заработной платы работнику основного производства бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для отражения суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочих выплат за счет органов социального страхования используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данные выплаты отражают по дебету 69 и кредиту 70.

Для отражения суммы премий, материальной помощи, пособий используют счета 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование", которые отражаются по дебету, а по кредиту отражается счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Из заработной платы работника могут производиться удержания: обязательные (например, налог на доходы физических лиц) и удержания по инициативе организации (например, за брак, за порчу или недостачу и др.).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" -- на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Таким образом, организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной, сдельной и аккордной), а также законодательством о труде. Организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами. Учет оплаты труда должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, повышению качества работ, услуг, что в конечном итоге приведет к увеличению прибыли. Учет организации труда занимает важное место в бухгалтерском учете, поскольку большая часть себестоимости продукции или услуг приходится именно на заработную плату работников. В связи с эти необходимо своевременно и достоверно отражать в бухгалтерском учете информацию об расчетах с персоналом по оплате труда. Естественно, что необходимо контролировать данную область, в связи с чем на предприятиях проводится аудиторские проверки. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда предназначен для определения правильности начисления различных видов оплат и удержаний, налогов и платежей с фонда оплаты труда. Поэтому, прежде чем приступить к анализу системы бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в ОАО ДГК "НГРЭС" необходимо рассмотреть особенности, цели и задачи аудита расчетов с персоналом.

1.3 Сущность, цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность (аудиторские услуги)- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит- независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Любое предприятие в своей деятельности использует труд наемных людей, которые продают свою рабочую силу и получают за это заработную плату. Для проверки правильности проведенных расчетов по оплате труда этим наемным работникам проводится аудит расчетов по оплате труда.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда применяются следующие методы и приемы Аудит. Учебник/Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - С.201:

Проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет), используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос применяется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности конкретного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать их реальность и целесообразность.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом следует обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы в отчетном периоде с данными предыдущих периодов.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Основные задачи аудита операций по оплате труда Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - С.371:

1) оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

2) оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

3) оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Источниками информации для проведения аудита расчетов по оплате труда служат:

- первичные документы;

- документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации;

- регистры бухгалтерского учета;

- отчетность предприятия.

Первоначально при проведении проверки расчетов по оплате труда аудитору необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия с целью получения информации о применяемых формах и системах оплаты труда на предприятии.

Аудит расчетов по оплате труда в зависимости от целей проверки и объема аудируемой организации может быть разделен на несколько взаимосвязанных этапов:

проверка расчетов по оплате труда;

проверка документального оформления трудовых отношений;

проверка трудовых отношений и выплат по договорам гражданско-правового характера;

проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в т.ч. по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа;

проверка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и иных начислений на доходы физических лиц и др.

При проверке расчетов по оплате труда аудитору необходимо проверить достоверность начислений и выплат и их отражение в учете, законность и полноту удержаний из заработной платы, организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена система оплаты труда и т.д. Прием на работу работников и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. - С.78.

Также аудитору необходимо сверить сальдо по счету 70 "Расчеты по оплате труда" в Главной книге с балансом предприятия для установления соответствия показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах № 8 и 10, Главной книге и балансе; правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2011. - С.154..

После проведенной проверки аудитором производится формирование пакета документов, который передается другим аудиторам для дальнейшего анализа и обработки. Выявленные вопросы и замечания формируются в виде служебных записок по установленной форме. Все замечания и нарушения которые были выявлены аудитором приводятся в отчетных документах, где также обязательно указываются ссылки на нормативные документы в соответствии с действующим законодательством. Рабочие и отчетные документы аудитора подшиваются в отдельную папку по установленной форме, которая предоставляется руководителю для включения результатов в отчет.

Таким образом, бухгалтерский учет и аудит- это два взаимосвязанных звена финансовой системы. Бухгалтерский учет способствует достоверному и своевременному отражению операций в хозяйственной деятельности предприятия, а аудит- контроль своевременности и достоверности учета операций. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из главных мест в бухгалтерском учете, поскольку заработная плата является основным источником доходов работников и полностью переносит свою стоимость на себестоимость товара. В связи с этим необходим четкий контроль данного направления бухгалтерского учета, для которого и предназначен аудит расчетов по оплате труда. Прежде чем перейти к анализу системы бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда необходимо рассмотреть основные виды деятельности объекта исследования дипломной работы- ОАО ДГК филиал Нерюнгринская ГРЭС.



2. Анализ системы учета и аудита расчетов по оплате труда в ОАО ДГК филиал "Нерюнгринская ГРЭС"

2.1 Краткая характеристика объекта исследования и его кадровая политика

ОАО "ДГК" образовано в результате реформирования энергокомпаний, входящих в объединенную энергосистему Дальнего Востока (ОЭС Востока). В состав ОАО "ДГК" вошли электростанции "Амурэнерго", "Хабаровскэнерго", "Дальэнерго", ЗАО "ЛуТЭК" и Нерюнгринская ГРЭС (Южная Якутия), а также магистральные тепловые сети.

Компания производит тепловую и электрическую энергию, а также обеспечивает централизованное теплоснабжение потребителей в районах расположения электростанций в Хабаровском и Приморском краях, Амурской области, Еврейской автономной области и южном районе Республики Саха (Якутия). За ОАО "ДГК" также закреплена функция сбыта тепловой энергии конечным потребителям.

Основными видами деятельности ОАО "Дальневосточная генерирующая компания" являются:

1) производство тепловой и электрической энергии;

2) транспортировка с наименьшими потерями тепловой энергии потребителям;

3) распределение теплоэнергии между потребителями;

4) обеспечение безаварийной передачи теплоэнергии;

5) обеспечение тепловой энергией Дальневосточного региона, при которой возникновение и развитие кризисных ситуаций региона сведено к нулю;

6) поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;

7) организация энергосберегающих режимов работы оборудования электростанций, соблюдение режимов поставки энергии в соответствии с договорами;

8) реализация (продажа) тепловой энергии на розничных рынках тепловой энергии потребителям (в том числе гражданам);

9) обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к электрическим и тепловым сетям Общества, в соответствии с заключенными договорами;

10) добыча и реализация угля.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров, в компетенцию которого входит учреждение, реорганизация и ликвидация общества, увеличение или уменьшение уставного капитала, изменение устава, избрание совета директоров и прочее. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью компании. Он определяет направления деятельности компании, ее стратегию, утверждают внутренние документы организации годовой бизнес-план и др., а также избирает генерального директора. Генеральный директор руководит текущей деятельностью компании, но он подотчетен общему собранию акционеров и совету директоров.

Генеральный директор организует ведение бухгалтерского учета и отчетности в компании, распоряжается ее имуществом, утверждает штатное расписание и должностные оклады работников и др. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом, которому подчиняется коллегиальный исполнительный орган, то есть директора филиалов компании, которые ими руководят.

Директор- это высшая должность в филиале. Он руководит предприятием и представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия. Директором Нерюнгринского филиала является Старцев Алексей Анатольевич.

Филиал "Нерюнгринская ГРЭС" действует на юге Республики Саха (Якутия) - в городе Нерюнгри, в посёлках Чульман, Серебряный бор и Беркакит. Основные виды деятельности - производство тепловой и электрической энергии, ее реализация населению и юридическим лицам. В состав филиала входят две электростанции и водогрейная котельная. Их общая установленная мощность: электрическая - 618 МВт; тепловая - 1385 Гкал/час. Ежегодный объем выработки энергии: электрической - порядка 3 млрд кВтч; тепловой - порядка 2,3 млн Гкал. Основное топливо - каменный уголь Нерюнгринского месторождения. Протяженность магистральных теплотрасс филиала - почти 279 км в двухтрубном исполнении.

Местонахождение организации: 678995, Республика Саха (Якутия), г.Нерюнгри, пгт.Серебряный Бор.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года "О бухгалтерском учете) и "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года (в редакции от 24.12.2010 №186н), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский, статистический, налоговый учет и отчетность УТК НУР ведется бухгалтерией предприятия на основании первичных учетных документов в порядке, установленном действующим законодательством, принятой учетной политикой и графиком документооборота.

В ОАО ДГК филиал "Нерюнгринская ГРЭС" для организации бухгалтерской работы учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.Это структурное подразделение является вертикальной (линейно-штабной) организацией в бухгалтерской службе предприятия, в которой созданы промежуточные группы управления. В состав бухгалтерии входят следующие группы:

1. Материальная группа - занимается учетом приобретения материальных ценностей, их поступления на предприятие и расходование на производство, учетом основных средств и малоценных предметов;

2. Группа учета оплаты труда - занимается учетом затрат труда работников, начислением заработной платы; контролем за использованием фонда оплаты труда; учетом других расчетов с работниками предприятия; бюджетом и внебюджетными фондами;

3. Производственно - калькуляционная группа - занимается учетом затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции, услуг; составлением производственной отчетности;

4. Общая группа - ведет учет остальных операций, Главной книги, занимается составлением бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

На исследуемом предприятии применятся автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, БОСС-Кадровик.

Бухгалтерия для ведения бухгалтерского учета разработала и утвердила следующий перечень положений по организации учета финансово - хозяйственной деятельности:

1) осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

2) организация учета основных фондов материалов, денежных средств и других ценностей предприятия, исполнение смет и расходов;

3) организация расчетов по заработной плате рабочих кадров;

4) составление отчетных калькуляций себестоимости готовой продукции, оказанных работ и услуг;

5) составление балансов и бухгалтерской отчетности, обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, отчислений от прибыли и других платежей;

6) осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов, принятие мер к предупреждению недостач и растрат, и других нарушений и злоупотреблений;

7) участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов; применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

8) осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно - вычислительных работ; осуществление строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в учреждениях банков средств по назначению; обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

Целью кадровой политики ОАО "ДГК" является полное и своевременное удовлетворение потребностей ОАО "ДГК" в трудовых ресурсах необходимого качества и количества.

Основными принципами кадровой политики ОАО "ДГК" являются:

Обеспечение взаимосвязи системы управления персоналом с результатами финансово- экономической деятельности ОАО "ДГК" и направление интересов каждого работника на реализацию целей и задач ОАО "ДГК".

Непрерывное развитие персонала и обеспечение высокого профессионализма персонала путем развития системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации персонала, обеспечивающей требуемый уровень квалификации и компетентности работников, предоставление каждому работнику возможности для реализации индивидуальных особенностей.

Планирование карьеры персонала путем создания всем работникам ОАО "ДГК" равных условий и возможностей для карьерного роста.

Планирование карьеры осуществляется с учетом профессиональных компетенций работников и потребностей ОАО "ДГК" в персонале.

Обеспечение замещения вакантных должностей специалистов и руководителей на основе соответствия кандидата квалификационным требованиям по замещаемой должности с учетом профессиональных и личностных качеств.

Обоснованность применения поощрений, обоснованность применения дисциплинарных взысканий.

Развитие корпоративной системы ценностей и культуры производства. Корпоративная культура как часть системы управления ОАО "ДГК", являясь серьезным управленческим инструментом, объединяет персонал, сглаживает противоречия между личными целями работников и общими целями ОАО "ДГК", что создает для неё серьёзные конкурентные преимущества. Сильная корпоративная культура содействует повышению эффективности бизнеса ОАО "ДГК".

Осуществление основных принципов кадровой политики неразрывно связано с реализацией следующих основных функций в системе управления персоналом:

- подбор персонала;

- расстановка персонала;

- оценка персонала;

- адаптация, наставничество;

- обучение и развитие персонала;

- мотивация персонала;

- высвобождение персонала

Списочная численность работников ОАО "ДГК НГРЭС" представлена на рисунке 5.



Рис.5. Списочная численность работников ОАО "ДГК НГРЭС" за 2011-2013 года

Сокращение численности рабочих произошло за счет:

- сокращение численности штата- 8 чел;

- прогулы, дисциплинарные нарушения- 1 чел;

- собственное желание- 50 чел;

- по соглашению сторон- 5 чел;

- перевод работника на работу к другому работодателю- 2 чел;

- в связи с истечением срока договора- 3 чел.

Оплата труда в Обществе производится в соответствии с "Рекомендациями о едином порядке оплаты труда по тарифным ставкам (должностным окладам) работников электроэнергетики", на основании Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2013-2015 гг. и Положений об оплате труда, материальном стимулировании (премировании) в рамках, действующих в организации Коллективных договоров.

Заработная плата выплачивается в ОАО "ДГК НГРЭС" в установленные Коллективными договорами сроки.

Фонд заработной платы в ОАО "ДГК НГРЭС" персонала за 2013 г. составил 57 452 тыс. руб., что выше факта 2012 г. на 9,1%.

Среднемесячная заработная плата работников ОАО "ДГК" за 2013 г составила 44814 руб., что выше факта соответствующего периода 2012 г. на 4586 руб. или 11,4%. Основной причиной роста средней заработной платы работников и затрат на оплату труда является ежеквартальная индексация тарифных ставок и должностных окладов.

Изучив основные виды деятельности компании ОАО "ДГК НГРЭС", ознакомившись с его кадровой политикой прежде, чем приступить к анализу организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо рассмотреть документы по учету личного состава, труда и его оплаты, чему и посвящен следующий параграф данной дипломной работы.

2.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Основным документом, регулирующим взаимоотношения трудового коллектива и администрации, является коллективный договор, который разрабатывается на предприятии в соответствии с Трудовым кодексом и Федеральным Законом от 11.03.1992 г. № 2490-1 (ред. от 29.06.2004) "О коллективных договорах и соглашениях".

На первом этапе приема работника на работу заключается трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником (Приложение А). Существенными условиями трудового договора являются Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2012.- С.261:

1) место работы (с указанием структурного подразделения);

2) дата начала работы;

3) наименование должности, специальности, профессии с указанием организации или конкретная трудовая функция;4) права и обязанности работника;

5) права и обязанности работодателя;

6) характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

7) режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

8) условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

9) виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Также на исследуемом предприятии заключаются срочные трудовые договора. Например, при временном отсутствии работника устроенного на постоянной основе или с лицами, трудовые отношения с которыми не могут быть установлены на постоянной основе.

Если предприятие привлекает работников для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, то заключается договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, мены и др.). Например, при аудиторской проверке ОАО "ДГК НГРЭС" с аудиторской компанией заключает гражданско-правовой договор.

Оплата договоров по выполненным работам происходит на основе счета-заявления исполнителя, форма которого разработана предприятием. Данная форма содержит в себе: содержание заявления, фамилия, имя, отчество на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, дата, сведения о льготах по налогам. Основанием для оплаты счета-заявления является резолюция руководителя, как правило составляется акт приемки выполненных работ.

...