Бухгалтерская отчетность как основной информационный источник анализа финансового состояния предприятия

9

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

1. Общая характеристика ООО «Дилижанс» и организация на нем бухгалтерского учета

2. Учет имущества и активов предприятия

2.1 Учет основных средств и порядок начисления амортизации

2.2 Учет денежных средств организации

2.3 Учет материально - производственных запасов

3. Учет расчетных операций

3.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами

3.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

4. Учет затрат на оказание транспортных услуг

5. Учет финансовых результатов

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия как основной информационный источник анализа финансового состояния

7. Анализ финансового состояния



1. Общая характеристика ООО «Дилижанс» и организация на нем бухгалтерского учета

ООО «Дилижанс» располагается по адресу: 430034, Мордовия, г.Саранск, Лямбирское шоссе, 2-й км.

Основными видами деятельности ООО «Дилижанс» в соответствии с Уставом являются:

- внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки;

- пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки;

- междугородние автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки.

Предметом деятельности предприятия является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве; практическая реализация научно-технических достижений: выполнение иных работ и оказание услуг.

Что касается области учета и отчетности, то предприятие составляет самостоятельный баланс, проводит полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств; достоверный учет издержек производства и обращения. Производится своевременное перечисление платежей в госбюджет, взносов на государственное и социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам. В области правовой защиты данное предприятие представляет и осуществляет правовую защиту интересов предприятия, его работников в государственных и других органах.

В организации, рассматриваемой в данном проекте функциональная организационная структура управления. Она наиболее удобна в связи с очень маленьким количеством персонала. Функциональная структура управления производством нацелена на выполнение постоянно повторяющихся рутинных задач, не требующих оперативного принятия решений. Функциональные службы обычно имеют в своём составе специалистов высокой квалификации, выполняющих в зависимости от возложенных на них задач конкретные виды деятельности.

К преимуществам такой структуры можно отнести: сокращение звеньев согласования, уменьшение дублирования работ, укрепление вертикальных связей и усиление контроля за деятельностью нижестоящих уровней, высокая компетентность специалистов, отвечающих за выполнение конкретных функций. К недостаткам следует отнести: неоднозначное распределение ответственности, затруднённая коммуникация, длительная процедура принятия решений, возникновение конфликтов из-за несогласия с директивами, так как каждый функциональный руководитель ставит свои вопросы на первое место. Схематично данную структуру управления можно представить следующим образом (рисунок 1).

Рис. 1.1 - Организационная структура управления ООО «Дилижанс»

Заместитель директора отдает распоряжения водителям о маршрутах, технический директор ответственен за груз который должны доставить водители и принять новый, привезенный. После того, как водители возвращаются, сдают груз, отчитываются о рейсе, они поступают под руководство главного бухгалтера, который должен принять деньги за груз и сделать расчет заработной платы.

В приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» ООО «Дилижанс» имеется пункт, который определяет наличие графика документооборота, который выглядит следующим образом:

Таблица 1.1. - Схема графика документооборота ООО «Дилижанс»

Документ
Создание	Проверка	Обработка	Передача в архив
Количество экземпляров	Лица, ответственные за проверку	Кто исполняет	Кто исполняет
Лица, ответственные за выписку	Лица, которые предоставляют документ
Лица, ответственные за оформление	Порядок представления	Сроки исполнения	Сроки исполнения
Сроки исполнения

Работники структурных подразделений и функциональных служб должны заполнять и предоставлять документы, которые касаются сферы их деятельности, согласно графику документооборота. С этой целью каждому исполнителю должны давать извлечение из графика, в котором определяются первичные документы, сроки их предоставления и подразделения, в которые их необходимо предоставить.

2. Учет имущества и активов предприятия

2.1 Учет основных средств и порядок начисления амортизации

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия имеются объекты основных средств. На 31.12.2013 года балансовая стоимость основных средств составила - 3201 тыс. руб.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные, непроизводственные и жилищные. В составе основных средств в ООО «Дилижанс» числятся в основном транспортные средства, что связано со спецификой их деятельности. Кроме этого, в составе основных средств выделяют: молот пневматический, подъемник, сварочный аппарат, станок расточной и прочие.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. финансовый денежный кассовый

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж -- актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (Ф.ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6) . Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

Счет 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

При приобретении объектов основных средств делаются следующие записи:

1) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших основных средств,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму НДС;

2) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму транспортных расходов по доставке основных средств в организацию,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС;

3) Д 01«Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию;

4) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму фактических затрат по законченному объекту построенному подрядным способом,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС,

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию;

5) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» - на сумму фактических затрат при хозяйственном способе строительства,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС,

Д 01«Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - объект основных средств введен в эксплуатацию;

6) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость объекта основных средств, поступившего от учредителей,

Д 01«Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию;

7) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 «Доходы будущих периодов» - на стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств.

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Рассмотрим, как отражаются на счетах операции по выбытию объектов основных средств:

1) Списание объектов основных средств по ветхости или невозможности дальнейшего их использования.

Д 01/в К 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость списанного объекта основных средств,

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01/в «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации,

Д 91/2 «Прочие расходы» К 01/в «Выбытие» - списывается остаточная стоимость выбывшего объекта ОС,

Д 91/2 «Прочие расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» - на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств,

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы» - на сумму полученного убытка,

Д 91 «Прочие доходы» К99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.

2) Продажа объектов основных средств

Д 01/в «Выбытие» К 01 - на первоначальную стоимость проданного объекта основных средств,

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01/в «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации,

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы» - выручка от продажи основных средств по договорной стоимости,

Д 91 «Прочие доходы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму НДС,

Д 91/2 «Прочие расходы» К 01/в «Выбытие» - списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основного средства,

Д 91 «Прочие доходы» К 99 - на сумму полученной прибыли.

3) Безвозмездная передача объекта основных средств

Д 01/в «Выбытие» К 01«Основные средства» - на первоначальную стоимость переданного объекта,

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01/в «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации,

Д 91/2 «Прочие расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов по демонтажу, транспортировке и т.д.

Д 91/2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму НДС,

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы» - на сумму полученного убытка,

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств в ООО «Дилижанс» начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Все это находит отражение в ведомости амортизации основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета начисленной амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Например, в ООО «Дилижанс» начислена амортизация по стенду проверки электрооборудования за сентябрь 2012 года: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств» - 1266-67 руб.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на ремонт основных средств в ООО «Дилижанс» списываются, в соответствие с учетной политикой, по мере производства ремонта или по его окончании на счета по учету затрат за счет ранее созданного резерва.

Списание затрат по законченному ремонту объекта основных средств, который используется в основном производстве, в учете отражается следующим образом: Д 20 «Основное производство» К 23 «Вспомогательное производство».

Если объект основных средств используется в вспомогательном производстве, то затраты списываются следующим образом: Д 23 «Вспомогательное производство» К 23 «Вспомогательное производство».

Ремонт основных средств в ООО «Дилижанс» производился подрядным способом и по окончании ремонтных работ подрядчик предъявляет расчетные документы на основании которых затраты по законченному ремонту принимаются к бухгалтерскому учету.

Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списываются затраты по законченному ремонту основных средств, используемых в основном производстве -85300 руб.,

Д 19 “НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС - 16207 руб.

Если бы ремонт производился по основным средствам, используемым в других производствах, то в учете это следует отразить:

Д 23, 25, 26, 29 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списываются затраты по ремонту основных средств, используемых в вспомогательных производствах,

Д 19 “НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС.

Таким образом, действующая практика учета основных средств в ООО «Дилижанс» соответствует нормам российского законодательства, а именно - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной политике исследуемого предприятия.



2.2 Учет денежных средств организации

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Дилижанс» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Приходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-1) выписывается работником бухгалтерии при поступлении денег в кассу в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия.

Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности, с начала и до конца года.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Расходный кассовый ордер (форма № КО-3) выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств подотчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы -- при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм подотчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы. Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплаты производятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость.

Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, что на ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются и сроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях -- до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости.

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер. Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира - операциониста.

При ведении кассовой книги «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полная сохранность кассовых документов.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Хозяйственные операции в ООО «Дилижанс» по счету 50 «Касса» отражаются в документах: карточка сч. 50 «Касса», анализ счета, оборотно-сальдовой ведомости.

Рассмотрим возможные корреспонденции по дебету счета 50 «Касса»

1) Получены наличные деньги со счета в банке на выплату заработной платы:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

2) Получены деньги в кассу от покупателей и заказчиков:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3) Поступление наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

4) На суммы, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75 « Расчеты с учредителями»

5) Поступили деньги от реализации товаров организации:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

6) Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 « Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»

7) Возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Например, отразим на бухгалтерских счетах поступление денежных средств в кассе ООО «Дилижанс»:

1. Поступила в кассу выручка за оказание услуг по пассажирским перевозкам:

Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 90.01.1 «Продажи» - 38085-99 руб.

Далее рассмотрим возможные корреспонденции счетов по кредиту счета 50 «Касса»:

1) Сданы в банк денежные средства для зачисления на расчетный счет (торговая выручка):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»

2) Оплачена наличными задолженность поставщикам за поступивший товар:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

3) Выдана из кассы заработная плата:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 50 «Касса»

4) Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

5) Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 50 «Касса»

6) Выданы дивиденды учредителям:

Дебет 75 « Расчеты с учредителями»

Кредит 50«Касса»

7) Выдана депонированная заработная плата:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 50«Касса»

8) На сумму недостачи денежных средств в кассе:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50«Касса»

Например, отразим на бухгалтерских счетах выбытие денежных средств в кассе ООО «Дилижанс»:

1) Выплачена заработная плата из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50.1 «Касса организации» -2000-00 руб.

2) Выдано из кассы подотчет:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» -100000-00 руб.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям. В ООО «Дилижанс» открыт расчетный счет в банке «Возрождение» и движение средств отражено в выписке из лицевого счета.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями; аккредитивами; чеками; платежными требованиями.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по счету 51 «Расчетный счет» служит карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость и т.д. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Рассмотрим корреспонденции дебетовой стороны счета 51 «Расчетные счета с кредитом некоторых счетов:

1) Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»

2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3) Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

4) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

5) От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

6) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

7) Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 90-1 «Выручка»

8) Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Далее рассмотрим корреспонденции кредитовой стороны счета 51 «Расчетные счета» с дебетом некоторых счетов:

1) Получены наличные деньги в кассу:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

2) Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 51«Расчетный счет»

3) Оплата счетов поставщиков:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

4) На сумму денежных средств, перечисленную за прочие услуги (аренда, услуги связи и т.д.):

Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»

5) На сумму перечисленных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетный счет»

6) На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

Дебет 70 «Расчеты с рабочими и служащими

Кредит 51 «Расчетный счет»

7) На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа»

Кредит 51 «Расчетный счет»

8) Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51«Расчетный счет»

Например, отразим на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию денежных средств с расчетного счета ООО «Дилижанс»:

1) Согласно платежному поручению № 216 от 07.05.2013 г. перечислена оплата по счету № 546 от 30.04.2012 г. ООО «Роль» за автобусные билеты - 11894-40

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» -11894-40руб.

2.3 Учет материально - производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. Используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи

2. Предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)

3. Используемые для управленческих нужд (топливо, запасные части)

Основная часть материально-производственных используется в качестве предметов труда в производственном процессе.

В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы классифицируются: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Принципы оценки материалов определены ПБУ 5/2012 «Учет материально-производственных запасов». Согласно нему материально-производственные запасы принимаются в бухгалтерском учете по фактической первоначальной стоимости (себестоимости).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату у других организаций складывается из покупной стоимости материалов; суммы, уплачиваемой организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; таможенных пошлин и других платежей; затрат на заготовку и транспортировку материалов до места их использования. Последующая оценка производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи.

В ООО «Дилижанс» в соответствии с учетной политикой применяется метод оценки материалов по средней себестоимости заготовления единицы запасов. Данный метод оценки является традиционным в отечественной учетной практике. В течение отчетного месяца материалы списываются на производство по учетным ценам. В конце месяца списывают долю отклонений фактической себестоимость материалов от стоимости их по учетным ценам. Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов. Для этого стоимость вида материалов делится на их количество:

,

где - учетная цена материалов на начало месяца,

- цена по поступившим материалам,

- количество товара на начало месяца,

- количество поступившего товара

В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница списывается на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены:

,



где - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца,

- отклонение по поступившим товарам,

- учетная цена по потупившим товарам

При систематическом отпуске материалов в производство и на другие нужды составляются лимитно-заборные карты. При отпуске материалов на сторону оформляют накладные на отпуск материалов на сторону. При списании материалов оформляется акт на списание товарно-материальных ценностей.

В ООО «Дилижанс» по лимитно-заборной карте были отпущены материалы для обеспечения перевозочного процесса на сумму 16720-00 руб. При этом в учете сделана бухгалтерская запись: Д-т 20.01 «Основное производство» К-т 10 «Материалы» - 16720-00 руб.

Для хранения материалов на предприятии имеются склады и кладовые. Приказом руководителя организации складам присваиваются номера, которые указываются во всех первичных материалах при оформлении движения материалов. Приказом руководителя организации назначается заведующий складом (кладовщик) с которым заключается типовой договор о полной материальной ответственности. Учет материалов ведется в карточках складского учета материалов, которые открываются на каждый номенклатурный номер. Записи в них производятся на основании первичных документов и после каждой записи выводится остаток. В конце месяца зав.складом составляет отчет о движении материальных ценностей, который вместе с первичными документами передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии ООО «Дилижанс» учет материалов ведется с использованием карточек аналитического учета материалов. Отличие этих карточек от карточек складского учета заключается в том, что учет в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца по итоговым данным этих карточек составляются сортовые, количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета.

Синтетический учет материалов на предприятии ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на кухню

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

При поступлении материалов в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость материальных ценностей,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС;

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму транспортных расходов по доставке материалов,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС;

Д 10 «Материалы» К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по приобретению материалов, оказанных посредническими информационными и консультационными фирмами,

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС

При расходовании материалов в учете делаются следующие записи:

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы» - списана стоимость израсходованных материалов в основное производство,

Д 23, 25, 26, 44 К 10 «Материалы» - списана стоимость израсходованных материалов на нужды вспомогательных производств, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды и на расходы по продаже,

Д 28 «Брак в производстве» К 10 «Материалы»- израсходованы материалы на исправление

Д 91 «Прочие расходы» К 10 «Материалы»- списывается стоимость материалов, реализованных на сторону,

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 «Материалы»- на стоимость недостающих или испорченных материалов.

В бухгалтерии ООО «Дилижанс» учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/2012 «Учет материально-производственных запасов»).



3. Учет расчетных операций

3.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ООО «Дилижанс» к нему открываются аналитические счета по отдельным контрагентам:

- 62-001 - «Расчеты с ООО «Роль»;

- 62-002 «Расчеты с ООО «Домоуправление № 3»;

-62-003 «Расчеты с ООО « Ладога».

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует:

- с дебетом счетов 50, 51, 52 - по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

- с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - по зачету авансов полученных;

- с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» - на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

- при поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Для отражения операций по реализации продукции в ООО «Дилижанс» применяются следующие документы:

- счёта - фактуры,

- расчётные чеки,

- платёжное требование,

- счета на оплату,

- акт выполненных работ

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

За оказанные услуги расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов: с акцептом и без акцепта плательщика. В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Аналитический учет в ООО «Дилижанс» ведется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости, а в конце месяца данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» переносятся в журнал-ордер, а из него -- в Главную книгу. Юридическими документами, подтверждающими расчеты с покупателями и заказчиками являются договора об оказании автотранспортных услуг

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами

Предприятия и организации систематически ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее. При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 41 "Товары")

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших товарно-материальных ценностей, как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458-459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее - после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Так, например, в ООО «Дилижанс» от ООО «ОПТАН-Мордовия» поступило дизельное топливо на сумму 49994,03 руб. Документально это было оформлено товарной накладной и счет-фактурой. В бухгалтерском учете была сделана запись: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками -49994,03 руб.

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии - по рыночным ценам:

Д 10 "Материалы", 41 "Товары" - К 60 - оприходованы неотфактурованные материальные ценности (основание - акт о приемке);

Д 19 - К 60 - отражен "входной" НДС (основание - счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

ЗАО «Взлет» выставило счет на оплату № 15504 от 06.12.2013 г. за перевозку грузов в сумме 62776, 00 руб. в т.ч НДС 9576, 00 руб. При этом в учете была сделана запись: Д-т 20 «Основное производство» К-т 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» - 62776, 00 руб. Д 19 - К 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» - 9576, 00 руб.

3.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В ООО «Дилижанс» используется повременно-премиальная оплата труда.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" и дебету счетов производственных затрат.

Так, в ООО «Дилижанс» за апрель 2012 года начислена заработная плата в сумме 119501,77 руб.

Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 119501,77 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы вспомогательным рабочим.

На сумму начисленной заработной платы управленческому персоналу делается бухгалтерская запись:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В бухгалтерском учете суммы пособий, выплачиваемых за счет средств организации, следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Эти суммы должны отражаться как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.

Таким образом, в бухгалтерском учете начисление и выплата пособий отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство (23, 26, 29, 44) - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, выплачиваемое за счет средств организации;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет средств ФСС РФ;

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Суммы начисленной заработной платы по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости.



4. Учет затрат на выполнение работ и оказание услуг

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применять поэлементный учет затрат на производство. Для целей налогообложения затраты, связанные с производством регулируются ст.253 НКРФ Часть 2. Расходы, относящиеся на производство продукции можно подразделить: материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию и прочие. Состав элементов производственных затрат по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете определены ПБУ 10/99 и включают:

...