Учет и анализ финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

финансовый прибыль учет расход

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

1.1 Понятие и виды финансовых результатов

1.2 Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) по российским и международным стандартам

1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

2. Учет и анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) на примере ООО «ТСК Идеальная кровля»

2.1 Учет доходов, расходов и прибыли

2.2 Анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) ООО «ТСК Идеальная кровля»

2.3 Пути совершенствования учета и анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Формирование рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятия и государства. Основная цель деятельности коммерческой организации - это формирование положительного финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности. Именно конечный финансовый результат, интересует собственников предприятия, его деловых партнеров и инвесторов. Информация о финансовых результатах необходима, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, сделать прогноз изменений финансового состояния, принять необходимые управленческие решения. Помимо, того что из прибыли выплачивается доход собственникам, прибыль как экономическая категория имеет существенное значение, как фактор инвестиционной привлекательности экономических субъектов, что, в свою очередь, отражается на развития экономики и социальной сферы государства.

Организация планирует свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов и, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития, определяет перспективы развития. Прибыль - является самостоятельно планируемым показателем в числе других. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Но нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Заинтересованы в этом государство, коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования и использования прибыли является одним из важнейших аспектов. От профессионализма бухгалтера, будут зависеть полнота и своевременность уплаты налогов, точность расчетов с учредителями, формирование целевых фондов. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использовании прибыли является важным источником информации для проведения анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет выявить финансовые проблемы и определить меры для их устранения.

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Кроме того, обеспечение эффективного функционирования организаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется адекватностью проводимого анализа.

Таким образом, для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать финансовые результаты предприятия. Показатели финансовых результатов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль, образующего доходную часть бюджета страны. В связи с этим актуальность выбранной темы исследования определяется тем, что в современных условиях учет и анализ финансовых результатов на предприятии необходим для его функционирования, принятия правильных решений, выработки стратегии дальнейшего развития предприятия, привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Целью выпускной квалификационной (бакалаврской) работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть понятие и виды финансовых результатов;

Изучить порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) согласно российских и международных стандартов;

Представить методику проведения анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг);

Исследовать особенности учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) в ООО «ТСК Идеальная кровля»;

Выполнить анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) в ООО «ТСК Идеальная кровля»;

По результатам анализа разработать рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов.

Предметом исследования работы являются финансовые результаты от продажи товаров (работ, услуг). Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «ТСК Идеальная кровля».

При написании аналитической главы выпускной квалификационной работы использовались следующие приемы и способы: статистический, сравнение, исчисление абсолютных и относительных величин, графическое отражение результатов, составление аналитических таблиц.

Практическим источником информации послужили первичные документы, аналитические данные по счетам формирования финансовых результатов, данные годовой отчетности ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2013-2014 гг.

Теоретической основой работы являются законодательные и нормативные документы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» и другие.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использовались труды известных специалистов Г.В. Савицкой, Н.Г. Сапожниковой, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, Л.С. Васильевой, М.В. Петровской и др. В ходе написания работы использовались статьи, опубликованные в специальных периодических изданиях: «Бухгалтерский учет», «Финансы», «Главбух», «Экономический анализ: теория и практика» и «Аудиторские ведомости».

1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

1.1 Понятие и виды финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение отчетного периода, и представляет собой разницу между величиной полученных доходов и признанных расходов. Если величина полученных доходов превышает произведенные расходы, экономический субъект получает прибыль, что приводит к росту имущества. В обратной ситуации, когда величина произведенных расходов превышает полученные доходы, у экономического субъекта образуется убыток. Таким образом, полученный финансовый результат за отчетный период приводит к увеличению собственного капитала, если образуется прибыль, или его уменьшению, если получен убыток.

Финансовый результат как экономическая категория является предметом исследования многих отечественных и зарубежных специалистов, мнение которых в отношении сущности этого понятия различаются. Основоположником современных подходов к исследованию экономической категории прибыли считается Адам Смит, учение которого легло в основу разработок теоретических положений и практического использования глобального результата деятельности институциональными единицами за определенный период. Исходя из этой предпосылки, глобальный финансовый результат можно описать формулой (1.1) [12, С. 46]:

ГР = (А1 - К) - (А0 - К), (1.1)

где А1, А0 - стоимость имущества на начало и конец периода;

К - капитал, постоянно сохраняемый в неприкосновенности.

Изучение понятия «глобальной финансовой результативности» проведено С.В. Камысовской [14], которая указывает на то, что практикой продиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы.. С ее точки зрения, использование глобальной финансовой результативности позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы:

управление капитализацией;

формирование прибыли любой институциональной единицы;

концепцию денежного и безденежного финансового результата;

концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;

общую концепцию экономической прибыли;

управление финансовыми результатами;

управление финансовыми потоками;

использование системы налогового контроля.

Отечественные ученые используют, как правило, более утилитарный прикладной подход к рассмотрению понятия и значения прибыли. По мнению Козловой Е.П., Парашутина Н.В., сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток [21]. Нечитайло А.И. считает, что конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка [24].

Пантелеев А.С. указывая на отождествление понятий прибыли и дохода, применяемое в нормативных документах в области налогообложения, указывает на необходимость различать данные понятия. Он предлагает трактовать доход, как потоки денежных средств, поступающих в бюджет государства, экономического субъекта или отдельного лица в процессе распределения национального дохода. При этом, понятие дохода в узком смысле, может быть использовано как синоним прибыли, ренты, заработной платы и процента. Если понятие дохода применяется в широком смысле, то он охватывает все денежные средства, поступающие в различных формах в распоряжение хозяйствующих субъектов [25].

В сложившейся практике, при формировании прибыли в доходах экономических субъектов все большую долю занимают поступления в виде процентов, дивидендов, получаемых за участие в собственности других субъектов. А поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность, логичнее было бы конечный финансовый результат именовать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовый доход).

В.Г. Гельтман, В.А. Терехова и ряд других авторов [16] согласны в том, что финансовый результат выступает показателем, обобщающим трактовку методики определения конечного финансового результата, который определяется по показателям прибыли или убытка и в обобщенном виде отражает результат производственной деятельности и эффективность связанных с ней затрат.

Определение экономической сущности прибыли важно не только теоретически, поскольку неоднозначное толкование, применяемое в нормативных документах, приводит к проблемам практического применения. Достаточно часто, в законодательных документах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, приводятся различные трактовки одного и того же понятия. Так, происходит отождествление понятий «чистая прибыль» и «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия».

Представим определения показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством. Согласно федеральному закону от 06.12. 11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» понятие «финансовый результат» раскрывается при рассмотрении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая «должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений» [2]. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Однако, понятие «финансовый результат» в законе не определено, а лишь в ст. 3 ФЗ № 402 [2] в качестве объектов хозяйственной деятельности предприятия приводятся объекты, составляющие финансовый результат - это «доходы» и «расходы». Именно прибыль или убыток являются финансовым результатом деятельности субъектов.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [6] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [7].

Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов, в виде материальных и денежных ценностей, и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала, за исключением вкладов в уставный капитал.

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала). Конечный финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток.

Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 02.07.2010 г. № 66н, [3] основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. В настоящее время, в отчете о финансовых результатах, определяются два вида финансовых результатов, полученных в ходе осуществления хозяйственной деятельности экономических субъектов:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация, или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) прочие финансовые результаты.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности являются важнейшими показателями, характеризующими производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, так как они формируют финансовый результат от продаж, который представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей, и затратами на ее производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В составе выручки от продаж могут быть учтены также поступления: по договорам аренды от предоставления своих активов за плату во временное пользование (временное владение и пользование); от использования интеллектуальной собственности в виде полученной платы за предоставленные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов; от участия в уставных капиталах других организаций.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочий финансовый результат образуется при выполнении прочих операций, в результате которых получают прочие доходы и расходы. Прочие доходы и расходы формируются от выполнения прочих операций, не являющихся предметом обычных видов деятельности, но связанных с ведением текущей, финансовой или инвестиционной деятельности организации.

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К прочим доходам относятся: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К прочим расходам относятся: стоимость списания материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и т.п.

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые классификационные признаки представлены в таблице 1.1. Данная классификация прибыли позволяет выявить многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает [15, С. 317].

Таблица 1.1 - Классификация финансовых результатов организации

Признак классификации	Вид прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации
1. По источникам формирования, используемых в учете	а) Прибыль (убыток) от продаж б) Прибыль до налогообложения в) Прибыль (убыток) от прочих операций г) Чрезвычайная прибыль (убыток)
2. По источникам формирования по основным видам деятельности организации	а) Прибыль (убыток) от операционной деятельности б) Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
3. По составу элементов	а) Маржинальная прибыль б) Валовая прибыль в) Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)
4. По характеру налогообложения	а) Налогооблагаемая прибыль б) Прибыль, не подлежащая налогообложению
5.По периоду формирования	а) Прибыль (убыток) предшествующего периода б) Прибыль (убыток) отчетного периода в) Предполагаемая прибыль (убыток)
6. По степени обобщения	а) Прибыль (убыток) организации б) Консолидированная прибыль (убыток)

Понятие прибыли многогранно и не ограничивается применением одного термина. Исследуя финансовые результаты, необходимо представить определения, применяемые для характеристики деятельности экономических субъектов.

Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от продажи продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создано предприятие.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками, полученными в результате фактов хозяйственной жизни, не связанным с продажей продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентов за пользование кредитом).

Доход от инвестиционной деятельности представляет собой часть прибыли, полученной от финансово-хозяйственной деятельности, в виде доходов субъектов при внесении финансовых вложений в паи, акции других субъектов, облигации и другие ценные бумаги.

Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности. Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за исключением отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

Прибыль, находящаяся в распоряжении предприятия, является частью дохода, остающегося после завершения всех распределительных операций и представляет собой чистую прибыль, уменьшенную на сумму причитающихся дивидендов по акциям.

Таким образом, можно сделать вывод, что природа финансового результата неоднозначна. При определении финансового результата необходимо учитывать следующие особенности деятельности предприятия: вид уставной деятельности (выпуск продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг), порядок получения дохода (от обычной деятельности и прочей деятельности - инвестиционной или финансовой).

Для выявления экономической сущности прибыли представим, функции, которые она выполняет:

1) оценочная функция отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;

2) распределительная функция выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между хозяйствующими субъектами и государством, между хозяйствующими субъектами и его сотрудниками;

3) стимулирующая функция связана с процессом экономического стимулирования хозяйствующих субъектов и их работников.

С точки зрения бухгалтерского учета, конечный финансовый результат деятельности экономических субъектов выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности [11].

С точки зрения налогового учета, бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от продажи основных средств и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения прибыли учитывается разница между продажной ценой и фактической себестоимостью материалов или остаточной стоимостью основных средств с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету подлежат некоторые виды затрат, в связи с законодательно установленными ограничениями на их величину, это относится к затратам на командировки, компенсациям за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх нормативов, установленных законодательством) и др.

С точки зрения управленческого учета, показатели прибыли исчисляются для различных целей. Доход, в узком смысле, можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле, понятие «доход» охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение экономического субъекта.

С точки зрения экономической теории, прибыль образуется в том случае, если получена сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал; прибыль представляет собой сумму, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале.

Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рис. 1.1) [15, С. 110].



Рисунок 1.1 - Роль прибыли предприятия в условиях рыночной экономики

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, имеющей спрос у потребителей, снижение затрат на производство. В условиях развитой конкуренции достигается не только цель предпринимательской деятельности, но и происходит удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль выступает фактором инвестиционной привлекательности, указывая сферы, в которых можно получить наибольшую отдачу от величины вложенных средств. Свою роль играют и убытки, выявляя ошибки и просчеты в эффективности использования средств, организации производства и сбыта продукции.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни экономических субъектов и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами в отношении ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Таким образом, определение экономической сущности прибыли важно не только теоретически, поскольку неоднозначное толкование, применяемое в нормативных документах, приводит к проблемам практического применения. Конечный финансовый результат представляет собой показатели полученной прибыли или убытка за отчетный период. Финансовый результат за отчетный период приводит к увеличению собственного капитала экономического субъекта, если образуется прибыль, или его уменьшению, если получен убыток. Понятие прибыли многогранно и не ограничивается применением одного термина. Исследование финансовых результатов включает такие категории, как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Для предпринимателя прибыль выступает фактором инвестиционной привлекательности, указывая сферы, в которых можно получить наибольшую отдачу от величины вложенных средств. Свою роль играют и убытки, выявляя ошибки и просчеты в эффективности использования средств, организации производства и сбыта продукции.

1.2 Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) по российским и международным стандартам

Применение международных стандартов финансовой отчетности делает учет хозяйствующих субъектов более прозрачным, помогает внешним пользователям принимать экономически рациональные решения, следовательно, способствует выходу отечественных производителей на международный рынок и привлечению ими иностранных инвестиций.

В современных экономических условиях возникает необходимость в более детальном рассмотрении положений в отношении учета финансовых результатов. Выручка как один из важнейших показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия представляет особый интерес для составителей и пользователей отчетности, составленной в соответствии требованиями российских и международных стандартов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] под доходами хозяйствующих субъектов понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящие к росту его капитала, исключая вклады собственников предприятия (за исключением поступлений, указанных в пункте 4 проекта ПБУ «Доходы организации»). Принципы международных стандартов финансовой отчетности определяют доход как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления активов и (или) уменьшения обязательств, не связанных с вкладами участников. Таким образом, понятие «доход» имеет одинаковую трактовку в отечественных и международных стандартах.

Сравнительная характеристика ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 18 «Выручка» приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка»

Критерий сравнения	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	МСФО 18 «Выручка»
Классификация доходов	Подразделяются на доходы от основной деятельности и прочие доходы	Классифицируются по экономической сущности на доходы от основных видов деятельности и прочие доходы
Учет процентных доходов	Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
Признание доходов	Организация имеет право на получение этой выручки Сумма выручки может быть определена Имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации Произошел переход права собственности на продукцию (товар) к покупателю Расходы, которые произведены, могут быть определены.	Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары Продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности Сумма выручки может быть надежно измерена Вероятно, что зкономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу Понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить.

Международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка» устанавливает следующие критерии для признания выручки:

покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно измерена;

вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу;

понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить [19, С. 103].

Представленные критерии в иной формулировке есть и в аналогичном отечественном стандарте.



Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика действующего ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка»

Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 «Доходы организации»)	Международные стандарты финансовой отчетности (IАS 18 «Выручка»)	Примечание
Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом.	Данное условие отсутствует.
Сумма выручки может быть определена.	Сумма выручки может быть надежно измерена.	Существенных различий нет
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.	Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным.	Существенных различий нет
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).	Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением актива.	Переход права собственности носит формальный характер и не всегда может быть необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков.
Дисконтирование не разрешается.	Получение дебиторской задолженности с отсрочкой считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки.	В соответствии с МСФО 18 «Выручка», оценка производится по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения. Кроме того, будущий платеж в случаях, когда его получение отложено, необходимо дисконтировать. В российских правилах бухгалтерского учета понятие справедливой стоимости отсутствует, как и требования о дисконтировании.

Важное место в рассматриваемом международном стандарте отводится оценке момента передачи рисков и вознаграждений в зависимости от условий сделки. Передача рисков и вознаграждений может происходить как с переходом права собственности, так и без его перехода. Возникающие особенности требуют специального порядка признания выручки.

Согласно МСФО 18 «Выручка» [8] доходы должны оцениваться по справедливой стоимости, а в российской практике учета - по рыночной стоимости. По сути, понятия справедливой стоимости и рыночной схожи, но, тем не менее, их нельзя назвать полностью идентичными, так как рыночная стоимость является частью справедливой. Под рыночной стоимостью понимается цена, которую уплачивает предприятие, в соответствии с заключенным договором. Но, по сути, в некоторых условиях цена договора и справедливая стоимость могут расходиться.

Также большое значение имеет сравнительный анализ порядка учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции в российской системе бухгалтерского учета и положений МСФО в части учета расходов и доходов предприятия.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам, прежде всего, относятся расходы по обычным видам деятельности, то есть затраты на производство и продажу продукции (оказание услуг, выполнение работ) [7]. Однако с точки зрения современных концепций, расходы и затраты относятся к различным категориям. Под затратами принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг), которые из организации не выбывают, а лишь в результате операционной деятельности трансформируются в готовую продукцию или в незавершенное производство.

В Российской Федерации себестоимость проданных товаров определяется на основе информации, содержащейся на счете 43 «Готовая продукция», исходя из себестоимости остатков продукции на начало месяца и себестоимости продукции, поступившей из производства в течение отчетного месяца.

В Международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с финансовым результатом деятельности экономического субъекта. Для регламентирования учета и порядка отражения доходов используются Концептуальные основы МСФО (Frаmewоrk fоr the Рreраrаtiоn аnd Рresentаtiоn оf Finаnсiаl Stаtements) и международный стандарт МСФО 18 (IАS 18) «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013). Однако отсутствует единый специальный стандарт, в котором регламентирован учет и порядок отражения расходов, каждый возникающий вид расходов представлен в соответствующем стандарте. Например, оценку расходов по материалам регулирует международный стандарт МСФО 2 (IАS 2) «Запасы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013); затраты по амортизации - международный стандарт МСФО 16 (IАS 16) «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 31.10.2012); расходы на оплату труда - международный стандарт МСФО 19 (IАS 19) «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н, в ред. от 18.07.2012) [19, С. 113].

В российской учетной практике учет доходов и расходов организации регламентированы Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 27.04.2012) и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 №33н, в ред. от 27.04.2012). Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от международных стандартов является их детализация и обязательность исполнения.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [11], для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации используются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки».

Однако и российские, и международные учетные стандарты исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации при определении того, являются ли те или иные расходы расходами по обычным видам деятельности или прочими. В то же время есть статьи, которые ПБУ 10/99 «Расходы организации» однозначно определяет как прочие, не учитывая их характер и причину возникновения, например расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Данные положения российских стандартов бухгалтерского учета касаются оценки расходов при первоначальном признании, то есть порядка оценки затрат по приобретению материально-производственных запасов, затрат на услуги и так далее, при возникновении соответствующих затрат. В международных стандартах финансовой отчетности оценка разных видов затрат при их первоначальном признании, регламентируется соответствующими стандартами.

Также, в отличие от российских учетных стандартов, международные не предполагают обязательного разделения расходов в отчете о финансовых результатах в зависимости от их функционального назначения и дают возможность выбора.

В отличие от ПБУ 10/99 «Расходы организации», Концептуальные основы МСФО накладывают достаточно жесткие ограничения на применение концепции сопоставимости, поскольку в любом случае критерием разделения активов и расходов является возможность получения будущих экономических выгод. Также международные учетные стандарты не предполагают возможности включения в состав себестоимости проданных запасов сверхнормативных расходов, накладных административных и коммерческих расходов. Эти расходы признаются немедленно в периоде их возникновения.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Отражение доходов и расходов от инвестиционной и операционной деятельности предприятия производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат	поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов	поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат	поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат	прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»)
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств	поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов	поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств	проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов	поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.	поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности	суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.	курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа [11].

Таким образом, учет финансовых результатов по российским стандартам бухгалтерского учета и по Международным стандартам финансовой отчетности в целом сопоставим, но все же существуют некоторые ощутимые различия, поскольку зачастую строится на разных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между отечественной системой бухгалтерского учета и международными стандартами приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

Анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

- горизонтальный анализ показателей финансовых результатов за отчетный период направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей и объясняет причины изменения в структуре [30, С. 59];

- вертикальный анализ показателей исследует структуру соответствующих показателей и их изменений. Анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом выявляет показатели, оказавшие наиболее существенное влияние на чистую прибыль;

- факторный анализ, с помощью которого выявляется влияние факторов на прибыль;

- трендовый анализ показателей позволяет исследовать изменения показателей финансовых результатов за ряд сопоставимых отчетных периодов, что предполагает стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные базового месяца или квартала служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о финансовых результатах рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному периоду.

Согласно полученной информации специалист может сделать выводы о том, насколько выросла прибыль или увеличился убыток отчетного периода по сравнению с предыдущим.

Последовательность проведения анализа отчета о финансовых результатах представлена на рис. 1.2. [26, С. 315].

Рис. 1.2 - Схема анализа доходов, расходов и прибыли организации

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является однородная совокупность - прибыли и убытки. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном периоде необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием отчета о финансовых результатах.

Результаты анализа предпринимательской деятельности находятся в прямой зависимости от качества и объема информации, формируемой в системе первичного бухгалтерского и налогового учета организации. Анализ величины доходов и расходов должен осуществляться постоянно, чтобы получить своевременную оценку эффективности предпринимательской деятельности [20, С. 218].

Для проведения экспресс-анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов применяются промежуточные отчетные данные за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года, получаемые из формы «Отчет о финансовых результатах», которая формируется в соответствии с ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов №43н от 06.07.1999 (в редакции от 08.11.2010 № 142н) [4].

Основные задачи анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) включают:

Систематический контроль за выполнением плана продажи товаров, работ, услуг и получением прибыли;

Определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовый результат;

Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

Разработку мероприятий по использованию выявленных резервов;

Оценку динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов;

Анализ и оценку использования чистой прибыли;

Выявление и оценку возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и затрат на производство.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов служат данные бухгалтерского аналитического учета по счетам продажи продукции, работ, услуг и данные финансовой отчетности (Форма №2 «Отчет о финансовых результатах») и показатели финансового плана предприятия.

Анализ отчета о финансовых результатах от продажи товаров (работ, услуг) предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как вида доходов, получаемых в результате осуществления обычных видов деятельности и соответствующих им расходов в виде себестоимости проданной продукции. Особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли -- источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

Результаты анализа отчета о финансовых результатах конкретного экономического субъекта используются в сравнительном анализе, который важен для внешних пользователей отчётности в лице кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, принимающих экономически обоснованные решения. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

На величину прибылей и убытков организации существенное влияние оказывают различные факторы, которые от возможности осуществления контроля над ними можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы не зависят, как правило, от организации. К ним относятся:

общеэкономические: девальвация рубля, повышение цен на продукцию, потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и перевозки, изменение налогового законодательства, уровень предметной и технологической специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и т. д.;

экологические: природные условия (снегопад, шторм, ливень, гололед, аварии и взрывы, приводящие к крупным выбросам веществ высокой концентрации; повышение радиационного фона, морские, железнодорожные и авиационные катастрофы);

организационные: нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими организациями дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы организации;

рыночные: неразвитость рыночной среды существования и рыночных инфраструктур; экспансия.

внутренние факторы, которые зависят от организации и могут ими контролироваться. Это факторы, характеризующие результаты деятельности и обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним относятся:

производственные: всевозможные поломки машин, механизмов, транспортных средств; выход из строя систем энерго- и водоснабжения, дорог и других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций, оборудования, не позволяющее применить их по назначению, и т. п.;

технологические: устранение брака, переделка недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ вследствие допущенных нарушений в технологии; появление непредвиденных работ и т.п.;

социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты, снижение ритмичности строительства, увеличение аварий вследствие низкой квалификации кадров, невыход работников, невыполнение производственного задания при полном обеспечении работ; умышленная порча или хищение материалов, оборудования или его разукомплектование и т. п.;

экономические: изменение условий перемещения материальных, финансовых и трудовых ресурсов между субъектами организации;

организационные: нарушение обязательств по выдаче проектно-сметной документации; по поставкам материалов, конструкций, оборудования; изменение личностных отношений между руководителями подразделений организации; срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой специальности и квалификации и т.п. [23, С. 86]

Одним из важнейших внутренних факторов являются применяемые методы бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятия, в соответствии с которыми формируется конечный финансовый результат.

...