Учет и анализ финансовых результатов

Существенное влияние на величину прибыли от продаж оказывают такие факторы, как: объем и качество проданной продукции; стоимость сырья, материалов, комплектующих, используемых в производстве продукции, стоимость труда, затраты на управление и сбыт продукции, цена продукции, структурные сдвиги в составе продукции. Так, например, увеличение темпов инфляции, приводит к увеличению стоимости строительных материалов в 1,5-2 раза от уровня инфляции, что, соответственно, приводит к увеличению себестоимости реализованной продукции и снижению прибыли от продаж.

Существенное влияние на величину чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей реализации. Поэтому важно сопоставлять размеры доходов от продажи имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств.

Доходы от продажи имущества должны прогнозироваться с учетом фактора времени: из дохода от продаж необходимо вычесть дисконтированный доход от возможной дальнейшей эксплуатации оборудования.

Показателем, который показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции, является рентабельность продаж, которая рассчитывается по формуле 1.2.

(1.2)

Показатель, показывающий уровень прибыли после выплаты налогов, характеризует бухгалтерскую рентабельность от обычной деятельности и определяется по данным отчета о финансовых результатах по следующей формуле:

(1.3)

Показатель, характеризующий, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки, называется чистой рентабельностью и рассчитывается по формуле

(1.4)

Показатель, показывающий эффективность использования всего имущества организации, называется экономической рентабельностью и рассчитывается по формуле

(1.5)

Чтобы оценить эффективность использования собственного капитала организации используется показатель рентабельности собственного капитала, который рассчитывается по формуле (1.6).

(1.6)

Валовая рентабельность показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки, и определяется по данным отчета о финансовых результатах по следующей формуле:

(1.7)

Затратоотдача показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 тыс. руб. затрат предприятия и рассчитывается по формуле [26, С. 320]

(1.8)

Таким образом, в ходе анализа финансовых результатов подлежат исследованию как абсолютные отклонения показателей прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так и относительные показатели эффективности деятельности предприятия.



2. Учет и анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) на примере ООО «ТСК Идеальная кровля»

2.1 Учет доходов, расходов и прибыли

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата ведется на счете 90 «Продажи». Счет является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. К данному счету у предприятия ««ТСК Идеальная кровля»» в соотвествии с планом счетов открыты субсчета:

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

На субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя;

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерия ООО «ТСК Идеальная кровля» записывает операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. В рузельтате бухгалтерский учет обеспечивает подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом.

Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода сворачивается и равен нулю. При учете финансовых результатов в ООО «ТСК Идеальная кровля» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, что, обеспечивает выполнение данного требования с помощью расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, с заданными параметрами за разные отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Следует отметить, что при ручной обработке учетной информации такое требование также можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о финансовых результатах», так как отражает основные позиции этого отчета. Здесь действует следующий порядок:

к расходам по обычным видам деятельности относятся не все текущие расходы, а только те, которые непосредственно связаны с формированием финансовых результатов данного отчетного периода;

расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, поэтому эти расходы капитализируются;

расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме и/или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на реализацию услуги.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом реализации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «ТСК Идеальная кровля» организуют по каждому виду оплаты и по каждому получателю средств.

«ТСК Идеальная кровля», являясь посреднической организацией, использует следующую последовательность формирования выручки:

Отражается поступление платежа от клиента;

Расходы переносятся в дебет 90 счета с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы».

В момент признания выручки одновременно списывается себестоимость услуг и рассчитывается финансовый результат (табл.2.1).

Таблица 2.1 - Расчет себестоимости и определение финансового результата

№	Операция	Корреспонденция
		Д	К
1	Списание расходов на продажу (себестоимости)	90.2	44.1
2	Списание коммерческих расходов	90.2	44.2
3	Списание управленческих расходов	90.2	26
4	Задолженность по НДС с продаж перед бюджетом	90.3	68
5	Расчет и списание прибыли	90.9	99
6	Расчет и списание убытка	99	90.9

К счету 44 «Расходы на продажу» у ООО «ТСК Идеальная кровля» открыты 2 субсчета:

44.1 - расходы по основной деятельности;

44.2 - прочие расходы на продажу.

На субсчете 44.1 ведется учет основных статей затрат: материалы на ремонт, заработная плата персонала, арендная плата, амортизация, прочие. На субсчете 44.2 ведется учет затрат на продвижение и рекламу.

Счет 90 «Продажи» на конец месяца не имеет сальдо. Ежемесячно бухгалтер сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

Из отчета о финансовых результатах: выручка за 2014 год составила с НДС 82378,16 тыс. руб, в том числе НДС - 12566,16 тыс. руб. Себестоимость составила 67559 тыс. руб., коммерческие расходы - 719 тыс. руб., прибыль от продаж - 1536 тыс. руб. Управленческие расходы за 2014 год включены в себестоимость. Расчеты представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2 - Расчет финансового результата ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 г., тыс. руб.

№	Операция	Корреспонденция	Общая сумма
		Д	К
1	Признана выручка с НДС	62.1	90.1	82378,16
2	Списание расходов на продажу (себестоимости)	90.2	44.1	67559
3	Списание коммерческих расходов	90.2	44.2	719
4	НДС с продаж	90.3	68	12566,16
5	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9	99	1536

Таким образом, по состоянию на 1 января 2015 года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

В соответствии с общими правилами учета прочих доходов и расходов в ООО «ТСК Идеальная кровля» записи по субсчетам 91 счета накапливаются в течение года (аналогично определения результата по обычным видам деятельности). По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот (90.2 «Прочие расходы») и кредитовый оборот (90.1 «Прочие доходы»). Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рабочим планом счетов ООО «ТСК Идеальная кровля» предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91-1 «Прочие доходы»

91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»;

91-1-2 «Доход от реализации».

91-2 «Прочие расходы»

91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»;

91-2-2 «Расходы от реализации»;

91-2-3 «Потери от порчи имущества и недостач»;

91-2-4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»;

91-2-5 «Проценты за пользование кредитом».

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»;

91-9-2 «Сальдо от реализации»;

91-9-3 «Сальдо по расчетам с банком»;

91-9-4 «Сальдо от порчи имущества и недостач»;

91-9-5 «Сальдо по процентам за кредит».

Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», в оборотной ведомости, а также в главной книге.

Данные финансовой отчетности (отчета о финансовых результатах) показывают отсутствие прочих доходов в 2013-2014 гг.

За 2014 год были начислены расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков в сумме 114380 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл.2.3).

Таблица 2.3 - Учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание в 2014 г., тыс. руб.

№	Операция	Корреспонденция	Общая сумма
		Д	К
1	Переведены платежи банку за РКО	76.5	51	114380
2	Признаны платежи за РКО в составе прочих расходов	91.2.4	76.5	114380

Общая сумма прочих расходов в ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 год составила 888 тыс. руб. Общая величина доходов по 91 счету равна нулю.

Общий финансовый результат (чистая прибыль либо чистый убыток) является итогом деятельности организации за отчетный год, который складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Ежемесячно, в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В бухгалтерском учете полученный финансовый результат отражается следующим образом:

Прибыль - путем списания кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

К 99-1 «Учет прибылей и убытков».

Убыток - путем списания дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 год сводный финансовый результат представлен прибылью в сумме 518 тыс. руб. Размер прибыли до налогообложения составил 647 тыс. руб., налог на прибыль - 128 тыс. руб.

Таким образом, учет формирования финансовых результатов на предприятии соответствует специфике хозяйственной посреднической деятельности и действующим нормам учета.

2.2 Анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) на примере ООО «ТСК Идеальная кровля»

Для отражения информации о формирования финансовых результатов организаций в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» (приложение). Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли:

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 2110 - стр. 2120), в форме № 2 отражена по строке 2100.

2. Прибыль от продаж представляет собой финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она отражается по стр. 2200. Прибыль от продаж рассчитывается двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы. По форме № 2: стр. 2100 - стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220;

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы -

- управленческие расходы (по форме № 2: стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220).

3. Прибыль до налогообложения - сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации, котрый отражается по стр. 2300 формы № 2. Этот вид прибыли рассчитывается следующим образом:

+ прибыль от продаж

+ проценты к получению;

- проценты к уплате;

+ доходы от участия в других организациях;

+ прочие доходы;

- прочие расходы.

4. Чистая прибыль - часть прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль по форме № 2 определяется по следующей формуле:

ЧП = ПДНО + ОНА - ОНО - ТНП (2.1)

(стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 - стр. 2430 + стр. 2450),

где ЧП - чистая прибыль;

БДНО - прибыль до налогообложения (бухгалтерская);

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов. Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.

Анализ доходов и расходов, как правило, проводится по следующим направлениям:

Выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры них показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

При наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

Определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

соотношение общей суммы доходов и расходов,

соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

соотношение прочих доходов и расходов.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить, степень их влияния на конечный финансовый результат - чистую прибыль (убыток).

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ООО «ТСК Идеальная кровля» (таблица 2.4).

Из данных таблицы 2.4 следует, что в 2014 году по сравнению с 2013 г. произошло увеличение доходов на 23480 тыс. руб., а расходы увеличились на 23466 тыс. руб. При этом в составе доходов весь прирост составили доходы от обычных видов деятельности, поскольку в анализируемом периоде прочие доходы отсутствуют. Таким образом, доходы организации формируются практически полностью за счет доходов, носящих стабильный характер, что положительно влияет на качество полученного финансового результата. Воздействие случайных факторов на прибыль организации является минимальным. В расходах наибольший удельный вес приходится на себестоимость услуг (более 90%), причем эта величина практически не изменяется.



Таблица 2.4 - Динамика и структура доходов и расходов ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013	2014	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1. Доходы - всего	46331	100	69812	100	23480	0
1.1 Доходы от обычных видов деятельности	46331	100	69812	100	23480	-
1.2 Прочие доходы	-	-	-	-	-	-
2. Расходы - всего	45699	100,0	69165	100	23466
2.1 Себестоимость продукции (работ, услуг)	45465	99,49	67559	97,68	22093	-1,81
2.2 Коммерческие и управленческие расходы	116	0,25	719	1,04	602	0,78
2.2 Прочие расходы	118	0,26	888	1,29	771	1,03
3. Отношение общей суммы доходов к общей суммы расходов	1,01	х	1,01	х	-	х
4. Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов	1,02	х	1,02	х	-	х
5. Отношение прочих доходов к прочим расходам	-	х	-	х	-	х

Далее оценим влияние сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Можно начать с определения чистой прибыли. Так мы увидим структуру и динамику доходов и расходов на показатели финансовых результатов.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы прибыли до налогообложения. Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

сумма бухгалтерской прибыли;

сумма текущего налога на прибыль;

изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 77).

Целью анализа структуры и динамики чистой прибыли организации является выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования. Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап I предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей се формирования (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика факторов формирования чистой прибыли организации ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2013-2014 гг., тыс. руб.

Показатель	2013	2014	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
1. Выручка	46331	69812	23481	150,7
2. Себестоимость продаж	45464	67559	22095	148,6
3. Валовая прибыль	866	2254	1388	260,2
4. Коммерческие расходы	0	719	719	-
5. Управленческие расходы	116	0	-116	-
6. Прибыль (убыток) от продаж	750	1536	786	204,7
7. Проценты к получению	0	0	0	-
8. Проценты к уплате	0	0	0	-
9. Доходы от участия в других организациях	0	0	0	-
10. Прочие доходы	0	0	0	-
11. Прочие расходы	118	888	770	753,4
12. Прибыль (убыток) до налогообложения	632	646	14	102,2
13. Отложенные налоговые активы	0	0	0	-
14. Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	-
15. Текущий налог на прибыль	126	129	3	102,4
16. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	507	519	12	102,2

На диаграмме наглядно представим динамику факторов формирования чистой прибыли ООО «ТСК Идеальная кровля» (рис. 2.1). 

Рис. 2.1 - Динамика финансовых результатов ООО «ТСК Идеальная кровля»

Данные таблицы 2.6. и рис. 2.1 наглядно демонстрируют, что самыми главными факторами изменения всех видов прибыли являются выручка и себестоимость. По с равнению с 2013 г. в 2014 г произошло увеличение прибыли от продаж на 786 тыс. руб. в 2 раза, прибыль до налогообложения практически не изменилась, чистая прибыль также выросла незначительно - на 2,2%. Высокая положительная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась в следствии опережающего роста выручки над себестоимостью.

Резкий рост прочих расходов на 770 тыс. руб. или в 7,5 раз отрицательно повлиял в 2014 г. на величину прибыли.

Следующим этапом является анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. с удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявим, причины снижения доходов и увеличения расходов. Однако, так как у ООО «ТСК Идеальная кровля» отсутствуют прочие доходы, а прочие расходы представлены одной статьей, мы считаем проведение такого анализа нецелесообразным.

Проанализируем динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности с помощью таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ рентабельности ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013	2014	Отклонение (+,-)
1. Выручка, тыс. руб.	46331	69812	23481
2. Себестоимость, тыс. руб.	45464	67559	22095
3. Активы на конец года, тыс. руб.	1982	5149	3167
4. Собственный капитал на конец года , тыс. руб.	516	527	11
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	750	1536	785
6. Чистая прибыль, тыс. руб.	507	519	12
7. Рентабельность операционная (по прибыли от продаж):
- продаж	1,62	2,20	0,58
- производства (затрат)	1,65	2,27	0,62
- активов	37,84	29,81	-8,03
- собственного капитала	145,35	291,27	145,92
8. Рентабельность чистая (по чистой прибыли)
- продаж	1,09	0,74	-0,35
- производства (затрат)	1,11	0,77	-0,35
- активов	25,53	10,04	-15,49
- собственного капитала	98,06	98,10	0,04

На рис. 2.2 и 2.3. наглядно представлена динамика рентабельности ООО «ТСК Идеальная кровля».

Рис. 2.2 - Динамика операционной рентабельности, % 

Рис. 2.3 - Динамика чистой рентабельности, %

Данные таблицы 2.6 и рис. 2.3 позволяют увидеть, что в 2014 году по сравнению с 2013 г.:

Произошел рост операционной рентабельности продаж, производства и собственного капитала. Основной фактор - рост прибыли от продаж, и, соответственно, повышение эффективности основной деятельности;

Отмечается падение операционной рентабельности активов - на каждый рубль, инвестированный в имущество, предприятие стало получать меньше прибыли. Но главный фактор здесь - не падение прибыли, а рост активов примерно в 2,5 раза;

Наблюдается снижение чистой рентабельность по всем рассматриваемым показателям. Главная причина - резкий рост прочих расходов и незначительное изменение чистой прибыли. В результате чистая отдача падает.

В силу несложного характера хозяйственной деятельности, а также однозначности сделанных выше выводов, считаем проведение более углубленного факторного анализа нецелесообразным.

В целом, основными факторами, оказывающими влияние на прибыль и рентабельность, являются следующие:

динамика выручки и себестоимости;

цены на услуги (размер комиссионных);

уровень расходов на производство услуг;

эффективность использования производственных и финансовых ресурсов;

уровень организации хозяйственной деятельности;

отраслевые особенности.

Таким образом, финансовое состояние ООО «ТСК Идеальная кровля» зависит от ее способности поддерживать достаточный уровень прибыли. В условиях инфляции показатели прибыли не позволяют получить реальную оценку эффективности деятельности, так как значительное в абсолютном выражении увеличение прибыли может оказаться несущественным по отношению к приросту капитала, объема продаж, затрат и др. Наиболее существенные факторы изменения чистой прибыли и рентабельности - динамика продаж и себестоимости и уровень прочих расходов. Показатели чистой рентабельности упали, это означает падение отдачи на инвестиции и снижение инвестиционной привлекательности.

2.3 Пути совершенствования учета и анализа финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг)

Для повышения организации качества учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) в ООО «ТСК Идеальная кровля» необходимо осуществить ряд мероприятий, включающих следующие мероприятия.

Во-первых, требуется организовать составление финансового плана по доходам и прибыли и проведение последующий контроль за его исполнением. Разработанный финансовый план позволит контролировать величину финансовых результатов, уделяя внимание своевременности выполнения установленных заданий по оказанию услуг и оперативному устранению и регулированию непланируемых расходов, потерь в течение года.

Во-вторых, организовать внутренние проверки правильности исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету 99 «Прибыли и убытки». Для определения правильности формирования финансовых результатов предварительно должны проверяться учетные данные по счету 90 «Продажи» и счету91 «Прочие доходы и расходы», на основании которых отражаются данные по аналитическим счетам, открытых к счету 99.

На основании первичных документов (выписок банков, приходных кассовых документов) главный бухгалтер должен сверять полноту данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, составленной по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка», правильность определения величины прибыли от продаж, степень выполнения плана, причины его невыполнения или перевыполнения.

В-третьих, обязательными объектами анализа финансовых результатов должны быть:

правильность учета и формирования полной себестоимости;

правильность учета и полнота отражения выручки от продажи;

обоснованность и правильность учета прочих доходов и расходов, которые также необходимо детализировать по направлениям: на погашение кредитов банков, выплату процентов и пеней.

Полученный финансовый результат производственно-финансовой деятельности ООО «ТСК Идеальная кровля» необходимо анализировать систематически, на протяжении всего календарного года. При сверке данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка от продажи» с данными Главной книги, главному бухгалтеру рекомендуется сопоставлять выявленные отклонения путем сравнения данных отчетности текущего и предыдущих периодов, а также используя информацию аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Контроль результатов от прочих операций бухгалтеру ООО «ТСК Идеальная кровля» следует производить по каждому виду выполняемых операций. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Например, это касается сумм сомнительных долгов, возникающих по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Рекомендуется убедиться в их законности и выяснить, какие меры по привлечению к ответственности в пропуске сроков исковой давности предпринимались администрацией предприятия. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии. Проверка данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления, намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций.

Кроме того, необходимо разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

Нужно приблизить счет распределения чистой прибыли и нераспределенной прибыли на ООО «ТСК Идеальная кровля» к общепризнанной международной практике. Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет существенного информационного значения, так как источником приращения собственного имущества (чистых активов) является вся сумма нераспределенной прибыли. Информацию о нераспределенной прибыли за отчетный период можно получит из отчета об использовании чистой прибыли. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует в ООО «ТСК Идеальная кровля» структурно изменить с выделением направление использования чистой прибыли.

Требуется изменение методики учета реформации чистой прибыли и ее текущего использования на ООО «ТСК Идеальная кровля» в отчетном году. Исходить нужно из схемы использования чистой прибыли (покрытия убытка), представленной в таблице 2.7.

Чистая прибыль в конце отчетного года заключительной проводкой переносится в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленный убыток, в те же сроки, переносится в дебет названного счета. Учет прибылей и убытков следует вести на отдельных субсчетах. В течение отчетного года в дебет субсчета «Нераспределенная прибыль» записывают отчисления в резервный фонд и другие фонды специального назначения, непосредственное использование прибыли на различные цели, не увеличивающие имущества предприятия. В кредит субсчета «Непокрытый убыток» заносятся суммы, направленные в течение отчетного периода на покрытие убытка.

Таблица 2.7 - Предлагаемая схема контроля использования прибыли (покрытия убытка)

Наименование показателей	Нераспределенная прибыль	Непокрытый убыток
Сальдо на 1 января
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период Отчисления в резервный фонд Отчисления в фонды специального назначения Иное расходование прибыли всего, в том числе на: потребление выплату дивидендов благотворительные цели другие направления
Направлено на покрытие убытка (всего), в том числе из: нераспределенной прибыли резервного фонда других источников
Сальдо на конец отчетного периода

Сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь и непокрытые убытки. Так же развернуто эти показатели отражают в отчетном бухгалтерском балансе и финансовой отчетности.

Переход на изложенную методику учета прибыли на ООО «ТСК Идеальная кровля», ее расхода и распределения сводит к минимуму использование счета «Использование прибыли», а также реформации баланса. Она сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет «Прибыли и убытки» на дату составления годового отчета. Естественно, что в годовом отчете нужно отразить все решения о распределении прибыли, принятые до представления годового отчета.

В современных условиях требуется грамотный учет и справедливое распределение конечных результатов экономической деятельности предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и использованием финансовых результатов, а также повышения достоверности бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить систему внутреннего аудита на ООО «ТСК Идеальная кровля». Также было бы логично использовать возможности уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных резервов.

В соответствии с учредительными документами, Законом об обществах с ограниченной ответственностью и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы:

резерв по сомнительным долгам;

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятии не актуально, так как практически не осуществляются финансовые операции с ценными бумагами. Напротив, создание резерва на покрытие сомнительных долгов будет иметь принципиально важный характер, так как позволит:

снизить величину налогооблагаемой базы, это позволит не платить налог на прибыль по признанной, но не оплаченной покупателями к концу года дебиторской задолженности;

повысить информативность контроля за несвоевременной оплатой дебиторской задолженности.

Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств созданного резерва сомнительных долгов.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

В ООО «ТСК Идеальная кровля» сумму создаваемых резервов сомнительных долгов следует дебетовать счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитовать счет 82 «Оценочные резервы», субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности в ООО «ТСК Идеальная кровля» следует отражать по дебету счета 82, субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, в ООО «ТСК Идеальная кровля» рекомендуется отражать по дебету счета 82, субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 82 «Резервы по сомнительным долгам» в ООО «ТСК Идеальная кровля» следует вести по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

С целью равномерного включения некоторых статей в расходы и обеспечения более точного исчисления себестоимости, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей:

на оплату очередных отпусков работников;

оплату предстоящих затрат по ремонту оборудования;

выплату вознаграждений за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

другие цели, предусмотренные ПБУ и отраслевыми особенностями.

Для учета резервов в ООО «ТСК Идеальная кровля» следует использовать пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов предлагается отражать по кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов - по дебету этого счета. Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву периодически следует проверять по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректировать. Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей следует вести по видам резервов.

Таким образом, учет финансовых результатов в ООО «ТСК Идеальная кровля» в целом соответствует действующим правилам и положениям по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. В результате анализа выявлено увеличение доходов и прибыли, но снижение рентабельности. Основные факторы - рост выручки и себестоимости и рост прочих расходов, а также резкое увеличение стоимости активов (валюты баланса). Контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности ООО «ТСК Идеальная кровля» и использованию прибыли, дополненный рекомендациями по устранению выявленных недостатков, позволит руководству предприятия, устранив выявленные недостатки, повысить рентабельность финансово-хозяйственной деятельности в целом.

Заключение

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель в ходе решения обозначенных задач.

Была выявлена экономическая сущность предмета исследования путем сопоставления позиций по данному вопросу различных специалистов. Представлены определения прибыли с различных точек зрения: с точки зрения экономической теории, бухгалтерского, налогового, управленческого учета.

Определение экономической сущности прибыли важно не только теоретически, поскольку неоднозначное толкование, применяемое в нормативных документах, приводит к проблемам практического применения. Конечный финансовый результат представляет собой показатели полученной прибыли или убытка за отчетный период.

Финансовый результат за отчетный период приводит к увеличению собственного капитала экономического субъекта, если образуется прибыль, или его уменьшению, если получен убыток. Понятие прибыли многогранно и не ограничивается применением одного термина. Для предпринимателя прибыль выступает фактором инвестиционной привлекательности, указывая сферы, в которых можно получить наибольшую отдачу от величины вложенных средств. Свою роль играют и убытки, выявляя ошибки и просчеты в эффективности использования средств, организации производства и сбыта продукции.

Исследование финансовых результатов включает такие категории, как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль, что позволило сделать вывод о неоднозначности экономической природы финансового результата. При определении финансового результата необходимо учитывать следующие особенности деятельности предприятия: вид уставной деятельности (выпуск продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг), порядок получения дохода (от обычной деятельности и прочей деятельности - инвестиционной или финансовой).

Проведено сравнение положений российских и международных стандартов, регламентирующих учет финансовых результатов. Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от международных стандартов является их детализация и обязательность исполнения. Выяснено, что понятие «доход» имеет одинаковую трактовку в отечественных и международных стандартах.

При отнесении расходов к расходам по обычным видам деятельности или прочим расходам, и российские и международные стандарты финансовой отчетности исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации. В отличие от российских учетных стандартов, международные не предполагают обязательного разделения расходов в отчете о финансовых результатах в зависимости от их функционального назначения и дают возможность выбора.

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа финансовых результатов, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

Главной целью проведения всестороннего финансового анализа финансовых результатов является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Проведение анализа включает горизонтальный и вертикальный анализ, факторный и трендовый анализ. Результаты анализа предпринимательской деятельности находятся в прямой зависимости от качества и объема информации, формируемой в системе первичного бухгалтерского и налогового учета организации, зависят от внешних и внутренних факторов, одним из важнейших внутренних факторов являются применяемые методы бухгалтерского учета, непосредственно влияющие на величину получаемых отчетных данных.

Результаты анализа отчета о финансовых результатах конкретного экономического субъекта используются в сравнительном анализе, который важен для внешних пользователей отчётности в лице кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, принимающих экономически обоснованные решения. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Учет формирования финансовых результатов ООО «ТСК Идеальная кровля» соответствует специфике хозяйственной посреднической деятельности и действующим нормам учета. Обобщающая оценка финансово-хозяйственной деятельности дается на основе изучения показателей прибыли и рентабельности. Выбор направлений и объектов анализа, приемов и способов его проведения определяется задачами управления. Объектом особого внимания на предприятии является прибыль от реализации и факторы, на нее влияющие: объем реализации; издержки; уровень цен; ассортиментная структура выпускаемой и реализуемой продукции.

Анализ финансовых результатов ООО «ТСК Идеальная кровля» показал, что общая сумма прибыли от продаж за исследуемый период увеличилась в 2 раза, а чистая прибыль практически не изменилась. Результат Таким образом, удельный вес прочих финансовых результатов отрицательный - прочие расходы резко выросли, прочих доходов нет. За отчетный период существенных изменений в структуре прибыли не произошло.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют не обходимую информационную базу для разработки товарной политики организации и поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Полученные результаты анализа свидетельствуют о том, что уровень чистой рентабельности понизился в связи с ростом себестоимости и ростом прочих расходов. Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями низкой степенью контроля.

Основными путями увеличения прибыли для ООО «ТСК Идеальная кровля» являются снижение себестоимости, снижение убытков от прочих операций, усиление степени аналитичности учета, разработки и контроля плана прибыли, использование законных способов сокращения налоговой нагрузки путем создания соответствующих резервов.

На наш взгляд, указанные рекомендации позволят руководству предприятия устранить выявленные недостатки в системе учета и контроля финансовых результатов и повысить рентабельность финансово-хозяйственной деятельности в целом.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть II: [федеральный закон: принят Гос. думой 01.01.2002 г. № 294-ФЗ.: (по состоянию от 04 ноября 2014 г.)]. - М.: Издательство «Омега-Л», 2014. - 476 с.

2. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // положения по бухгалтерскому учету. М.: Эксмо, 2013. - 240 с.

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н // М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 136 с.

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н // положения по бухгалтерскому учету. М.: Эксмо, 2012. - 240 с.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // положения по бухгалтерскому учету. М.: Эксмо, 2012. - 136 с.

6. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: № 32н: утв. Министерством Финансов Российской Федерации 06.05.1999 г. (в редакции от 27.04.2012 г.) // КонсультантПлюс: Версия Проф. - 2014

7. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: № 33н: утв. Министерством Финансов Российской Федерации 06.05.1999 г. (в редакции от 27.04.2012 г.) // КонсультантПлюс: Версия Проф. - 2014

8. Российская Федерация. Приказы. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: утв. Минфином РФ от 25.11.2011 N 160н (в редакции от 18.07.2012 г.) // КонсультантПлюс: Версия Проф.- 2014.

9. Проект ПБУ «Доходы организации» [Электронный ресурс]: httр://www.minfin.ru/ru/ассоunting/ассоunting/рrоjeсts/рrоjeсts_nоrm_асts/index.рhр?id4=16677

10. Учетная политика организации: утв. приказом Минфина России от от 6 октября 2008 г. № 106н // положения по бухгалтерскому учету. М.: Эксмо, 2013. - 231 с.

11. План счетов бухгалтерского учета, применяемый с 2001 года: утв. приказом Минфина России от 31.11.2000 г. №94н - с изм. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 136 с.

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2013. - 479 с

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И. Трубилина. М.: ИНФРА-М, 2014. - 366 с.

14. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В Камысовская, Т.В. Захарова. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014. - 432 с.

15. Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив авторов. - М.: КНОРУС, 2012. - 432 с.

16. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крешенникова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 476 с.

17. Бернстайн, Л.Т. Анализ финансовой отчетности / Л.Т. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 84 с.

18. Бланк, И.А. Управление прибылью. - 2-е изд., расш. И доп. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с.

19. Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова. // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 5. - С. 34-36.

20. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Рид Групп, 2011. - 656 с.

21. Войтоловский Н.В. Экономический анализ : учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : издательство Юрайт, 2014. - 548 с.

22. Глазунов, В.Н. Анализ финансового состояния предприятия / В.Н. Глазунов. // Финансы. - 2011. - №2. - С.13 - 21.

23. Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,. Бабченко Т.Н. Галанина Бухгалтерский учет -3-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2002. - 556с.

24. Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая (5-е изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014 - 288 с.

25. Медведева И. В. Анализ финансовых результатов организации [Текст] / И. В. Медведева // Молодой ученый. -- 2014. -- №21.2. -- С. 85-88.

26. Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

27. Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. - М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

28. Пласкова Н.С. Экономический анализ : учебник / Пласкова Н.С. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 704 с.

29. Пантелеев, А.С. Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций по МСФО: практ. Пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 144 с.

30. Греченюк А.В. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах // Журнал «Экономический анализ: теория и практика». - 2014. - 43(394) - С. 59-64.

31. Учетная политика ООО «ТСК Идеальная кровля»

32. Годовая финансовая отчетность ООО «ТСК Идеальная кровля» за период 2013-2014 гг.



Приложение

Размещено на Аllbest.ru

...