Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Треваллитрейд"

На предприятии ведется персонифицированный учет застрахованных лиц в системе государственного социального страхования. Учет ведется работником отдела кадров. Для упрощения ведения учета на предприятии органами ФСЗ была установлен комплекс программ Ввод ДПУ. Цель комплекса - автоматизация клавиатурного ввода и контроля данных персонифицированного учета застрахованных лиц на предприятии с последующим формированием пачек ДПУ.

9. Учет расходов на реализацию

Информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг обобщается на счете 44 «Расходы на реализацию».

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться расходы по перевозке товаров, оплате труда, отчисления на социальные нужды, аренде и содержанию зданий, помещений и инвентаря, хранению товаров, рекламе, расходы на ремонт основных средств, расходы на тару, другим аналогичным по назначению расходам.

Номенклатуру и содержание статей издержек обращения для организаций торговли устанавливает и пересматривает Министерство торговли РБ.

Для учета расходов на реализацию используют активный счет 44 "Расходы на реализацию", который имеет субсчета:

44/1 - Издержки обращения;

44/2 - Коммерческие расходы

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" проводятся суммы произведенных расходов по реализации товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от вида расходов. На счете 44/2 отражаются затраты и группируются по статьям:

- амортизация нематериальных активов

- амортизация ОС

- аренда

- бензин

- гигиеническая регистрация

- декларирование

- инновационный фонд

- информационные расходы, коммунальные расходы

- маркетинговые услуги, рекламные расходы

- материальные затраты

- мобильные разговоры

- обслуживание бензин

- оплата труда, отчисления в ФСЗН

- почтовые расходы

- страхование

- транспортные расходы

- экологический налог (картон)

- экологический налог (передвижные источники)

Аналитический учет издержек обращения ведут по установленной номенклатуре их статей в Оборотно-сальдовой ведомости по счету (Приложение 31)

По окончании каждого месяца затраты на торговую деятельность (издержки обращения) списываются в дебет счета 90 «Реализация» в установленном порядке. Транспортные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются ежемесячно исходя из расчета транспортных расходов на остаток товара.

Информация об операциях, отраженных по счету _44__за _июнь_2008

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Счет-фактура, Приложение 11	Аренда офиса за июнь, сумма НДС	44.1	76.5	713 496	Карточка счета 76.5, Приложение 12
2	Авансовый отчет №8, Приложение 17	Суточные	44.1	71.1	72 960	Карточка счета 71, Приложение 20
3	Начисление амортизации ОС 4	Начисление амортизации ОС за апрель	44.1	02.1	18 303	Карточка счета 44.1, Приложение Ж
4	Ведомость начисления зарплаты, Приложение 28	Начислена заработная плата	44.1	70.1	277 760	Карточка счета 70.1, Приложение 30
5	Операция 354	Транспортные расходы на реализованный товар	44.1	97.1	14 711 930	Карточка счета 44.1, Приложение 32
6	Операция 358	Закрытие месяца	90.2	44.1	14 711 930	Карточка счета 44.1, Приложение 32
7	Акт вып. Работ (поступление)	Комиссионное вознаграждение за июнь	44.2	76.1	90 712	Карточка счета 44.2, Приложение 33

Основную часть прибыли ООО «Треваллитрейд» получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

Счет 90 "Реализация" - операционный сопоставляющий активно-пассивный. В составе счета 90 открываются субсчета :

90/1 - "Выручка от реализации"

90/2 - "Себестоимость реализации"

90/3 - "Налог на добавленную стоимость"

90/4 - "Акцизы"

90/9 - "Прибыль (убыток)от реализации"

По окончании финансового года все субсчета закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль\убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Треваллитрейд» ведется в Оборотно-сальдовой ведомости по счету отдельно по каждой ставке НДС (Приложение 34).

Информация об операциях, отраженных по счету _90_за _июнь_2008г.

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Закрытие реализации	Отражение выручки	62.4	90.1	25 520	Карточка счета 90.1, Приложение 35
2	Закрытие реализации	Закрытие по накладным	90.2	45.1	18 630	Карточка счета 90.2, Приложение 36
3	Операция 352	Начислен с/х налог	90.5	68.22	1 145 141	Карточка счета 90.5, Приложение 37
4	Операция 358	Закрытие месяца	90.2	44.1	14 711 930	Карточка счета 44.1, Приложение 32
5	Финансовый результат	Финансовый результат, прибыль	90.9	99.1	7 498 714	Карточка счета 99, Приложение 38

10. Учет расчетов с бюджетом

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68.1 - "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость;

68.2 -"Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации;

68.3 - "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68.4 - "Налоги на доходы физических лиц";

68.5 - "Прочие налоги, сборы и отчисления" и др.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

В настоящее время на ООО «Треваллитрейд» исчисляются и уплачиваются ежемесячно: налог на прибыль (Приложение 39), налог на добавленную стоимость (Приложение 40), Расчет транспортного сбора (Приложение 41), расчет сбора на содержание и развитие инфраструктуры (Приложение 42), отчет о начислении средств в инновационный фонд (Пприложение 43), экологический налог от передвижных источников (Приложение 44), экологический налог на импорт тары на основе картона (Приложение 45), сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции (Приложение 46).

В соответствии с законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками данного налога являются: юридические лица, филиалы, представительства, индивидуальные предприниматели, организации.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РБ, в том числе:

обороты по реализации товаров, работ, услуг, используемых внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки обращения и производства.

обороты по реализации товаров, работ, услуг реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

обороты по обмену товаров;

обороты по безвозмездной передаче товаров.

Под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров, работ, услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Налоговая база определяется в соответствии с главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной Постановлением ИМНС РБ.

Информация об операциях, отраженных по счетам 18,68_за _июнь_2008

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	ТТН № 0012739 Приложение Э	Получены товары от поставщика На сумму НДС	18.4	60.1	29 768 878	Карточка счета 41.1, Приложение 5
2	Запись книги покупок 285	Оплачен НДС поставщика	18.22	18.4	10 132 139	Карточка счета 18.4, Приложение 47
3	Запись книги покупок 264	Зачет НДС	18.9	18.22	900	Карточка счета 18.22, Приложение 48
4	Операция 349	Начислен экологический налог за июнь	44.1	68.13	29 918	Карточка счета 68, Приложение 49
5	Операция 351	Зачет НДС за 06/2008	68.25	18.9	42 313 048	Карточка счета 68, Приложение 49

На предприятии налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

- 10 (десять) процентов - при реализации, организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства, животноводства, при реализации продовольственных товаров для детей. Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг , реализуемых на территории РБ.

- 18 (восемнадцать) процентов применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10%-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения.

ООО «Треваллитрейд» применяет зачетный метод исчисления НДС, на предприятии ведется Книга покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров.

Для учета налога по приобретенным товарам , работам, услугам предназначен счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При необходимости к счету 18 могут открываться субсчета:

18.1 - НДС по приобретенным основным средствам;

18.2 - НДС по приобретенным нематериальным активам;

18.3 - НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;

18.4 - НДС по приобретенным товарам;

18.9 - НДС к зачету и др.

11. Учет финансовых результатов деятельности организации

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между выручкой от реализации по отпускным ценам и фактической себестоимостью реализованной продукции, налоговыми платежами на реализацию, коммерческими расходами на реализацию.

Прибыль от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств определяется как разность между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений взимаемых из выручки и остаточной (восстановительной) стоимости основных средств.

Прибыль от реализации прочих активов (материалов, нематериальных активов, акций и тому подобное) начисляется как разница между выручкой продукции в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налога на добавленную стоимость.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 "Операционные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

91.1- "Операционные доходы",

91.2- "Операционные расходы",

91.3- "Налог на добавленную стоимость",

91.4- "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" ,

91.9- "Сальдо операционных доходов и расходов."

По кредиту счета 91/1 отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств.

По дебету счета 91/2 отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов имущества, затрат, денежных средств, расчетов.

По дебету счета 91/3 отражаются начисленные суммы НДС , уплачиваемые от реализации основных средств , нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 91/4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов , уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством , в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 91/9 в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый по субсчетам 1-4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99. Следовательно, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно несвязанных с производственной деятельностью организации. К внереализационным доходам и расходам относятся:

1) доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;

2) стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств, других амортизируемых активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования;

3) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условия хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) прибыль от покупки (продажи) иностранной валюты;

6) излишки основных средств, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленные при инвентаризации;

7) проценты по счетам за хранение средств в банке, включая проценты по депозитным вкладам;

6) другие доходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

92.1- "Внереализационные доходы",

92.2- "Внереализационные расходы",

92.3- "Налог на добавленную стоимость",

92.4- "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов",

92.9- "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

По кредиту 92/1 отражаются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/2 отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными, в т. ч. связанные в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/3 отражаются начисленные НДС организации , уплачиваемые из внереализационных доходов, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету 92/4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемые из внереализационных доходов, в корреспонденции с кредитом 68 "Расчеты по налогам и сборам". На счете 92/9 в конце месяца выявляются сальдо внереализационных доходов и расходов, которые списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот окажется больший чем дебетовый, то организация получила прибыль которая списывается в кредит счета 99. Если кредитовый оборот по счету 92/1 окажется меньшим, чем дебетовый , то организация получила убыток , который относится в дебет счета 99.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки".

По дебету этого счета отражают убыток, а по кредиту - прибыль.

Информация об операциях, отраженных по счету _92_за _июнь_2008

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Авансовый отчет	Комиссион. Вознаграждение банку за перечисление ден. средств	92.2	71.1	440	Карточка счета 92, Приложение 50
2	Операция 308	Округление	41.1	92.1	1	Карточка счета 92, Приложение 50
3	Операция 360	Онесены на внереализационные расходы испорченые бланки строгой отчетности	92.2	10.1	5 366	Карточка счета 92, Приложение 50
4	Операция 360	Финансовый результат	99.1	92.9	63 036	Карточка счета 92, Приложение 50

В течение отчетного года на счете 99 отражается:

прибыль от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (кредитом) 90 "Реализация";

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо внереализационных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость, и иные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции со кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "расчеты по социальному страхованию".

Информация об операциях, отраженных по счету _99_за _июнь 2008

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Операция 360	Финансовый результат от внереа-лизационных операций	99.1	92.9	63 036	Карточка счета 92, Приложение 50
2	Операция 359	Начислен налог из прибыли	99.2.1	68.33	18 371 313	Карточка счета 99, Приложение 51
3	Операция 359	Начислен транспортный сбор	99.2.3	68.36	113 853	Карточка счета 99, Приложение 51
4	Операция 359	Начислен сбор на развитие инфра-структуры	99.2.3	68.37	56 926	Карточка счета 99, Приложение 51
5	Операция 357	Начислен налог на недвижимость	99.2.2	68.31	3 062	Карточка счета 68, Приложение 49

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 "Прибыли убытки" составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках.

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия окончательных решений по распределению прибыли, формированию и использованию специальных (резервных) фондов и по другим вопросам в бухгалтерском учете делается дополнительная проводка, то есть реформация баланса (изменение его статей) и является заключительной частью учетных работ за отчетный период. Подлежит списанию прибыль, использованная в течение года на цели, предусмотренные уставом учреждения, следовательно, в результате реформации прибыли отчетного года уменьшается на сумму ее использования.

Этой проводкой уменьшается кредитовое сальдо балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки».

Далее согласно бухгалтерскому учету необходимо неиспользованную прибыль, то есть разность между учтенной на счете 99 «Прибыли и убытки» совокупной прибыли с начала года и ее использованной частью прибыли» списать на счет 84 «Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (Приложение 52).

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью в декабре и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается:

Д - т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К - т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

То есть счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли. Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль. Далее, как мы видели ранее, за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет могут формироваться различные фонды, а также использоваться на другие цели.

12. Учет Фондов, Резервов И Целевого Финансирования

Уставной фонд представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Размер уставного фонда ООО «Треваллитрейд» составляет - 12 млн рублей.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставной фонд». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного фонда (Приложение 53).

Информация об операциях, отраженных по счету 80 "Уставный фонд"

Порядковый номер хоз. операции	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди рующие счета	Сумма, тыс. руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Операция 1 (ручная проводка)	Сформирован уставный фонд	75.1	80	3 000 000	Карточка счета 75.1, Приложение 22

13. Бухгалтерская и статистическая отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Отчетность отвечает следующим требованиям: достоверность показателей с плановыми, обязательность составления и своевременность предоставления, доступность, экономичность.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности в РБ регулируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004г. №16 "О бухгалтерской отчетности".

Отчетность составляется на основании всех видов учета и может содержать как количественные, так и качественные характеристики , стоимостные и натуральные показатели.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

типовые формы: бухгалтерский баланс (форма№1), отчет о прибылях и убытках (форма№2), отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к балансу (форма№5);

пояснительная записка к годовому отчету, в которой желательно раскрывать содержание учетной политики.

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату (Приложение 54).

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности в ООО «Треваллитрейд» включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

1. Проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств;

2. Контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

3. Проведение переоценки основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

4. Сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

5. Внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки контролирующих органов.

Организация представляет бухгалтерскую отчетность:

государственной налоговой инспекции;

вышестоящим организациям;

органам государственной статистики.

В ООО «Треваллитрейд» составление бухгалтерской отчетности начинается с заполнения бухгалтерского баланса (ф.№1). Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в главной книге. При этом учитывают определенные правила, то есть, основные средства, нематериальные активы, отражаются в балансе по остаточной стоимости. По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57, а в «Отчете о движении денежных средств» формы №4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60,62,70,71,72,76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В отчете о прибылях и убытках (ф.№2) показываются данные о доходах, расхода и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Показатели раздела I «Доходы и расходы по видам деятельности» формируются на основании данных аналитического учета к счету 90 «Реализация». Выручка от реализации за минусом налогов с выручки, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, управленческих расходов и расходов на реализацию.

Показатели раздела III «Внереализационные доходы и расходы», заполняются на основании аналитических данных к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от внереализационных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 92/3 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат деятельности отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», куда списываются сальдо по счетам 90,91,92.

В отчете о движении источников собственных средств (ф.№3) отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода, начисление и использование уставного фонда, добавочного фонда, фонда накопления, фонда потребления, доходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд».

Отчет о движении денежных средств (ф.№4) отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, финансовой деятельности организации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»,

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5) показываются сведения:

1. О банковских кредитах, которыми пользовалась организация в отчетном году;

2. О состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами другие).

3. О движении основных средств и нематериальных активов.

4. О займах других организаций и др.

Статистический учет - это учет основанный на методах статистики, предусматривает сбор, анализ накопленной информации, выявлений тенденций. Статистический учет применяется для наблюдения и количественного отражения массовых явлений с качественной их характеристикой.

Отчетность представляет собой совокупность показателей учета , отражающихся в форме определенных таблиц , дающих информацию по результатам работы за истекший период.

В соответствии с законом РБ № 345-3 от 28.11.2004г. "О государственной статистике", все юридические лица независимо от форм собственности обязаны предоставлять статистическую отчетность на бесплатной основе по формам в сроки и по адресам установленным Республиканскими органами государственного управления статистики.

В органы государственной статистики ООО «Треваллитрейд» предоставляет следующие формы статистических отчетностей:

Отчет о деятельности организации оптовой торговли формы 1 -опт (полугодовая); (Приложение 55)

Отчет о средствах по обязательному страхованию от н/с на производстве и проф. Заболеваний формы 1-Белгосстрах (полугодовая); (Приложение 56)

Отчет о средствах ФСЗН Минтруда и социальной защиты формы 1-Фонд (полугодовая) (Приложение 57).

Статистическая информация составляется по установленным формам на бумажных носителях. Датой представления отчетности считается день фактической передачи их по принадлежности. Нарушением сроков представления отчетности является непредставление ее в сроки, указанные на формах отчетности. Если непредставление длящееся до одних суток, то считается опозданием, а длящееся более одних суток, рассматривается как ее непредставление.

Ответственность за исполнение данных отчетности предусмотрена Декретом Президента Республики Беларусь № 22 от 18.05.1999 г. «О некоторых мерах по недопущению искажений данных государственной отчетности».

14. Анализ хозяйственной деятельности

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Треваллитрейд» необходимо выделить нормативно-правовые источники информации. К ним относятся нормативные, справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, вышестоящей организации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены. В процессе анализа используют данные планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов.

В данном разделе анализируются показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Треваллитрейд» за 2007 год, начало 2008 года.

Как видно из таблицы 1 товарооборот, начиная с 4 квартала 2007 г., увеличивается как в действующих, так и сопоставимых ценах. Так, в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г. он увеличился на 97,3 % в действующих и на 92,67 % в сопоставимых ценах. Во 2 квартале 2008 г. товарооборот по сравнению с 4 кварталом 2007г. увеличился на 130,51 % в действующих и на 128,67 % в сопоставимых ценах.

Валовый доход от реализации товаров в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г вырос на 49,53 %, а во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 166,22 %.

Однако одновременно росли издержки обращения и их уровень к товарообороту, в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г увеличились на 26,59 %, и в свою очередь увеличился уровень издержек обращения, во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 20,32 %. .

Данная таблица свидетельствует, что прибыль увеличивалась из квартала в квартал. Однако по сравнению с 2007 годом, у предприятия был убыток (основные показатели финансово-хозяйственной деятельности содержатся в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, приведенных за 2007 г) (Приложение 54).

Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты. Одновременно наблюдается рост уровня издержек обращения к товарообороту.

Валовый доход от реализации товаров в 1 квартале 2008 г. по сравнению с 4 кварталом 2007 г вырос на 49,53 %, а во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом вырос на 166,22 %.

Таким образом, все это характеризует финансовое положение филиала ООО «Треваллитрейд» как устойчивое, так как в последние годы основные показатели финансовой деятельности улучшаются.

Анализ материально-технической базы предприятия обычно начинают с изучения и оценки состава и структуры основных средств.

Изучим состав и структуру основных средств ООО «Треваллитрейд», составив таблицу 2.

Информация о динамике основных средств за 2008 год, тыс. р.

Вид основных средств	Остаток на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Остаток на конец года	Наличие основных средств на конец года в % к началу года
	сумма	удельный вес, %			сумма	удельный вес, %
Здания	3 000	59,8	-	-	3 000	58,6	100,0
Машины и оборудование	1 000	19,9	200	95	1 105	21,6	110,5
Транспортные средства	900	17,9	-	-	900	17,5	100,0
Произв. инвентарь	110	2,2	15	12	113	2,2	102,7
Всего	5 010	100	215	107	5 118	100	102,2

Основные средства по предприятию за отчетный год возросли на 108 тыс.р. (5118-5010) или на 2,2%.

Анализ структуры и состава основных средств за 2008 год показывает, что, согласно таблице 2, наибольший удельный вес в структуре основных средств организации занимают здания. Их удельный вес на начало и конец 2005 года составлял соответственно 59,8 и 58,6 %. Вторая по величине группа основных средств - машины и оборудование. Их удельный вес на начало и конец 2008 года составлял соответственно 19,9 и 21,6 %.

Из таблицы 2 видно наглядно что на конец 2008 года стоимость основных средств в ООО «Треваллитрейд» составила 5 118 тыс. руб.

Показателями интенсивности и эффективности использования МТБ на оптовом предприятии является фондоотдача (объем товарооборота на 1 рубль всех производственных основных средств), фондоемкость (обратный показатель.

ООО «Треваллитрейд» имеет следующие данные по спользованию основных средств (таблица 3).

Информация об обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатель	Фактически за 2007 год	2008 год	Отклонение
		План	Факт	% вып.плана	от плана	от 2007 года
Объем товарооборота, тыс. руб. а) в действующих ценах б) в сопоставимых ценах	50 010, 411 50 010, 411	100 000,0 х	115 278, 567 114 363, 657	115,3	+ 5278,567 х	+65268,156 +64353,246
Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс.р.	5 010	5 100	5 118	100,3	+18	+108
Фондоотдача, р. а) в действующих ценах б) в сопоставимых ценах	9,982 9,982	19,61 х	22,52 22,34	114,8 х	+2,91	+12,538 +12,358
Фондоемкость, р.	0,1	0,051	0,044	86,3	-0,007	-0,056
Среднесписочная численность работников, чел.	13	20	28	140	+8	+15
Фондовооруженность труда, тыс.р.	385,3	255	182,8	71,6	-72,2	-202,5

План товарооборота перевыполнен предприятием на 15,3%. В т.ч. за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 0,3% и благодаря повышению фондоотдачи на 15% (15,3-0,3).

В 2008 году фондоотдача всех производственных основных средств составила 22,52 р., что на 2,91 больше плана и на 12,538 выше 2007 года.

Фондоемкость в 2008 году составила 0,044 р. и снизилась по сравнению с планом на 72,2 р, и с 2007 годом на 202,5р.

Анализ финансовой устойчивости предприятия начинается с общего ознакомления с активами и их источниками, используя данные бухгалтерского баланса за 2007 год. При проведении анализа изучается динамика, взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, характеризующими финансовой состояние филиала.

По данным бухгалтерского баланса в приложении 54 и приложений к нему проведем анализ финансовой устойчивости торгового предприятия.

Т.к. ООО «Треваллитрейд» начало свою деятельности только с 2007 года, то сравнить с другим годом не возможно, можно только утверждать, что за отчетный год валюта бухгалтерского баланса составила 482 млн. руб., из них запасы и затраты - 385 млн. руб., готовая продукция - 236 млн.руб., дебиторская задолженность - 4 млн. руб., денежные средства - 31 млн. руб.

Собственный капитал на конец анализируемого периода составляет -6 млн. руб., что говорит об убытке предприятия. Краткосрочные кредиты за год составили 200 млн. руб. Кредиторская задолженность на конец года составила 288 млн. руб.

ООО «Треваллитрейд» имеет многообразные связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно выступая с ними в расчеты. Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчеты с банком, финансовыми органами , со всеми юридическими и физическими лицами.

Наличие дебиторской задолженности, ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. По данным бух. баланса дебиторская задолженность за год составила 4 млн. руб. Наличие дебиторской задолженности показывает, что торговое предприятие отпускает товары без предварительной оплаты.

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность обычно является разновидностью коммерческого кредита.

Кредиторская задолженность, как и дебиторская изучается в динамике по филиалу в целом, по отдельным ее видам и суммам. Основное место в кредиторской задолженности занимает задолженность поставщикам за товары, она составляет 281 млн. руб. Изучая задолженность необходимо выявить пути и возможности упрощения расчетов с поставщиками, сокращение сроков документооборота, воздействие на поставщиков с целью своевременного оформления и предъявления товарных и расчетных документов.

Разработка резервов платежеспособности, укрепления финансовой устойчивости, повышения эффективности использования материально-технической базы торговой организации, улучшения обслуживания покупателей является завершающим этапом анализа.

ООО «Треваллитрейд» планирует в следующем году применять усовершенствованные информационные технологии, что позволит автоматизировать процесс отгрузки товаров, оптового товарооборота, товародвижения. Также закупить новое оборудование для склада. Быстрое техническое переоснащение данной организации особенно важно.

На предприятии имеется возможность реконструкции склада и увеличения его площади. Увеличение площади позволит расширить ассортимент товаров, повысить товарооборот путем привлечения покупателей.

Необходимой мерой является совершенствованию технологии осуществления погрузо-разгрузочных работ. Также предприятие планирует произвести дополнительную закупку товаров у производителей на льготных условиях, провести выставку-продажу товаров.

Данные меры позволят значительно улучшить финансовые результаты деятельности организации.

Рост товарооборота может быть обеспечен за счет ввода в эксплуатацию новых складов. Если ООО «Треваллитрейд» запустит в действие в будущем году 2 склада с годовым объемом товарооборота 50 млн. руб., то за счет данного фактора прогнозные резервы роста оптового товарооборота составят 100 млн. руб. (50 млн. руб.*2).

Большое значение имеет также материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в повышение эффективности торговой деятельности.

Следовательно, резервам и возможностям развития и повышения платежеспособности, укрепления финансовой устойчивости предприятия следует уделять особое внимание, т.к. оптовая торговля представляет собой одну из отраслей народнохозяйственного комплекса и является формой товарных связей между производством и розничной торговлей, обеспечивающей рациональную организацию товародвижения.

15. Ревизия и аудит

Бухгалтерский учёт в ООО «Треваллитрейд» ведётся в соответствии с Законом РБ от 25.06.2001 г. № 42-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности», введенным в действие на территории Республики Беларусь с 1 января 2002 года; рабочим планом счетов, разработанным в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным решением Коллегии Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. (протокол №89) /10/.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учётных регистров и отчётности несёт руководитель предприятия. Он обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части соблюдения и представления для учёта документов и сведений.

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации на 2008 год по ООО «Треваллитрейд», разработанная главным бухгалтером в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утверждённым приказом № 221 от 30.12.2006года.

Учётная политика представляет собой совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учёта, применяемых на предприятии.

Методы ведения бухгалтерского учёта, избранные предприятием при формировании учётной политики, применяются последовательно от одного года к другому начиная с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа «Об учётной политике».

В учётную политику ООО «Треваллитрейд» могут быть внесены изменения в случаях изменения налогового законодательства, смены собственников, изменений в действующем законодательстве.

В настоящее время при составлении финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89 и формировании учётной политики главный бухгалтер может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утверждённым постановлением Министерство финансов РБ от 17.04.2002 № 62 /11/.

Основные аспекты учетной политики:

1. Организационно - технический аспект:

- порядок ведения бухгалтерского учета;

- порядок организации бухгалтерского учета;

- порядок принятия бухгалтерских кадров;

- график документооборота;

- форма первичных документов;

- учет БСО;

- форма бухгалтерского учета;

- проведение инвентаризации;

- рабочий план счетов;

2. Методический аспект:

- критерий разделения имущества на основные средства и предметы;

- способы погашения стоимости предметов (начисления износа);

- способ начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам;

- порядок учета нематериальных активов;

- учет доходов и расходов по разным видам деятельности;

- учет товаров;

- учет затрат на ремонт

- метод учета выручки

- признание операционных и внереализационных доходов и расходов;

- учет затрат на производство продукции (работ, услуг);

- учет финансовых результатов и др.

Организационно - технический аспект:

- порядок ведения налогового учета;

- состав налоговых регистров.

Законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» установлены обязательные элементы учётной политики, к которым относятся:

1) описание принятых способов ведения бухгалтерского учёта;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые счета и субсчета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учёта;

3) формы первичных учётных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

4) регламентация движения первичных документов в бухгалтерском учёте предприятия (график документооборота);

5) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

6) порядок и методы контроля за хозяйственными операциями;

7) создание службы внутреннего аудита или привлечение независимых аудиторских фирм, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В ООО «Треваллитрейд» на главного бухгалтера составлена должностная инструкция, в которой описаны общие положения, должностные обязанности, ответственность, права работника.

В обязательном порядке работник должен быть ознакомлен с должностной инструкцией. В обязанности работника входит выполнять работу по различным участкам бухгалтерского учета, осуществлять прием и обработку первичной документации, участвовать в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В ООО «Треваллитрейд» со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Г).

В бухгалтерии филиала поступающие документы проверяются по форме, т.е. заполнение всех реквизитов, правильность подсчета итогов, наличие неоговоренных исправлений. Проверенные первичные документы группируются по объектам учета. Далее данные записываются в регистры синтетического и аналитического учета.

Учет ведется по автоматизированной форме с применением программы для персональных компьютеров «1С: Предприятие» (версия 7.7) с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

В бухгалтерии ООО «Треваллитрейд» документы хранятся в шкафах, сейфах и других местах хранения до сдачи годового отчета. После составления и сдачи годового отчета главный бухгалтер обеспечивает передачу документов в архив организации. Для этого документы подшиваются в папки дела.

На предприятии создан отдел «внутреннего аудита», в котором работают 2 специалиста. В процессе функционирования отдел «внутреннего аудита» охватывает различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и осуществляет внутренний контроль, который направлен на полное использование внутренних резервов повышения эффективности производства, совершенствование организации и управления производством.

Составлен примерный приказ о проведении комплексной документальной ревизии и акт проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Для того чтобы подвести итоги преддипломной практики по разделу "Ревизия и аудит " , то составлен примерный справка (Акт) ревизии , который дает краткую оценку состояния бухгалтерского учета , отчетности, разработку предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и усилению внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Размещено на Allbest.ru

...