Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Расчетные операции между юридическими лицами обусловлены необходимостью совершения различных финансовых операций. В результате осуществления взаимоотношений между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), дебиторами и кредиторами приобретаются товарно-материальные ценности, оказываются услуги (по аренде, коммунальные, рекламные и т.п.), выполняются работы (по строительству, ремонту, техническому обслуживанию и т.п.). В последующем стоимость полученных и использованных предприятием ценностей (работ, услуг) сформирует одну из основных статей затрат при определении себестоимости собственной продукции (работ, услуг).

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей.

Особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

Оформление договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг; искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции; неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость; пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств.

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Задачей аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками позволит избежать многих неприятностей.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками и выявление основных направлений совершенствования аудита расчетных операций.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть задачи и источники аудита расчетов;

- изучить порядок составления плана и программы аудита расчетов;

- дать обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования;

- изучить аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- показать порядок составления акта ревизии расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- выявить пути совершенствования аудита расчетных операций.

Объект исследования - Минское районное унитарное предприятие «Агрокомбинат «Ждановичи».

Предмет исследования - организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками организации.

Методы исследования: наблюдение, метод группировок, сравнение, дедукция и индукция, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы бухгалтерского учета.

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе Н.И. Ладутько, Л.И. Кравченко, А.С. Чечеткин. В учебном пособии Н.И. Ладутько рассматривает общие положение и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, исследует организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В учебнике А.С. Чечеткин определяет задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, приводит синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для исследования методики проведения аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г.М. «Аудит и ревизия», Дробышевского Н.П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В.А. «Ревизия и аудит», Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит», учебник «Аудит» под редакцией Подольского В. И.

Кроме того, информационную базу при написании работы составили законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация исследуемой организации.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.1 Сущность, роль и значение аудита расчетов в рыночной экономике

Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово- хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Расчеты с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основная цель аудита расчетов с поставщиками и покупателями - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверить списанные безнадежные к взысканию долги;

- проверить выданные авансы и полученные кредиты [6, с.227].

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Рациональная организация учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Таким образом, четкая организация расчетов между поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

В ходе аудита учета расчетов подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подготовки договоров, их согласование и подписание;

- порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- сроки и порядок отчета по полученным доверенностям;

- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др. [7, с.53].

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

- порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);

- график документооборота;

- рабочий план счетов;

- применяемые субсчета и счета аналитического учета и др. [7, с.53].

Основными направлениями аудита расчетов в рыночной экономике являются:

1. Наличие договоров и правильность их оформления.

2. Реальность задолженности перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для ее подтверждения:

- проводят нормативную и формальную проверку первичных документов по совершенным операциям;

- сверяют совпадение сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в различных учетных регистрах и отчетности на дату проверки. Например, в журнале-ордере, в Главной книге и балансе. При установлении расхождений надо установить их причины по каждому поставщику, подрядчику, покупателю, заказчику;

- проверяют наличие и содержание актов инвентаризации (сверки) расчетов.

3. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого:

- в применяемом учетном регистре анализируют корреспондирующие записи по дебету и кредиту счета 60 или 62;

- сверяют данные о поступивших товарно-материальных ценностях в различных учетных регистрах;

- проверяют правильность отражения в учете затрат по приобретению и заготовлению товарно-материальных ценностей, а также НДС, выделенного в счетах поставщиков. Для этого следует обратить внимание на счета, корреспондирующие с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- устанавливают наличие задолженности, не оплаченной в срок, с истекшими сроками исковой давности.

4. Выполнение условий договоров поставки по ценам, срокам, ассортименту и др.

5. Организация претензионной работы и ее эффективность.

6. Эффективность используемых форм расчетов.

7. Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные», надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.

При наличии операций по выданным векселям за полученные товарно-материальные ценности проверяют правильность отражения этих операций в учете и своевременность погашения задолженности, обеспеченной векселями.

При наличии расчетных операций, основанных на уступке требований, необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:

- основание уступки, законность и целесообразность,

- правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.

В том случае, если проверяемый субъект участвовал во взаимозачетах между организациями, надо установить, имеются ли:

- акты сверок сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- акты (договоры) о взаимозачетах;

- факты превышения предельных нормативов прекращения обязательств без поступления денежных средств.

Одновременно проверяются записи, сделанные на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с подрядчиками дополнительно проверяют:

- включены ли строящиеся объекты в титульный список;

- обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

- наличие проектно-сметной документации на строящиеся объекты;

- объемы выполненных работ.

При необходимости проводится контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

1.2 Задачи и источники аудита расчетов

Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности [24, с.228].

В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть:

- установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов);

- выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований;

- определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

- подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

- установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

- выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источниками информации при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- намерения сторон - договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, протоколы согласования цен;

- факт получения товаров (работ, услуг) - товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг);

- факт оплаты за поставленный товар (работы услуги) либо предоплаты - платежные инструкции;

- другие первичные документы;

- учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, главная книга, автоматизированные формы учетных регистров: карточки счетов, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

- отчетность предприятия (баланс и приложения к нему, статистическая отчетность);

- материалы предыдущих проверок [7, с. 52].

Таким образом, проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь.

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими методику аудита расчетов с поставщиками и покупателями, являются следующие документы:

1 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (в ред. Закона от 04.06.2015 г. № 268-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 г. № 218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 11.07.2014 г. № 191-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

3 Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2014 г. № 493 «О развитии безналичных расчетов». Зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 17.10.2014, рег. № 1/15353 (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 18.10.2014, 1/15353)

4 Совершение субъектами хозяйствования операций на счетах в банках регулируется Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З с изменениями и дополнениями в редакции Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 г. № 416-З. Данный нормативный акт регулирует систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств, устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними.

5 Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» с изменениями и дополнениями в Указе Президента Республики Беларусь от 21.10.2015 г. № 87, которым утвержден Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь.

6 Указ Президента Республики Беларусь от 22 февраля 2000 г. № 82 «О некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республики Беларусь» с изменениями и дополнениями от 01.03.2007 г. № 116 содержит условия, при которых индивидуальные предпринимателя обязаны открывать в банках текущие (расчетные) счета.

7 Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в редакции Указа от 06.05.2015 г. № 188). Указом определен порядок проведения комплексных и выборочных проверок деятельности хозяйствующих субъектов. Проверки организаций вправе проводить только государственные органы и иные организации, уполномоченные законодательными актами или нормативными правовыми актами Правительства Республики Беларусь на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов.

8 Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 56-З (в ред. Закона от 04.06.2015 г. № 268-З). Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

9 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.

10 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», с изменениями и дополнениями от 30.06.2014 г. № 46 - устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций.

11 Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29 марта 2001 г. № 66 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 25.11.2014 г. № 716) определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

12 Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30 марта 2005 г. № 43 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 29.10.2008 г. № 156) регламентирует порядок расчетов в белорусских рублях юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами посредством чеков из чековых книжек и расчетных чеков за товары, работы, услуги на территории Республики Беларусь.

Инструкция регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

- расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

- получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

13 Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.05.2014 № 291) .

Инструкция регулирует осуществление платежей текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей.

14 Об утверждении инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь, от № 256 от 21.04.2014. Инструкция определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями. Действие Инструкции не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек.

15 О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Республики Беларусь, от 22.07.2003 г. № 226-3 (в ред. Законов Республики Беларусь, от 12.07.2013 № 51-3).

Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.

16 О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь, от 16.01.2009 г. № 1 (в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 21.10.2015 № 3, Указа Президента Республики Беларусь от 28.05.2012 № 242).

Государственная регистрация субъектов хозяйствования осуществляется на основании заявительного принципа в день подачи документов, необходимых для ее проведения. Заявительный принцип государственной регистрации субъектов хозяйствования не распространяется на государственную регистрацию банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Проведение инвентаризаций в организациях регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 изменениями и дополнениями в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г. № 50.

17 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками регулируется также правилами аудиторской деятельности: Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденное постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81; Правило аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора», утвержденное постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81; Правило аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114; Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденные постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114.; Правило аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита», утвержденное постановлением Минфина РБ от 07.02.2001 № 9; Правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утвержденное постановлением Минфина РБ от 07.02.2001 № 9; Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденное постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24; Правило аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное постановлением Минфина РБ от 09.07.2001 № 77; Правило аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утвержденное постановлением Минфина РБ от 09.07.2001 № 77 и др.

В учебном пособии «Ревизия и аудит» Г.М. Пупко раскрываются теоретические и организационные вопросы контрольной работы, технологии аудита по всем направлениям экономической работы. Учтены вопросы совершенствования аудита в соответствии со стандартами, принятыми в международной практике. Автором излагаются все основные положения об аудите, действующие в настоящее время в Республике Беларусь, а также практические вопросы проведения аудита операций по начислению заработной платы, доплат и надбавок, удержаний, производимых из заработной платы. Особое внимание уделяется составлению аудитором вспомогательных ведомостей проверки [24].

Общая методика аудиторской проверки в организациях изложена в учебном пособии под редакцией профессора М.В. Мельник. Подробно описаны направления контроля, приведено обоснование применения разных методов. Рассматривается специфика подготовки, проведения и документального оформления результатов аудиторской проверки, анализируются особенности организации и осуществления аудиторских проверок в отраслях экономики [13].

В учебном пособии В.А.Хмельницкого раскрываются понятие и виды контроля, его предмет и метод, приемы и способы. Рассматриваются вопросы классификации проверок и их правовая основа, планирование и организация контрольной деятельности в Республике Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Как показала практика, аудиторские организации и лица перегружены обязательным аудитом, что не способствует высокому качеству проверок.

В Законе «Об аудиторской деятельности» представлен перечень организаций, которые подлежат обязательному ежегодному аудиту. Это организации, финансовая информация о которых представляет интерес для широкого круга пользователей - открытые акционерные общества, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, страховые организации и прочие.

Также в перечне есть предприятия, деятельность которых представляет особый интерес для государства и находится под его контролем. К ним относятся резиденты Парка высоких технологий, профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Таким образом, обзор экономической литературы по теме исследования показал, что учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, как объект бухгалтерского учета углубленно изучается различными авторами.

аудиторский внутренний контроль подрядчик

1.4 Организационно-экономическая характеристика МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» и оценка системы внутреннего контроля

Минское районное унитарное предприятие «Агрокомбинат «Ждановичи» - государственное сельскохозяйственное предприятие, подведомственное управлению сельского хозяйства исполнительного комитета Минского района. Вышестоящим органом государственного управления является Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

УП «Агрокомбинат «Ждановичи» зарегистрировано 21 апреля 2004 г., № 357.

УП «Агрокомбинат «Ждановичи» расположено в пригородном Минском районе. Точкой отсчета его истории считается 1959 г. Именно тогда в западной части пригорода Минска на базе трех колхозов был создан совхоз «Ждановичи».

В настоящее время МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является крупным сельскохозяйственным предприятием молочно-овощного направления. Продукция, выпускаемая предприятием, предназначена для удовлетворения первичных жизненных потребностей человека и поэтому пользуется устойчивым спросом. Основная классификация продукции производимой предприятием - это продукция растениеводства и животноводства.

Финансовым результатом деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является прибыль отчетного периода, которая включает в себя следующие элементы: прибыль от реализации продукции, прибыль от инвестиционных расходов и доходов, прибыль от финансовых доходов и расходов.

Таблица 1.1 - Финансово-экономические показатели за 2013-2015 гг.

№п/п	Показатели финансово-экономической деятельности	2013	2014	2015	Изменение
					2014 к	2015 к 2014
					2013
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации, млн.руб.	99771	176785	305679	77014	128894
2	Налоги и отчисления из выручки, млн.руб.	10719	17784	30292	7065	12508
3	Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	79330	118664	188065	39334	69401
4	Прибыль от реализации, млн.руб.	9722	40337	87322	30615	46985
5	Налоги из прибыли и прочие платежи, млн.руб.	30	9	0	-21	-9
6	Чистая прибыль, всего, млн.руб.	3648	24944	35724	21296	10780
7	Рентабельность реализованной продукции, % ((стр.4/стр.3)*100)	12	34	46	22	12
8	Прибыль на 1 раб., млн.руб/чел	3	21	28	18	7

Из таблицы 1.1 видно, что в 2015г. на предприятии увеличилась выручка от реализации на 128 894 млн.руб., но также увеличилась и себестоимость реализованных работ и услуг на 69 401 млн.руб., что характерно, темп увеличения себестоимости меньше, чем темп увеличения выручки от реализации. Это положительный момент, который говорит об уменьшении переменных расходов и является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2015 году увеличилась на 46 985 млн.руб. Чистая прибыль предприятия за 2015 г. увеличилась на 10 780 млн.руб., что говорит о повышении прибыльности и рентабельности деятельности предприятия. Увеличилась и прибыль на 1 работника на 7 млн.руб./чел., что также является положительной тенденцией.

Бухгалтерский учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «1С:Предприятие», сетевая версия 7.7. Данные бухгалтерского учета архивируются каждые три дня.

Бухгалтерский учет на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57-З, на основе которого разработана учетная политика МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

На основании плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь «Особенная часть» от 29.12.2009 № 71-3 и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства. Налоговый учет ведется бухгалтерией.

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета финансовых результатов оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» и достигалось понимание закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля формирования финансового результат;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

- процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» внутренний контроль происходит следующим образом: главный бухгалтер ежемесячно проводит сверку журналов-ордеров по конкретному счету с корреспондирующими счетами, проверяет расчеты: налогов, уплачиваемых из выручки; выручки от реализации; сумму балансовой прибыли; расчет налогов на прибыль.

Для оценки эффективности внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый (табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Параметры оценки эффективности внутреннего контроля за формированием и учетом финансовых результатов

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 9
Средняя	12 - 16
Высокая	17 - 21

Источник: собственная разработка

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то учитывать должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (14 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

На предприятии существует двойная проверка правильности записей в журналы-ордера по конкретному счету учета финансовых результатов: в начале сверку с корреспондирующими счетами делает бухгалтер по ведению конкретного счета. Он проставляет пометку о том, что данная сумма учитывается по корреспондирующему счету, пишет “сверено” и ставит подпись. Затем все данные передаются главному бухгалтеру. Он в свою очередь заполняет Главную книгу и прослеживает правильность журналов-ордеров, справок и расчетов. Главный бухгалтер предприятия ежемесячно проверяет правильность составления и расчета налогов, своевременность их уплаты. Следит за выполнением договоров, оценки и расчета износа по основным средствам и нематериальным активам. Определяет, не было ли в отчетном периоде злоупотреблений со стороны бухгалтеров, нет ли незапланированных расходов, списания дебиторской задолженности. Своевременно ли оплачиваются услуги коммунально-бытовых служб, энергонадзора; нет ли превышения лимитов, действующих на предприятии (энергия, вода). Определяет степень выполнения плана по розничному товарообороту, валовому доходу - брутто и нетто.

Одной из отрицательных черт в работе предприятия по учету финансовых результатов является то, что на предприятии не составляются таблицы по учету прочих расходов и доходов за месяц, не проводится сверка показателей с аналогичными данными за предыдущий месяц и за аналогичный период прошлого года. Значит, нет возможности проследить, как предприятие старается избавиться от отрицательных моментов в работе. Не составляются планы по этим показателям. Не выявляется и не перенимается опыт работы лучшего структурного подразделения. Главным недостатком можно выделить то, что не проводится детальный анализ основных показателей, влияющих на прибыль от реализации: сумма издержек обращения; налогов, уплаченных из прибыли от реализации; выручки от реализации.

Правильная и детальная проверка финансовых результатов на предприятии позволит не только сократить время по учету и планированию данных показателей, но и с помощью внутреннего контроля позволит правильно разобраться и определить ошибки в работе бухгалтеров. Найти пути и резервы роста основных финансовых показателей.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля за формированием и учетом финансовых результатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», установлено что:

1. осуществляется контроль за формированием финансового результата путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;

2. систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

Таким образом, перед проведением аудитом руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

2. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями УП «АК «Ждановичи»

2.1 Составление плана и программы аудита расчетов

Для проведения аудита УП «АК «Ждановичи» заключает с аудиторской организацией договор на оказания аудиторских услуг.

Процесс планирования аудита состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию. При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; квалификационный уровень членов группы.

При составлении плана определяется аудиторский риск и уровень существенности, которые подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности УП «АК «Ждановичи».

Вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей (формула 2.1):

Ра = Рв ? Рк ? Рн (2.1)

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Величину приемлемого аудиторского риска при проверке УП «АК «Ждановичи»определим до начала аудиторской проверки.

Для расчета данного показателя воспользуемся данными таблицы 2.1, в которой приведена оценка ведения учета.

Таблица 2.1 ? Оценка ведения учета УП «АК «Ждановичи»

Показатель	Оценка (0-10)
1	2
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	7
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	7
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности учетных документов	7
7. Оценка надежности программного обеспечения	6
ИТОГО	46

Примечание - Источник: собственная разработка

Для оценки степени надежности программного обеспечения используется дополнительная таблица 2.2, которая заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение -1, при отрицательном - 0.

Таблица 2.2 ? Оценка надежности программного обеспечения УП «АК «Ждановичи»

Показатель	Оценка (0-1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
5. Наличие программиста (системного администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации	0
8. Своевременность проверок на наличие вирусов	0
9. Своевременность обновления антивирусных программ	0
10. Своевременность сохранения информации	1
ИТОГО	5

Примечание - Источник: собственная разработка

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле (2.2):

Рв = 1 - Ов / Овmax (2.2)

гдeРв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

Таким образом, вероятность внутрихозяйственного риска в УП «АК «Ждановичи» составила 0,3428 (1 - 46 / 70).

Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 2.3.

Таблица 2.3 ? Оценка средств внутреннего контроля УП «АК «Ждановичи»

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	8
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	6
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	9
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	9
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	8
ИТОГО	52

Примечание - Источник: собственная разработка

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям выясним: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определим по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax (2.3)

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Таким образом, вероятность риска системы внутреннего контроля вУП «АК «Ждановичи», рассчитанная на основе данных таблицы 2.3, составила 0,4222 (1 - 52 / 90).

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска не обнаружения по формуле (2.4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.

Из приведенной формулы выводится вероятность риска не обнаружения:

Рн = Ра ? Ро (2.4)

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и указывается в правилах аудиторской организации. В УП «АК «Ждановичи» используется аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов зафиксируем в таблице 2.4.

Таблица 2.4 ? Оценка риска присутствия ошибки УП «АК «Ждановичи»

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета	46
2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2)	0,3428
4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	52
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)	0,4222
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6)	0,1447
8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9. Оценка риска не обнаружения (гр.8 / гр.7)	0,3455

Примечание - Источник: собственная разработка

...