Рассчитанный коэффициент риска не обнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые можно пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

В случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных УП «АК «Ждановичи», меньше 33%, а риск не обнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск не обнаружения можно классифицировать как высокий. И, напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск не обнаружения меньше 7,46%, то риск не обнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска не обнаружения будет средним.

В УП «АК «Ждановичи» риск не обнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 14,47% (т.е. меньше 33%), а риск не обнаружения - 34,55% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Таким образом, допустимая вероятность риска не обнаружения является одним из основных факторов при планировании объема, времени проведения и характера аудиторских процедур.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете :хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методика бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия про ведения аудита.

План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками УП «АК «Ждановичи» представлен в Приложении В.

Третий этап предусматривает составление программы аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора. В зависимости от условий проведения аудиторской проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками УП «АК «Ждановичи» представлена в Приложении Г.

Таким образом, планирование аудита является весьма трудоемкой работой и требует соответствующей подготовки, поскольку при планировании рассчитывается аудиторский риск, составляется общий план аудита и программа проверки.

2.2 Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в УП «АК «Ждановичи» являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

УП «АК «Ждановичи» заключает договоры поставки с поставщиками на поставку товаров для их последующей продажи, а также товарно-материальных ценностей для собственного потребления. Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов. Во многом положительная правовая оценка заключенных договоров определяется наличием в штате предприятия квалифицированного юриста.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

В ходе аудита реальности задолженности перед поставщиками в УП «АК «Ждановичи» выявлено, что задолженность с истекшим сроком давности, спорная и безнадежная отсутствуют. Организация производит оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги) в сроки, установленные договорами, контролирует своевременное поступление платежей от покупателей, регулярно производит сверку взаиморасчетов с контрагентами.

В случае, если проверкой выявлены факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины данные рекомендуется обобщить в рабочей накопительной ведомости дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Проверка соблюдения сроков поставки товаров по договорам поставки в УП «АК «Ждановичи» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Проверка соблюдения поставки товаров по договорам поставки УП «АК «Ждановичи»

Наименование продукции	Срок отгрузки по договору № 16 на поставку мясопродуктов от 19.10.2015г.	Фактический срок отгрузки	Отклонения (+,-)
Фарш	25.10.2015г.	25.10.2015г.	0
Мясо говядины	25.10.2015г.	25.10.2015г.	0
Мясо свинины	25.10.2015г.	25.10.2015г.	0
Фарш	25.10.2015г.	25.10.2015г.	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Таким образом, в УП «АК «Ждановичи» налажен действенный контроль за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В ходе проверки нарушения не установлены.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками аудитор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера и др.).

Все реквизиты указанных документов должны быть заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления должны быть завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью. При этом неверные записи должны быть зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

Далее необходимо осуществить проверку документов по существу, а именно соответствие стоимости (а в случае с товарно-материальными ценностями - количества и качества) поставленных товаров (работ, услуг) в договорах, счетах, накладных (актах), документах на оплату.

Правильность документального оформления в УП «АК «Ждановичи» расчетов с поставщиками по поступившим материальным ценностям представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Правильность полноты оприходования материальных ценностей и документального оформления в УП «АК «Ждановичи»расчетов с поставщиками по поступившим материальным ценностям

Наименование ТМЦ	Цена за ед.	Получено ТМЦ по ТТН	Оплачено за ТМЦ по платежному поручению	Аналитические данные по счету 60	Отклонение (+,-)
		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Сушки молодежные ароматные	3239	50	161950	50	161950	50	161950	0
Сушки молодежные с повидлом	3305	50	165250	50	165250	50	165250	0
Сушки сдобные детские	3371	50	168550	50	168550	50	168550	0
Сушки молодежные с ванилью	3439	100	343900	100	343900	100	343900	0
Сушки с маком	3071	50	153750	50	153750	50	153750	0
Итого	-	300	993400	300	993400	300	993400	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Проверкой документального оформления расчетов с поставщиками на исследуемом предприятии УП «АК «Ждановичи» установлено, что при оформлении в документах все реквизиты заполнены надлежащим образом, неоговоренные исправления не допускаются, данные о количестве поступивших материальных ценностей и их стоимости по договорам, спецификациям, платежным поручениям и требования совпадают с данными товарно-транспортных накладных.

Следующим этапом аудита необходимо установить, правильно ли отражены в регистрах синтетического и аналитического учета соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Главной книге и бухгалтерскому балансу.

Вначале проверки остаток средств на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1-е число сопоставляется с данными по журналу-ордеру по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с Главной книгой и бухгалтерским балансом (Приложение Д).

Таблица 2.7 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Показатель	Сальдо по счету 60 на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по Главной книге на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2016 г., руб.	Отклонение (+, -)
1	2	3	4	5	6
По дебету счета	-	-	-	-	0
По кредиту счета	104430403	104430403	104430403	104430403	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Далее проверяется сумма остатков и оборотов расчетов с поставщиками согласно данным анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Д).

Таблица 2.8 - Ведомость остатков и оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2015 год

Показатель	По данным бухгалтерского регистра	По данным аудита	Отклонение
Остаток на 01.01.2015 г., руб.	104430403	104430403	0
Оборот за период по дебету 60, руб.	275013117	275013117	0
Оборот за период по кредиту 60, руб.	786365624	786365624	0
Остаток на 01.01.2016 г., руб.	615782910	615782910	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год представлена в таблице 3.5. (Приложение Д).

Таблица 2.9 - Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	По данным бухучета	По данным аудита	Отклонение
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика	103439944	10	60	10	60	0
Начислен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные товары	106707455	18	60	18	60	0
Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг в основном производстве	2646754	20	60	20	60	0
Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг в управлении	2633882	26	60	26	60	0
Поступили товары от поставщиков	569382283	41	60	41	60	0
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги по отгрузке, доставке продукции, товаров	1415230	44	60	44	60	0
Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные суммы поставщикам	1387030	51	60	51	60	0
Оплачено поставщикам с расчетного счета	271029637	60	51	60	51	0
Отражен зачет в установленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и заказчиками	3983480	60	76	60	76	0
Выявлена недостача материалов и товаров при их ориходовании	140076	94	60	94	60	0

Примечание - Источник: собственная разработка

При проверке установлено, что в УП «АК «Ждановичи» данные синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» совпадают.

Таким образом, в УП «АК «Ждановичи» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь.

2.3 Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

Правовая оценка договоров, заключенных с покупателями аналогична методике проверки договоров с поставщиками. При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверкой в исследуемой организации УП «АК «Ждановичи» установлено, что договоры с покупателями и заказчиками оформляются юристом в надлежащем порядке в соответствии с требованиями типового договора купли-продажи.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками аудитор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.).

Все реквизиты указанных документов в УП «АК «Ждановичи» заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью.

При проверке документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками аудитор, помимо проверки реквизитов и соответствия отпускаемых товаров договорным условиям, должен проверить правильность формирования отпускной цены.

Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Национального банка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену.

Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20 % к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

По импортируемым товарам в УП «АК «Ждановичи» оформлены экономические обоснования цен; сформированные цены внесены в прейскуранты. При документальной проверке расчетов с покупателями цены в товарных (товарно-транспортных) накладных на отпуск импортируемых товаров сверены с ценами, помещенными в прейскуранты. Расхождения не обнаружены.

Проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками в УП «АК «Ждановичи» необходимо начать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для этого остаток средств на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 1-е число по журналу-ордеру по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сопоставляется с Главной книгой и бухгалтерским балансом.

Ведомость проверки правильности входящего сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Показатель	Сальдо по счету 62 на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по Главной книге на 01.01.2016 г., руб.	Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2016 г., руб.	Отклонение (+, -)
1	2	3	4	5	6
По дебету счета	109736624	109736624	109736624	109736624	0
По кредиту счета	-	-	-	-	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Проверка суммы остатков и оборотов расчетов с покупателями и заказчиками согласно данным анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в таблице 2.11 (Приложение Е).

Таблица 2.11 - Ведомость остатков и оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2015 год

Показатель	По данным бухгалтерского регистра	По данным аудита	Отклонение
Остаток на 01.01.2015 г., руб.	109736624	109736624	0
Оборот за период по дебету 62, руб.	695598662	695598662	0
Оборот за период по кредиту 62, руб.	535273589	535273589	0
Остаток на 01.01.2016 г., руб.	270061697	270061697	0

Примечание - Источник: собственная разработка

По результатам проверки нарушений не выявлено.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В УП «АК «Ждановичи» учет выручки производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в связи с чем реальная задолженность покупателей может быть прослежена по учетным регистрам.

Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год представлена в таблице 2.12. (Приложение Е).

Таблица 2.12 - Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	По данным бухучета	По данным аудита	Отклонение
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной от них суммы	18156678	62	51	62	51	0
Поступление денежных средств на расчетный счет от покупателей	535273589	51	62	51	62	0
Отражена задолженность покупателей за проданные товары, работы, услуги	653711236	62	90	62	90	0
Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства и прочие активы	886426	62	91	62	91	0

Примечание - Источник: собственная разработка

При проверке установлено, что в УП «АК «Ждановичи» данные синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совпадают.

Таким образом, в УП «АК «Ждановичи» учет расчетов покупателями и заказчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

3. Заключительный этап аудита расчетов

3.1 Составление аудиторского заключения расчетов с поставщиками и покупателями

Согласно Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - документ, составленный аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам оказания аудиторских услуг и содержащий выраженное в установленной форме аудиторское мнение [11].

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудиторской проверки.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений учета финансовых результатов, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых результатов и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной [30, с. 46].

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение состоит из двух частей - аналитической и вводной [12, с. 46].

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

В ходе аудиторской проверки учета с поставщиками и покупателями могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

- аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел на предприятии;

- данные достоверны по всем существенным вопросам;

- финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

- финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

- финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете» и Положений бухгалтерского учета.

Аудитор не может выдать безусловно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Причины несогласия такие:

- неприемлемость системы учета или порядка проведение учетных операций;

- фундаментальное несогласие с полнотой отображения фактов в учете и отчетности;

- несоответствие порядка оформление или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение [25, с. 87].

Проведенный в УП «АК «Ждановичи» аудит расчетных операций с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками позволяет сделать выводы о том, что система внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в организации находится на среднем уровне.

К положительным моментам относится, в первую очередь, достаточно стабильный круг поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков.

Кроме того, достоверность данных в УП «АК «Ждановичи» повышается в силу небольшой численности работников организации и четкого разграничения обязанностей сотрудников организации, наличие в штате квалифицированного юриста.

Также положительным моментом является наличие в УП «АК «Ждановичи» должностных инструкций и графика документооборота, в соответствии с которыми документы для осуществления расчетов своевременно поступают в бухгалтерию организации. Для предотвращения случаев несвоевременного представления документов в бухгалтерию автор рекомендует организации разработать и утвердить приказом руководителя санкции за несвоевременное представление документов.

3.2 Основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями

Основными негативными моментам в системе внутреннего контроля является отсутствие в штате предприятия должности внутреннего аудитора.

Введение в штат организации должности внутреннего аудитора, с одной стороны, повлечет за собой дополнительные затраты. С другой стороны, позволит выявить и устранить ошибки и недочеты в организации учетного процесса, а, следовательно, минимизировать штрафные санкции в случае проверки со стороны контролирующих органов. Сосредоточение контрольных функций в руках исполнителей характеризует систему внутреннего контроля с отрицательной стороны, т.к. в силу нехватки времени, недостаточности знаний по определенным вопросам, а иногда и в силу случайных ошибок сотрудник, проверяющий себя сам, не в состоянии обнаружить недостатки в своей же работе.

В условиях рыночной экономики возросла потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому требования к аудиту постоянно изменяются. Это способствует постоянному усовершенствованию методик проведения проверок, налагает особые задачи на них, расширяет объем работы аудиторов.

Большое внимание необходимо уделять ранее выявленным нарушениям и их исправлению. Операции, по которым ранее были выявлены нарушения необходимо проверять особо тщательно и по возможности сплошным способом.

Если в проверяемой организации введена автоматизация учета, проверки также необходимо проводить с использованием автоматизированных программ.

Немаловажное значение в работе аудиторов играет правильное составление аудиторского заключения. Необходимо следить за требованиями к результатом работы аудиторов, все выводы подтверждать приложенными документами, воздерживаться от необоснованных заключений, при неясностях расширить объем изучаемых документов либо обратиться к специалистам более узкого профиля. Особая роль при проведении аудита должна отводиться координации деятельности группы проверяющих со стороны ее руководителя. В целях повышения эффективности он должен осуществлять рациональную организацию проверки, распределять задачи между отдельными исполнителями, контролировать качественное и своевременное их выполнение, обеспечивать поддержание нормального психологического климата внутри группы. Для обеспечения наибольшей эффективности работы аудитора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для ее контроля. Именно автоматизация аудита предоставляет пользователем возможность в комплексе снижать трудоемкость аудиторской проверки, применять элементы управленческого учета и контроля хозяйственной и другой деятельности, работать в соответствии с разработанной методологией, соблюдать установленные правила проведения аудита. Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово-хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Одним из направлений совершенствования аудита можно предложить внедрение внутреннего постоянно действующего ревизии, что позволит систематически контролировать порядок, своевременность, законность операций по формированию конечного финансового результата.

Таким образом, целесообразно предложить следующие основные пути совершенствования организации и методики проведения аудита:

- внедрение средств автоматизации при проведении проверок,

- повышение мотивации труда ревизоров, усиление их ответственности за правильность и обоснованность результатов проверки,

- тщательное планирование процесса аудита.

Все вышеперечисленные направления совершенствования организации аудита в совокупности позволят упростить выполнение организационных процедур аудиторской деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать более удобным механизм документирования проведения ревизии финансовых результатов, снизить трудоемкость и сроки проведения проверки, сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста.

В УП «АК «Ждановичи» автоматизированы только отдельные участки работы бухгалтерии, поэтому использование ПЭВМ и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия» на всех участках учетной работы предприятия значительно повысит достоверность и оперативность учета, откроет широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов на предприятии.

В целях повышения эффективности и качества деятельности УП «АК «Ждановичи» возможны следующие предложения по улучшению работы:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных правовых актов.

2. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

3. Инвентаризацию склада предлагается проводить внепланово один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

Совершенствование расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками в УП «АК «Ждановичи» следует проводить в направлении адаптации бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности.

Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету практический аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

По результатам исследования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками можно сделать следующие выводы.

Основная цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверить списанные безнадежные к взысканию долги;

- проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

Источниками информации при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, протоколы согласования цен; товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг); платежные инструкции; учетные регистры и отчетность организации.

Система внутреннего контроля в УП «АК «Ждановичи» оценивается на среднем уровне, поскольку имеет как достоинства (четкое разграничение обязанностей, регулярное проведение инвентаризаций, наличие графика документооборота), так и недостатки (отсутствие в штате внутреннего аудитора (ревизора), сосредоточение контрольных функций у исполнителей).

УП «АК «Ждановичи» заключает договоры с поставщиками на поставку товаров для их последующей продажи, а также товарно-материальных ценностей для собственного потребления. Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов. Во многом положительная правовая оценка заключенных договоров определяется наличием в штате предприятия квалифицированного юриста.

В ходе проверки реальности задолженности перед поставщиками и покупателями в УП «АК «Ждановичи» выявлено, что задолженность с истекшим сроком давности, спорная и безнадежная отсутствуют. Организация производит оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги) в сроки, установленные договорами, контролирует своевременное поступление платежей от покупателей, регулярно производит сверку взаиморасчетов с контрагентами.

УП «АК «Ждановичи» проводит ежегодную инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами на дату составления годового баланса. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются актами сверки взаиморасчетов с поставщиками и покупателями.

Данные синтетического и аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в УП «АК «Ждановичи» совпадают, нарушений при проверке отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями не обнаружено.

В УП «АК «Ждановичи» учет выручки производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в связи с чем реальная задолженность покупателей может быть прослежена по учетным регистрам.

В УП «АК «Ждановичи» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Данные о состоянии расчетов в полной мере отражены в синтетическом и аналитическом учете.

В результате проведенного исследования в УП «АК «Ждановичи» автором сделан вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками организации отражается достоверно во всех существенных отношениях и изложена методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками УП «АК «Ждановичи».

Рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в УП «АК «Ждановичи», а именно:

- с целью снижения риска неплатежей применять при заключении отдельных договоров на поставку товаров аккредитивную форму оплаты;

- внедрить в организации систему электронных платежей (Клиент-банк, Удаленный клиент и т.п.).

- внедрить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета;

- создать службу внутреннего контроля (либо ввести в штат единицу внутреннего аудитора);

- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

В УП «АК «Ждановичи» автоматизированы только отдельные участки работы бухгалтерии, поэтому использование ПЭВМ и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия» на всех участках учетной работы предприятия значительно повысит достоверность и оперативность учета, откроет широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов на предприятии.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет/Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - Мн.: ФУАинформ, 2014. - 832 с.

2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб.пособие / под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 4-е изд. - Минск: Вышэйшая школа, 2014. - 558 с.

3. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник/Л.Ф. Жилинская, Е.В. Ильющенко, В.В. Кожарский и др.; Под общ.ред. В.В. Кожарского. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2013. - 608 с.

4. Гражданский кодекс Республики Беларусь, 07 декабря 1998 г. № 218-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 05.01.2014 № 16-З) // Эталон - Беларусь Электронный ресурс Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

5. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учебное / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий. - Минск: ООО «Мисанта», 2014. - 336 с.

6. Дулебо, Е. Ю. Ревизия (аудит) финансово-хозяйственной деятельности организации: конспект лекций / Е. Ю. Дулебо. - Витебск: УО «ВГТУ», 2014. 102 с.

7. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, 21 апреля 2003 г. № 194-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 64-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

8. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред.учеб. заведений, часть 1 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2014. - 286 с.

9. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред.учеб. заведений, часть 2 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2014. - 383 с.

10. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб.пособие/ В. Н. Лемеш.- 2-е изд., доп. и перераб. - Минск : Изд-во Гревцова, 2014. - 424 с.

11. Макоев О.С. Контроль и ревизия. - М.: Издательство: «Юнити», 2012.- 256 с.

12. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: Издательство: «Кнорус», 2014. - 264 с.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть), 19 декабря 2002 г. № 166-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З) // Эталон Беларусь Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

14. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть), 29 декабря 2009 г. № 71-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З) Эталон Беларусь Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

Размещено на Allbest.ur

...