Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Иркутский государственный технический университет

Институт экономики, управления и права

Кафедра экономической теории и финансов

Направление подготовки: 080100 «Экономика»

Квалификация (степень): бакалавр

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

тема «Анализ финансовых результатов»

Допускаю к защите

Руководитель: Таюрская О.В.

Выполнила

студентка группы Кбзс-13-1Тихомирова О.Б.

Нормоконтроль Таюрская О.В.

Иркутск 2016



Содержание

• Введение
• 1. Теоретическое обоснование анализа финансовых результатов
• 1.1 Экономическая сущность анализа финансовых результатов
• 1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов
• 1.3 Анализ финансовых результатов предприятия
• 2. Учет и анализ финансовых результатов ООО «Транснефть - Восток»
• 2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Транснефть - Восток»
• 2.2 Учет финансовых результатов
• 2.3 Документооборот по учету финансовых результатов
• 2.4 Анализ прибыли ООО «Транснефть-Восток»
• 2.5 Проблемы учета и пути их решения
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В реальных условиях хозяйственной деятельности любому предприятию целесообразно периодически проводить всесторонний финансовый анализ своего состояния, в целях выявления недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности. Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат.

В ходе общей оценки финансового состояния предприятия проводится подробный анализ его деятельности, основанный на исследовании динамики активов баланса, структуры пассивов, источников формирования оборотных средств и их структуры, основных средств и прочих внеоборотных активов.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива). Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

Таким образом, целью данного курсового проекта является анализ деятельности ООО «Транснефть-Восток» с точки зрения его платежеспособности, рентабельности, структуры баланса, а так же поиск резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала на данном предприятии.



1. Теоретическое обоснование анализа финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность анализа финансовых результатов

Исчисление финансового результата для целей ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности имеет ключевой значение.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Порядок формирования финансовых результатов устанавливается бухгалтерским и налоговым законодательством.

Понятие доходов и расходов, критерии их признания определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Основы формирования доходной и расходной части деятельности коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются доходами и расходами:

-- имущество, получаемое (передаваемое) по договорам комиссии;

-- имущество, получаемое (передаваемое) в порядке предварительной
оплаты;

имущество, получаемое (передаваемое) в залог;

имущество, получаемое (передаваемое) в погашение кредита, займа.

Расходами не признаются также средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий. Выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных средств не является текущими расходами отчетного периода и не участвует в формировании расходной части финансовых результатов. Вклады в уставные капиталы других организаций также не являются расходами организации.

Доходы и расходы организации принято подразделять на две категории.

Рис. 1 Классификация доходов (расходов).



К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерческой деятельностью. Указанная деятельность в соответствии с уставом является предметом деятельности организации, осуществляется на регулярной основе.

Наибольшую часть в составе доходов от обычных видов деятельности занимает выручка от продажи продукции, товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Кроме перечисленных доходов, финансовый результат от обычных видов деятельности (если это связано с предметом деятельности), формируется с учетом: арендной платы, уплачиваемой за предоставление во временное пользование или владение активов организации, поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, предоставление за плату прав, возникающих из разных видов интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или услуга оказана (работа принята заказчиком);

- расходы, которые произведены, могут быть определены.

При признании доходов необходимо соблюдение всех указанных условий.

В том случае, если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учете выручка (доход от обычных видов деятельности) не показывается, а признается кредиторская задолженность.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (а также другой деятельностью, если она предмет деятельности по уставу, например, арендные платежи при предоставлении имущества во временное пользование и др.).

Расходы в бухгалтерском учете признаются при выполнении следующих условий:

- расход признается в соответствии с конкретным договором;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении каких-либо расходов организации не исполнено хоть одно из приведенных условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность, которая будет числиться в учете до тех пор, пока все условия не будут выполнены.

К операционным доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование (временное владение) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за оплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных или иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

поступления от операций с тарой;

- проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- прочие операционные доходы.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

- расходы от операций с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся затраты организации, не связанные непосредственно с процессом производства и обращения.

Ко внереализационым доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных);

- прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относятся все расходы, не поименованные в качестве обычных расходов и прочих расходов. Перечень операционных

расходов закрыт.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных);

- прочие внеоборотные расходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.

1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Положение по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ -- это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бух. учета по их направленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов

2. Положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Представим их в виде таблицы.

Таблица 1 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность

Наименование и № группы	Нормативный документ
I- активы и обязательства организации	1.Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3.Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4.Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5.Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н ) 6.Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7.Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8.Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9.Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10.Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
II -общие принципы раскрытия информации	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2.События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
III - финансовые результаты деятельности организации	1.Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3.Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н)

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н ), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах ( информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» ( Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г).

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

1.3 Анализ финансовых результатов предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

К абсолютным показателям относятся:

1. Выручка от реализации (валовой доход) - общий финансовый результат о реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются наличные денежные средства. Российские предприятия могут также определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, что оформляется соответствующими документами по отгрузке.

2. Маржинальная прибыль - это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Маржинальная прибыль = Доход -- Переменные затраты

3. Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

Прибыль / убыток от продаж (реализации) = валовая прибыль - издержки

4. Балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.

Валовая прибыль (брутто прибыль) = выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и т.д. - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

5. Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход ( по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот па налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

Прибыль / убыток до налогообложения = прибыль от продаж ± операционные доходы и расходы ± внереализационные доходы и расходы.

6. Чистая (нераспределенная) прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Чистая прибыль/убыток = выручка - себестоимость товара - расходы (управленческие и коммерческие) - прочие расходы - налоги

7. Капитализированная (реинвестированная) прибыль - это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления.

8. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Рис. 2 Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Показатели рентабельности более полно, чем абсолютные показатели, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2. Показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Например:

Рентабельность основной деятельности относится к затратным показателям, характеризует эффективность не только основной деятельности компании, но и работ, связанных со сбытом продукции. Позволяет провести оценку получаемого на 1 затраченный рубль объема прибыли.

Характеризует способность организации к самостоятельному покрытию расходов прибылью. Расчет рентабельности предприятия применяется для оценки эффективности его работы и высчитывается по формуле:

Род = Прп /З,

Где З - затраты, а Прп - прибыль, полученная от реализации.

Рентабельность оборотных (иначе - мобильных, текущих) активов показывает прибыль, получаемую организацией с каждого, вложенного в оборотные активы, рубля и отражает эффективность использования этих активов.

Робщ = Чп/Оа,

где Робщ - общая рентабельность, чистая прибыль - Чп, а Оа - стоимость оборотных активов.

Наличие прибыли, как абсолютного показателя, не всегда позволяет получить полную картину эффективности работы предприятия. Для более точных выводов анализируются показатели относительные, показывающие эффективность конкретных ресурсов.

Процесс работы некоторых предприятий зависит т определенных основных средств, поэтому для общего повышения эффективности деятельности, необходимо вычислять и рентабельность основных средств.

Подсчет проводится по формуле:

Рос = Чп/Ос,

где Рос - рентабельность основных средств, Чп- чистая прибыль, Ос - стоимость основных средств.

Этот показатель позволяет получить представление о том, какая часть чистой прибыли приходится на единицу стоимости основных средств организации.

Расчет рентабельности продаж - это показатель, отражающий чистую прибыль в общей выручке, демонстрирует финансовую результативность деятельности. Финансовым результатом в расчетах могут выступать различные показатели прибыли, это приводит к существованию нескольких вариаций показателя. Чаще всего это: рентабельность реализации по валовой прибыли, по чистой прибыли и операционная рентабельность.

Формулы расчетов рентабельности продаж:

По валовой прибыли:

Рпвп = Вп/В,

где Вп - валовая прибыль, а В - выручка.

По чистой прибыли:

Рчп = Чп/В,

где Чп - чистая прибыль, а В - выручка.

Операционная рентабельность:

Ор = EBIT/В,



где EBIT - подсчитанная до налогов и вычетов прибыль, а В - выручка.

Оптимальное значение рентабельности продаж зависит от отраслевых и других особенностей предприятия.

Так в организациях, использующих длительный цикл производства, такая рентабельность будет выше тех компаний, которые работают с высоким оборотом, хотя их эффективность может быть одинаковой.

Чтобы прогнозировать значение прибыли, управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий.

Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность -- это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность фирмы, и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.

Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют: «Баланс предприятия» (Ф. № 1); «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Ф. № 2); «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании»; «Приложение к балансу предприятия» (ф. №5). «Баланс предприятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток).

Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используется для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления.



2. Учет и анализ финансовых результатов ООО «Транснефть - Восток»

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Транснефть - Восток»

Общество с ограниченной ответственностью «Транснефть - Восток» (сокращенное название ООО «Транснефть - Восток»), образовано решением общего собрания учредителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 24.01.2006.

Находится по адресу: 665734, Россия, Иркутская обл., г. Братск, ж. р. Энергетик, ул. Олимпийская, д. 14.

Среднесписочная численность персонала в 2014 году составила 6 070 человек (в 2013 году - 6 247 человек).

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лиц Общество приобретает от даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и в иностранной валюте: учреждениях банков на территории РФ.

Основным видом деятельности Общества является:

· Осуществление инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством РФ;

· Эксплуатация и техническое обслуживание объектов нефтепроводного транспорта;

· Транспортировка нефти по магистральным трубопроводам;

· Отгрузка нефти с трубопроводных пунктов налива;

· Хранение нефти в резервуарах, хранение продуктов переработки нефти;

· Деятельность по комплексному развитию сети трубопроводов, перевалочных нефтебаз, железнодорожных эстакад и других объектов нефтепроводного транспорта;

· Капитальный и текущий ремонт оборудования, зданий и сооружений, в том числе объектов соцкультбыта;

· Ведение ремонтных и аварийно-восстановительных работ на объектах нефтепроводного транспорта;

· Монтаж оборудования и пуско-наладочные работы на объектах нефтепроводного транспорта;

· Участие в решении задач научно-технического прогресса в трубопроводном транспорте, внедрение новых видов технологий, материалов высокого качества;

· Проектирование, сооружение и эксплуатация, консервация и ликвидация объектов нефтепроводного транспорта и иных объектов;

· Взаимодействие по вопросам транспортировки нефти с нефтедобывающими и нефтетранспортными предприятиями Российской Федерации, а также иностранных государств, в том числе на основе межправительственных соглашений;

· Развитие внешнеэкономических связей Общества в целях извлечения прибыли Обществом и его Участниками.

В 2014 году Общество как принципал осуществлял строительство объектов расширения трубопроводной системы «Восточная Сибирь - Тихий Океан» (далее - ТС ВСТО), МН «Куюмба-Тайшет». Функции агента выполняло Общество с ограниченной ответственностью «Центр управления проектом «Восточная Сибирь - Тихий Океан» (сокращенное название ООО «ЦУП ВСТО»).

Законченные строительством объекты являются собственностью принципала.

Органами управления Общества согласно Уставу являются: Общее Собрание Участников, Совет директоров, Правление, Генеральный директор.

По состоянию на 31.12.2014 руководителем Общества является Генеральный директор Бронников Виктор Александрович.

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляет специализированная организация ООО «Транснефть Финанс». Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении в валюте РФ путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

В обществе бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением программы 1С Предприятие. Общество использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А₁) ? абсолютно ликвидные активы: денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (А₂) ? быстрореализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А₃) ? медленно реализуемые активы: производственные запасы и незавершенное производство.

Четвертая группа (А₄) ? труднореализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

П₁ ? наиболее срочные обязательства, которые должны быть выполнены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные обязательства);

П₂ ? среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка);

П₃? долгосрочные кредиты банка и займы;

П₄ ? собственный (акционерный) капитал, постоянно находящийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Таблица 2 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	89 921 819	+17,7	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	11 024 454	-7,5	+78 897 365
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	2 719 079	-83	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	2 745 210	-14,4	-26 131
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	2 842 194	+18,5	?	П3. Долгосрочные обязательства	176 922 293	-11,5	-174 080 099
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	463 281 959	+11,4	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	368 073 094	+24,4	+95 208 865

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Организация способна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которых больше в 8,2 раза. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО «Транснефть-Восток» на 99%. Однако следует учесть, что это стало следствием неоправданного завышения величины высоколиквидных активов - их величины достаточно не только для покрытия наиболее срочных обязательств, но и хватает в совокупности с быстрореализуемыми активами для покрытия среднесрочных обязательств.

финансовый доходность собственный капитал

2.2 Учет финансовых результатов

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчеты:

1. 90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.

2. 90/2 «Себестоимость продажи» ? учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка.

3. 90/3 «Налог на добавленную стоимость» ? учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

4. 90/4 «Акцизы» ? учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).

5. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» ? предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Балансовый счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3»НДС» сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Существующий порядок формирования финансового результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о финансовых результатов».

Таблица 4 Соответствие остатков по счетам показателям формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»

№ п/п	Счет, субсчет	Строка формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
1	90/1 (без НДС и акцизов)	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Строка 010.
2	90/2 (без коммерческих и управленческих расходов)	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Строка 020.
3	90/9 (сальдо)	Прибыль (убыток) от продаж. Строка 050.



Таблица 5 Основные корреспонденции и наименование первичных документов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Наименование первичного документа
		дебет	кредит
1	Сумма, причитающаяся за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги (включая НДС)	62	90/1	Договор, накладная, счет, акт.
2	Списываются себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, расходы на продажу.	90/2	20, 26, 41, 43, 44,45	Расчет
3	Начисляется НДС	90/3	68/НДС 76/НДС	Счет - фактура; справка бухгалтерии; декларация.
4	Начисляются акцизы	90/4	68/А	Счет - фактура
5	Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца): А) прибыль (списание кредитового сальдо счета 90) Б) убыток (списание дебетового сальдо счета 90)	90/9 99	99 90/9	Расчет Расчет
8	Закрывается счет 90 (в конце года): А) закрывается субсчет 90/1 Б) закрывается субсчет 90/2 В) закрывается субсчет 90/3 Г) закрывается субсчет 90/4	90/1 90/9 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3 90/4	Расчет Расчет Расчет Расчет

Учет финансового результата по прочим доходам и расходам ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. 91/1 «Прочие доходы» ? учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2. 91/2 «Прочие расходы» ? учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);

3. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

Балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таблица 6 Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Наименование первичного документа
		дебет	кредит
1	Отражены потери от брака прошлых лет, выявленного в отчетном периоде	91	28	Справка бухгалтерии
2	Списаны отрицательные курсовые разницы	91	60	Справка бухгалтерии
3	Начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам и займам	91	66	Кредитный договор, договор займа
4	Начислен налог на рекламу	91	68	Расчет налога на рекламу
5	Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при расчете с подотчетными лицами в иностранной валюте	91	71	Авансовый отчет, справки бухгалтерии
6	Списана задолженность работников организации по прочим операциям в связи с истечением срока давности	91	73	Приказ руководителя
7	Определено сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)	91	99	Справка бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности ? в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) -- в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 7 Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Наименование первичного документа
		дебет	кредит
1	Финансовый результат от продаж (определение в конце месяца, сальдо счета 90): А) прибыль (списание кредитового сальдо) Б) убыток (списание дебетового сальдо)	90/9 99	99 90/9	Расчет Расчет
2	Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца, сальдо счета 91): А) прибыль (списание кредитового сальдо) Б) убыток (списание дебетового сальдо)	91/9 99	99 91/9	Расчет Расчет
3	Чрезвычайные доходы	10, 50 и др.	99	Расчет
4	Чрезвычайные расходы	99	10,50 и др	Расчет
5	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68/Приб.	Расчет
6	Начислен условный налог по налогу на прибыль	68/Приб.	99	Расчет

2.3 Документооборот по учету финансовых результатов

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность в силу пункта 1 статьи 14 закона № 402-ФЗ состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. Согласно же пункту 5 ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчётность коммерческих организаций включает:

* бухгалтерский баланс;

* отчёт о прибылях и убытках;

* отчёт об изменениях капитала;

* отчёт о движении денежных средств;

* иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

* пояснительную записку;

* аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:

- калькуляционных;

- собирательно-распределительных;

- сопоставляющих;

- финансово-результативных.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в этом деле выработало следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

ООО «Транснефть-Восток» ведёт бухгалтерский учёт и представляет финансовую отчётность в порядке и в сроки, определённые действующим законодательством РФ. Ответственность за организацию ведения, состояние и достоверность бухгалтерского учёта, своевременное представление ежегодного отчёта и другой финансовой отчётности в соответствующие органы, а также средства массовой информации несёт Генеральный директор ООО «Транснефть-Восток» в соответствии с действующим законодательством РФ и уставом общества.

Общество руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением и утвержденными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными правовыми актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, формирующими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательными к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

...